任桂枝

摘要：論文在介紹準(zhǔn)則修訂背景的基礎(chǔ)上，主要對(duì)準(zhǔn)則修訂的內(nèi)容進(jìn)行了分析，提出了新準(zhǔn)則對(duì)于審計(jì)工作的積極意義，同時(shí)也指出了對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的新的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則內(nèi)容；積極作用；應(yīng)對(duì)

2016年12月23日，財(cái)政部印發(fā)關(guān)于《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)--在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)新審計(jì)準(zhǔn)則（下稱“新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則”）的通知，要求該新準(zhǔn)則采取分批，分步驟實(shí)施，對(duì)于按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告的A+H股公司以及純H股公司從2017年1月1日起實(shí)施，其他的主板公司、中小板公司等應(yīng)于2018年1月1日起執(zhí)行，同時(shí)，允許和鼓勵(lì)提前執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。

在此次發(fā)布的12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則中，最引人注目的新增加了關(guān)于在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵事項(xiàng)的規(guī)定，要求在審計(jì)報(bào)告中對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重要項(xiàng)目予以單獨(dú)說明。除此之外，對(duì)審計(jì)結(jié)論和報(bào)告、持續(xù)經(jīng)營等涉及的6項(xiàng)準(zhǔn)則做出實(shí)質(zhì)性修訂，對(duì)審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)等5項(xiàng)做出一些文字性的調(diào)整。

一、新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂背景

2008年全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來，世界各國的經(jīng)濟(jì)普遍遭受重創(chuàng)。政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和利益相關(guān)者，在積極反思原因的過程中，逐步提高了對(duì)審計(jì)報(bào)告信息含量的重要性認(rèn)識(shí)，審計(jì)報(bào)告的改革應(yīng)運(yùn)而生。

為了提高審計(jì)報(bào)告的信息含量，滿足資本市場(chǎng)改革與發(fā)展對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求，保持我國審計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，2016年12月23日，財(cái)政部發(fā)布了12項(xiàng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則改變以往對(duì)于審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化的要求更加強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量，增強(qiáng)其對(duì)于報(bào)告使用者的有用性，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層的溝通，提高了審計(jì)工作的透明度，在一定程度上降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

（一）新制定準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

新制定的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》，明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市實(shí)體審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，用于溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

1）準(zhǔn)則對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)予以明確定義并給出了其如何決策的整體思路。

2）明確要求單設(shè)“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”段，說明其原因，應(yīng)對(duì)策略

3）在審計(jì)工作底稿中記錄有關(guān)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

4）不得在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵事項(xiàng)部分溝通的其他相關(guān)事項(xiàng)

（二）實(shí)質(zhì)性修訂的準(zhǔn)則的主要變化內(nèi)容

1.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告

1）審計(jì)報(bào)告要素順序發(fā)生變化，將審計(jì)意見作為審計(jì)報(bào)告的第一部分，并要求在在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中增加了“形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)”。

2）增加了有關(guān)管理層評(píng)估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的責(zé)任。

3）改進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任和工作的表述，增加對(duì)“合理保證”、“重要性”，尤其是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)等審計(jì)概念的核心闡述。

4）增加“形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)”段落，根據(jù)具體情況改為“形成保留/否定/無法表示意見的基礎(chǔ)“。

5）增加關(guān)于披露項(xiàng)目合伙人姓名的要求，要求其出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明其項(xiàng)目合伙人。

2.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見

1）涉及與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的無法表示意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，不允許其審計(jì)報(bào)告中包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分。

2）在發(fā)表無法表示意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，不得包含注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任部分。

3.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段

1）規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的前提是不導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無保留意見，以及該事項(xiàng)未被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

2）“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”段落，不再列入強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)，而要求單獨(dú)作為一部分分列，使得強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段適用的范圍變窄。。

3）明確了增加其他事項(xiàng)段的前提，并將其他事項(xiàng)段單獨(dú)作為一部分予以列報(bào)。

4.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通

1）擴(kuò)展了與治理層的溝通事項(xiàng)，將影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形（如有）也包括到了溝通事項(xiàng)當(dāng)中，并且特別指出還應(yīng)包括識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)。

