張慰軍

摘要：國家的主要經(jīng)濟來源就是稅收，我國也經(jīng)過了多次的稅收改革?，F(xiàn)在企業(yè)是重要的稅收來源，如果稅收沒有及時交納或者有不良的信譽就存在著風險，那么可以說納稅對一個企業(yè)產(chǎn)生的影響是非常巨大的，正因此，很多的企業(yè)都在關(guān)注納稅的風險。目前，我國已經(jīng)增加了對公司的納稅監(jiān)管力度。納稅管理工作逐漸成為了企業(yè)的一項重要活動，企業(yè)的納稅監(jiān)控和控制成為了企業(yè)部門的重要工作?，F(xiàn)在的房地產(chǎn)業(yè)的利潤巨大，稅務(wù)的種類繁多且額度較大。為了改善房地產(chǎn)企業(yè)納稅的風險管理現(xiàn)狀，本文對恒大集團做了一個舉例說明。

關(guān)鍵詞：恒大集團；納稅風險；房地產(chǎn)業(yè)

最近幾年，市場上出現(xiàn)了較多偷稅漏稅現(xiàn)象，社會也開始關(guān)注納稅的重要性。尤其是上市公司，一旦被卷入稅務(wù)事件就會影響整個公司的發(fā)展。像波司登的偷稅漏稅的事件、四川長虹的偷稅漏稅行為，都對其生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了重大負面影響，并最終導(dǎo)致了公司的股價大幅度的下降。近幾年來，我國經(jīng)過了多次稅務(wù)改革，稅務(wù)部門普遍引入了納稅風險管理方法，從而最大限度地防范企業(yè)稅務(wù)違規(guī)現(xiàn)象。納稅風險不僅僅是企業(yè)的稅務(wù)問題，同時還可以引出一個企業(yè)信譽的問題，由此出現(xiàn)的連續(xù)性事件，最終將有可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

一、房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)總類

人們的生活包括四件事，其中房地產(chǎn)業(yè)是關(guān)系到人們住的方面，也可以稱之為不動資產(chǎn)[1]。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從購買土地、到開發(fā)建設(shè)期，一直到最后銷售或出租，期間它涉及了多種稅種。在購買土地階段，主要需要繳納契稅、印花稅；在建設(shè)階段，主要需要繳納土地使用稅、印花稅；在房屋銷售銷售階段，主要需要繳納增值稅、城市建設(shè)維護稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅；在房屋出租階段，主要需要繳納增值稅、城市建設(shè)維護稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅。當然，在企業(yè)運營過程中，還會涉及個人所得稅、印花稅等稅種。

二、恒大集團的稅務(wù)交納情況及現(xiàn)狀

恒大集團是一個以房地產(chǎn)為主的公司，它是集地產(chǎn)、金融、健康、旅游及體育為一體的現(xiàn)代化企業(yè)集團，公司已在香港聯(lián)合交易所上市。其全年合約銷售額已超3000億元，總資產(chǎn)已達萬億，根據(jù)恒大集團的相關(guān)年報可知每年納稅也達到了一百多個億。在恒大集團的財務(wù)部中有一個專門處理稅務(wù)的科室，配有專業(yè)的繳稅人員。這個稅務(wù)部門負責對日常的稅務(wù)事件進行有效的管理，包括納稅申報、與稅務(wù)部門的溝通等。同時需要對相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收政策進行及時地了解，讓公司可以及時做出相應(yīng)的調(diào)整。對于重大的涉稅項目的進行策劃，以防止稅務(wù)事件的發(fā)生[4]，以此來減少公司的納稅風險與壓力。

