陳芳杰

一、引言

我國(guó)在消費(fèi)稅實(shí)施以來，進(jìn)行過兩次重要改革，也起到了調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的積極作用，但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、消費(fèi)水平上升，其結(jié)構(gòu)發(fā)生變化以及“營(yíng)改增”的推進(jìn)，我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅也隨之暴露出存在的問題。征稅范圍不合理、不利于發(fā)揮調(diào)節(jié)作用、部分應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率結(jié)構(gòu)不合理，我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅亟待完善和改革。2016年9月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于調(diào)整化妝品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅（2016）103號(hào)）和《關(guān)于調(diào)整化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的通知》（財(cái)關(guān)稅（2016）48號(hào)）兩個(gè)文件。103號(hào)文件主要是取消了對(duì)普通美容、修飾類化妝品征收消費(fèi)稅，而將高檔類化妝品的稅率由30%降低一半至15%。48號(hào)文件則是對(duì)進(jìn)口化妝品消費(fèi)稅進(jìn)行了相同的調(diào)整。自此揭開了消費(fèi)稅改革的序幕。

二、研究?jī)?nèi)容

（一）化妝品消費(fèi)稅政策的歷史延革

1994年是我國(guó)消費(fèi)稅發(fā)展的一個(gè)重要節(jié)點(diǎn)，自1994年起，我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制度進(jìn)行了結(jié)構(gòu)性的改革和調(diào)整，將原屬于特別消費(fèi)稅的征稅對(duì)象納入到消費(fèi)稅的征稅范圍中，正式開征消費(fèi)稅。

在2006年，國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行了第二次大調(diào)整，新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板五大稅目，并取消了護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，而高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品被列入了化妝品稅目征收30%的化妝品消費(fèi)稅。

從2006年至今，消費(fèi)稅政策又經(jīng)歷了多次調(diào)整，從調(diào)整內(nèi)容來看，主要是進(jìn)一步貫徹實(shí)施2006年節(jié)約能源及合理引導(dǎo)消費(fèi)的理念。2016年5月1日“營(yíng)改增”全面推行后48號(hào)及103號(hào)文件的出臺(tái)意味著國(guó)家將開始推進(jìn)新的經(jīng)濟(jì)背景下消費(fèi)稅政策的深化改革。

（二）化妝品消費(fèi)稅改革的影響

1.對(duì)國(guó)內(nèi)化妝品生產(chǎn)制造商的影響

對(duì)于國(guó)內(nèi)化妝品生產(chǎn)制造商來說，化妝品消費(fèi)稅的降低是非常大的挑戰(zhàn)。從化妝品市場(chǎng)來看，國(guó)內(nèi)化妝品的價(jià)格比較低廉，消費(fèi)稅稅負(fù)并不算很重。而國(guó)外化妝品在負(fù)擔(dān)高額的進(jìn)口關(guān)稅和消費(fèi)稅兩重稅負(fù)后，和國(guó)內(nèi)化妝品相比是完全不具價(jià)格優(yōu)勢(shì)的。化妝品進(jìn)口消費(fèi)稅降至15%后，歐美品牌進(jìn)口化妝品的國(guó)內(nèi)專柜價(jià)格可能會(huì)下降，從而沖擊到國(guó)內(nèi)化妝品的市場(chǎng)占有率。相關(guān)調(diào)查顯示，價(jià)格差距不大的情況下，大多數(shù)化妝品消費(fèi)者都會(huì)選擇國(guó)外的化妝品。這次消費(fèi)稅的改革，使國(guó)內(nèi)化妝品品牌的價(jià)格優(yōu)勢(shì)不再那么明顯，他們將會(huì)面臨一個(gè)更激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。但是從另一個(gè)角度來看，這一政策的頒布也會(huì)使國(guó)內(nèi)化妝品品牌生產(chǎn)商緊張起來，努力研發(fā)新產(chǎn)品，提高產(chǎn)品的品質(zhì)，形成自己的品牌特色，以出眾的化妝品而不是低廉的價(jià)格來吸引消費(fèi)者購(gòu)買，這樣更有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。而作為消費(fèi)者的我們對(duì)于中國(guó)能創(chuàng)造出優(yōu)秀的化妝品品牌也是非常樂見其成的。

2.對(duì)化妝品消費(fèi)者的影響

對(duì)于國(guó)內(nèi)眾多的化妝品消費(fèi)者而言，這項(xiàng)政策是大眾期盼已久的福音。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，購(gòu)買應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)其價(jià)格內(nèi)所包含的消費(fèi)稅實(shí)際上都是由廣大消費(fèi)者來負(fù)擔(dān)的。化妝品消費(fèi)稅征收范圍的縮減以及對(duì)稅率降低50%的調(diào)整，正是在減輕消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)。

對(duì)于普通型化妝品消費(fèi)者而言，減輕了30%的稅負(fù)使其能夠以同樣的消費(fèi)水平獲得更多的商品，會(huì)在一定程度上提高其購(gòu)物的愉悅感，從而刺激消費(fèi)。而站在高檔型化妝品消費(fèi)者的角度上，她們?cè)谫?gòu)買時(shí)最看重的因素往往不是價(jià)格而是產(chǎn)品的品質(zhì)，但價(jià)格仍然是影響其購(gòu)買行為的一個(gè)重要因素，減輕其50%的稅負(fù)同樣會(huì)使得她們?cè)凇疤秃砂睍r(shí)更加心甘情愿。