2）對(duì)溝通的對(duì)象以及溝通的形式和時(shí)間安排都做了詳細(xì)的說明。

5.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營

1）增加了第十六條，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師就其獲取的關(guān)于管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計(jì)證據(jù)是否充分、恰當(dāng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2）增加了第十九條，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)認(rèn)為識(shí)別出的影響被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的事項(xiàng)不存在重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否對(duì)這些事項(xiàng)或情況作出充分披露。

3）在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”單獨(dú)部分。

6.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任

1）名稱修訂為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任”。

2）將其他信息的范圍進(jìn)行了限定，明確了財(cái)務(wù)信息初步公告、證券發(fā)行文件不使用該準(zhǔn)則條例。

3）增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取其他信息的程序，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解到似乎存在重大錯(cuò)報(bào)的跡象時(shí)要保持高度警覺。

4）增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)可能增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)措施。

5）將“其他信息”作為單獨(dú)、 的一部分進(jìn)行報(bào)告。

（三）僅作出文字調(diào)整的準(zhǔn)則項(xiàng)目

對(duì)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的第1111號(hào)、1131號(hào)、1301號(hào)、1332號(hào)、1341號(hào)，分別就審計(jì)業(yè)務(wù)約定、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)、期后事項(xiàng)、書面聲明作出了一些文字性的調(diào)整，以便信息使用者更易于理解。

三、新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的積極作用

（一）提高審計(jì)報(bào)告的信息含量，增強(qiáng)其決策相關(guān)性

新審計(jì)準(zhǔn)則新增加的關(guān)鍵事項(xiàng)段，能夠進(jìn)一步的說明被審計(jì)單位的某些重要事項(xiàng)，使信息使用者更加全面和詳盡的理解審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，從而提高了審計(jì)報(bào)告的信息含金量，也是的使用者的決策更加科學(xué)和合理。這些變化更便于信息使用者進(jìn)一步的理解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，增強(qiáng)其決策的相關(guān)性。

（二）提高審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值，拉近社會(huì)公眾的距離

過去的審計(jì)報(bào)告采取標(biāo)準(zhǔn)的格式和內(nèi)容，實(shí)際上造成了與社會(huì)公眾一定程度上的隔閡，社會(huì)公眾很難從其中發(fā)現(xiàn)其想要獲取的更多的有價(jià)值的，針對(duì)自身特點(diǎn)需要的信息，此次新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則，尤其是增加的關(guān)于關(guān)鍵事項(xiàng)的溝通問題，可以使信息使用者更易于理解審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)行業(yè)的認(rèn)識(shí)，使審計(jì)報(bào)告更接地氣。

（三）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，提高審計(jì)質(zhì)量，彌補(bǔ)了之前對(duì)于持續(xù)經(jīng)營、其他信息等方面的不足，更加關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

新的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于報(bào)表使用者關(guān)注的持續(xù)經(jīng)營、其他信息等給于明確的規(guī)定，并且強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于獨(dú)立性的要求，這樣不僅可以進(jìn)一步滿足信息使用者對(duì)其關(guān)注的重點(diǎn)鄰域的信息需求，其實(shí)也在一定程度上提高了審計(jì)質(zhì)量，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則挑戰(zhàn)

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)施，一方面確實(shí)是縮小了信息使用者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的差距，另一方面也給計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來極大的挑戰(zhàn)。

首先，在事務(wù)所層面就要在思想層面深入開展工作，更新和增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層的責(zé)任意識(shí)，培養(yǎng)事務(wù)所的合伙文化，在加強(qiáng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的質(zhì)量控制方面，要投入充足的資源，并且要求對(duì)復(fù)雜交易要予以重點(diǎn)關(guān)注。同時(shí)，還要切實(shí)做好新審計(jì)報(bào)告的學(xué)習(xí)和實(shí)際實(shí)施工作，組織相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。

其次，就注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人而言，如何恰當(dāng)?shù)拿枋鰧徲?jì)意見中的關(guān)鍵事項(xiàng)，就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身能夠正確界定關(guān)鍵事項(xiàng)的性質(zhì)和背景，能夠運(yùn)用清楚、簡(jiǎn)潔、易于理解的語言表達(dá)出來，使得使用者能夠理解。要達(dá)到這樣的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須女里提高自身的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)，可能對(duì)其文學(xué)功底也提出了一定的挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]財(cái)政部.《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵事項(xiàng)》等12項(xiàng)通知http：//www.bicpaedu.com/cpajxjydt/20161228/37543.html.

（作者單位：山西工商學(xué)院）