三、恒大集團的稅務(wù)風險存在的問題及原因

在恒大集團的企業(yè)內(nèi)部也存在著納稅的風險危機，第一，納稅的管理機構(gòu)不完善。集團的管理模式是采用事業(yè)部財務(wù)部門的垂直管理，事業(yè)部門是根據(jù)產(chǎn)品的經(jīng)營和地區(qū)來區(qū)分的[5]。劃分后的模式是建立了多個事業(yè)部，再按照地區(qū)把多個事業(yè)部集中起來，設(shè)立一個負責人來獨立管理，每個事業(yè)部采用獨立方式核算業(yè)務(wù)。此管理模式為樹形模式，在管理方面有著一定的問題。如果一個事業(yè)部沒有重視整體的利益，或者是違反當?shù)氐姆删蜁龃笃髽I(yè)的納稅風險。因為其為分散管理經(jīng)營，所以在企業(yè)的成本支出上會有很大的增加。且人員素質(zhì)不同，讓企業(yè)加大了納稅風險。雖然在集團內(nèi)部已經(jīng)增加了稅務(wù)部門，但這是歸于賬務(wù)部門下屬單位，也就是說稅務(wù)部門的每一個決策都要經(jīng)過財務(wù)部門的審批。在日常的工作中受到財務(wù)部門的管轄，這樣就會讓稅務(wù)部門因為上級部門的原因，造成納稅信息的人為篡改，極易造成風險。經(jīng)過對比我們可以看出，恒大集團的稅務(wù)部門的工作是屬于稅務(wù)管理之后工作，沒有在前期的籌劃工作。一個正規(guī)的稅務(wù)部門應(yīng)該在前期就開始管理，再到中間的掌控，最后才是核算等后期相關(guān)處理的全面化工作流程。它應(yīng)該是涵蓋了整個集團的業(yè)務(wù)，是為了降低稅務(wù)風險而存在的。第二，管理層對風險不重視。現(xiàn)在恒大集團的管理層還是停留在傳統(tǒng)的籌劃方面，即以減少納稅為目的的層次上。沒有對整個公司的經(jīng)營的納稅風險做出合理、詳細的評估，管理層的目光還只是停留在政府稅務(wù)部門的懲罰階段。沒有一個提高企業(yè)風險的管理意識，不利于公司戰(zhàn)略發(fā)展。第三，納稅的制度不完善。沒有一個完善的納稅風險機制，沒有合理的管理制度，就會使公司的納稅風險出現(xiàn)。由于對一些小問題完全忽視其存在，很可能最后造成公司非常嚴重的納稅風險后果。仍然以減少稅務(wù)為目的的籌劃方案，反而會加大企業(yè)的納稅風險。第四，評估體系不完善。集團內(nèi)部的稅務(wù)只是對內(nèi)部的日常納稅進行管理，對公司的稅務(wù)進行籌劃減少納稅，沒有對賬務(wù)數(shù)據(jù)進行有效的分析評估。特別是在事前的掌控風險上沒有合理的管理，缺少完整的體系。第五，稅務(wù)信息缺少交流。交流是一個企業(yè)的重要的生存方式，可以讓一個企業(yè)在信息交流中獲取大量的外部政策情況及其他相關(guān)信息，從而達到有效的納稅風險管理。根據(jù)相關(guān)的文獻了解到，雖然集團也有信息方面的交流，但是同稅務(wù)機關(guān)之間沒有一個良好的交流，沒有及時對新的法律進行詳細了解，存在著很大的稅務(wù)方面的爭議，造成了納稅的巨大風險。同時導(dǎo)致了納稅款項發(fā)生錯誤的情況。第六，集團內(nèi)部的監(jiān)管不完善。在集團企業(yè)內(nèi)部雖然已經(jīng)成立了監(jiān)管部門，但他們的主要工作是監(jiān)督公司內(nèi)部的各個經(jīng)營部門，對各個部門的工作進行監(jiān)督，依據(jù)評估結(jié)果做出獎懲措施。把評估后的結(jié)果成了納稅風險報告，并且將公司的風險管理、信息、環(huán)境分析等做了相應(yīng)的披露。使公司的稅務(wù)成了雞肋，稅務(wù)部門的評估當下發(fā)給下屬部門時，全都由財務(wù)直接代筆了，沒有一個完善的納稅流程，沒有一個合理的納稅監(jiān)督，沒有一個真實性的納稅風險報告。同時，在公司內(nèi)部沒有一個獨立的財務(wù)進行合理的風險評估，使公司管理力度大大減少，也讓公司面臨很大的納稅風險，以上種種全是由于公司內(nèi)部的監(jiān)督力度不夠而造成的損失。

四、完善恒大集團稅務(wù)管理體系

針對上述恒大集團的風險，筆者給出了相應(yīng)的納稅風險避開方法，即通過進行相關(guān)策略性的分析，從而提高公司全面的稅務(wù)風險意識工作。第一，實行財務(wù)分析法和流程圖方法。通過對公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行合理分析，對所交納的稅費，及過去的納稅情況，完成相應(yīng)的計算后，再和同行業(yè)中的其他公司做一下比較，完成對本公司的風險預(yù)警[6]。公司可以把每個事業(yè)部所在地的稅務(wù)部門納稅情況做為預(yù)警值來對其進行標注，從而降低納稅風險。流程圖法是將工作流程詳細化，把各項工作進行有效的拆分，在納稅時可以分部的進行處理，逐步地施行風險意識的流程管理，重視其小問題存在性，防止造成納稅風險。第二，建立評估模型。對企業(yè)可能發(fā)生的風險進行有條理的綜合評定，通過一定指標，把公司的大概的風險做出相關(guān)的模型，分析到詳細的部分。根據(jù)公司每個年度的指標與同行之間進行比較分析，采用企業(yè)的負擔率作為評估指標，此項指標也是稅檢機關(guān)的重要指標。建立評估模型圖表把相關(guān)數(shù)據(jù)寫上，在通過負擔率的分析，減少企業(yè)的風險納稅。負擔率是指：納稅人在一定時期內(nèi)所交的依率計征稅額占其實際收益的比例。一般來說，它是收益課稅中衡量納稅人負擔程度的主要標志，是研究和制定稅收政策的重要依據(jù)。第三，建立整體風險模型。在做整體的風險評估時，通過企業(yè)的償債能力，利潤及營業(yè)額等來間接的評估風險。建立一個整體數(shù)據(jù)風險圖表，把償債能力數(shù)據(jù)及利潤與營業(yè)額數(shù)據(jù)都寫在圖表上面，在加上每年應(yīng)交納稅后的收入，及相關(guān)的成本來分析。

五、結(jié)論

隨著世界經(jīng)濟的全球化，各個公司之間在復(fù)雜的經(jīng)濟形式下競爭變得日趨嚴重。所以有的公司就在納稅上做手腳，特別是最近幾年，出現(xiàn)了很多稅務(wù)門事件，我國對此現(xiàn)狀做了處理，使風險管理的識別、評估和險控都做了相關(guān)的研究。本文通過對恒大集團的案例分析，分析了房地產(chǎn)業(yè)在管理上的風險問題，進行了合理化建議，保證企業(yè)經(jīng)營利潤的可觀收入，減少風險。

參考文獻：

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[5]李晨曦.恒大集團納稅風險管理研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué)，2013.

[6]劉繼偉.我國企業(yè)財務(wù)風險管理存在的問題及對策分析[J].濟源職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2009，05（03）：52-54.

（作者單位：中新蘇州工業(yè)園區(qū)開發(fā)集團股份有限公司）