3.對(duì)海外代購(gòu)的影響

財(cái)關(guān)稅2016年3月24日頒布的（2016）18號(hào)文件中提出，從2016年4月8日起，通過跨境電子商務(wù)網(wǎng)站從國(guó)外購(gòu)買貨物將會(huì)開征關(guān)稅。18號(hào)文件的出臺(tái)使得小紅書、網(wǎng)易考拉海購(gòu)等各大跨境電商的保稅倉(cāng)需要在普通消費(fèi)品原來價(jià)格的基礎(chǔ)上征收70%的增值稅，即增加11.9%的稅款，而化妝品等類目在增值稅的基礎(chǔ)上還需繳納消費(fèi)稅，其漲價(jià)幅度高達(dá)32.9%?？缇畴娚痰谋６悅}(cāng)價(jià)格優(yōu)勢(shì)在18號(hào)文件的出臺(tái)下受到了極大的沖擊，這次化妝品消費(fèi)稅的政策調(diào)整將會(huì)對(duì)海外代購(gòu)造成第二次強(qiáng)烈沖擊。

48號(hào)文件以及103號(hào)文件政策出臺(tái)前，進(jìn)口消費(fèi)品的高額稅費(fèi)直接促進(jìn)了跨境電商、直郵代購(gòu)等代購(gòu)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的興起，沉重的稅負(fù)使得國(guó)人在購(gòu)買國(guó)外產(chǎn)品時(shí)常常會(huì)選擇海外代購(gòu)。代購(gòu)將大量化妝品的消費(fèi)引導(dǎo)到國(guó)外去，反而增加了其他國(guó)家的GDP。此次化妝品消費(fèi)稅改革響應(yīng)了國(guó)人對(duì)減輕消費(fèi)稅稅負(fù)的呼吁，能夠引導(dǎo)化妝品消費(fèi)行為的回流，使國(guó)內(nèi)化妝品消費(fèi)市場(chǎng)更加健康發(fā)展。

之后，國(guó)家稅務(wù)總局在2016年10月19日頒布了第66號(hào)公告——關(guān)于高檔化妝品消費(fèi)稅征收管理事項(xiàng)。其中規(guī)定，自2016年10月1日起，高檔化妝品消費(fèi)稅納稅人以外購(gòu)、進(jìn)口和委托加工收回的高檔化妝品為原料繼續(xù)生產(chǎn)高檔化妝品，準(zhǔn)予從高檔化妝品消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除外購(gòu)、進(jìn)口和委托加工收回的高檔化妝品已納消費(fèi)稅稅款。納稅人外購(gòu)、進(jìn)口和委托加工收回已稅化妝品用于生產(chǎn)高檔化妝品的，其取得2016年10月1日前開具的抵扣憑證，應(yīng)于2016年11月30日前按原化妝品消費(fèi)稅稅率計(jì)提待抵扣消費(fèi)稅，逾期不得計(jì)提。消費(fèi)稅不同于增值稅，采取的是一次課稅方式，66號(hào)文件的規(guī)定與外購(gòu)已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予抵扣的政策相一致。66號(hào)文件中還要求設(shè)立高檔化妝品消費(fèi)稅抵扣稅款臺(tái)賬，這是為了防止國(guó)家稅款的流失。

三、研究結(jié)論

國(guó)人購(gòu)買應(yīng)稅消費(fèi)品需要承擔(dān)增值稅和消費(fèi)稅雙重負(fù)擔(dān)，而國(guó)家在全面推行“營(yíng)改增”后，已經(jīng)開始施行能夠減輕消費(fèi)者稅負(fù)的消費(fèi)稅改革?；瘖y品消費(fèi)稅改革首當(dāng)其沖，是因?yàn)閲?guó)內(nèi)化妝品行業(yè)增速迅猛，在未來也能夠保持中高速增長(zhǎng)的趨勢(shì)，而化妝品消費(fèi)群體遍布大眾，現(xiàn)已屬于常規(guī)消費(fèi)品，適時(shí)調(diào)整其消費(fèi)稅征收政策是十分有必要的。此次改革加大了國(guó)內(nèi)化妝品生產(chǎn)制造商的壓力，減輕了化妝品消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步?jīng)_擊了海外代購(gòu)市場(chǎng)。毋庸置疑，未來消費(fèi)稅的征稅范圍應(yīng)該會(huì)逐漸取消現(xiàn)如今變成人們生活必需品的消費(fèi)品，同時(shí)強(qiáng)調(diào)對(duì)不可再生資源的保護(hù)從而引導(dǎo)大眾消費(fèi)方式的轉(zhuǎn)變?；瘖y品消費(fèi)稅新政策的推出已拉開消費(fèi)稅改革的序幕，筆者也會(huì)持續(xù)關(guān)注消費(fèi)稅更深層次的改革。