張燕

摘要：一直以來(lái)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中可靠性和相關(guān)性屬于廣大學(xué)者熱議的話題。2006年財(cái)政部頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，至今大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)廣泛地應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。無(wú)論是政府層面還是企業(yè)層面，對(duì)會(huì)計(jì)信息的選擇上都越來(lái)越傾向于相關(guān)性。在理想狀態(tài)下，會(huì)計(jì)信息使用者要求企業(yè)提供既相關(guān)又可靠的信息，然而，在現(xiàn)實(shí)中往往處于非理想狀態(tài)下，如何對(duì)相關(guān)性和可靠性做出合理的權(quán)衡，如何處理好二者的關(guān)系，關(guān)系到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。本文從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出發(fā)研究會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的關(guān)系，思考如何提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在準(zhǔn)則的導(dǎo)向下幫助信息使用者獲得更為可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)信息；可靠性；相關(guān)性

一、新準(zhǔn)則關(guān)于可靠性和相關(guān)性的解釋

（一）可靠性

財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》在其第二章對(duì)可靠性做了明確的表述：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。”①

（二）相關(guān)性

財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》在其第二章對(duì)相關(guān)性做了明確的表述：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！雹趶男聹?zhǔn)則關(guān)于相關(guān)性的表述可以看出，所謂的相關(guān)性就是指與報(bào)表使用者的決策有關(guān)系，報(bào)表使用者可以通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告獲得相關(guān)信息，以可以幫助其作出正確的決策。

二、可靠性和相關(guān)性的辯證關(guān)系

在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中，無(wú)論是可靠性還是相關(guān)性都十分重要，可以說(shuō)這兩者的重要程度是基本一致的，二者緊密相連，它們總是在同時(shí)影響和決定著信息的有用性。只有具備“相關(guān)性”和“可靠性”的信息，才是符合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的會(huì)計(jì)信息，才能為會(huì)計(jì)信息使用者提供其想要的會(huì)計(jì)信息，幫助其對(duì)企業(yè)作出合理的判斷?？煽啃院拖嚓P(guān)性作為信息質(zhì)量的兩個(gè)主要構(gòu)成要素，二者缺一不可，它們其中的任意一個(gè)完全喪失，信息有用性則為零，也就是會(huì)計(jì)信息的信息沒(méi)有質(zhì)量，屬于無(wú)用的會(huì)計(jì)信息。通常情況下，可靠性和相關(guān)性是正向影響，會(huì)計(jì)信息越可靠，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性也會(huì)越大，只有真實(shí)的會(huì)計(jì)信息才能是對(duì)決策有用的信息，缺乏了真實(shí)性，虛假的信息毫無(wú)相關(guān)性。同樣，會(huì)計(jì)信息越相關(guān)，會(huì)計(jì)信息的可靠想越強(qiáng)，越能幫助使用者作出正確的判斷，幫助其決策的信息往往較為真實(shí)、可靠。也就是說(shuō)，對(duì)于信息使用者，要想對(duì)企業(yè)作出正確合理的判斷，以幫助其進(jìn)行決策必須獲得既可靠又相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，可靠性和相關(guān)性兩者缺一不可。

然而，在現(xiàn)實(shí)情況下，也存在可靠性和相關(guān)性發(fā)生沖突的情況。有些會(huì)計(jì)信息明明真實(shí)反映了企業(yè)的實(shí)際情況，然而對(duì)信息使用者的決策卻沒(méi)有幫助，相關(guān)性很差。而有時(shí)候，明明與決策特別相關(guān)的信息，相關(guān)性很大，但是并不一定可靠，不能真實(shí)地反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況。在對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行衡量的時(shí)候，作為使用者，既不能忽視相關(guān)性也不能忽視可靠性，要把兩者放到同樣的高度來(lái)重視。在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)信息的使用者要依據(jù)具體的實(shí)際情況來(lái)對(duì)可靠性和相關(guān)性做出不同的傾向。很多情況下，為了保證會(huì)計(jì)信息的真事可靠，即會(huì)計(jì)信息的可靠性，可以稍微小幅度的降低一下相關(guān)性的要求，但是這些信息應(yīng)該在報(bào)表附注中予以披露。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有明確表述：“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等”。③從規(guī)定可以看出，可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性這四項(xiàng)是會(huì)計(jì)信息的最重要的質(zhì)量要求，是放在首位的要求，這些要求是企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具備的最最基本的質(zhì)量水平。所有對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息必須滿足這幾項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。從新準(zhǔn)則的規(guī)定中可以看出，可靠性和相關(guān)性并不是相互矛盾的，在研究時(shí)不應(yīng)該片面的將兩者對(duì)立起來(lái)予以取舍。會(huì)計(jì)信息使用者需要的是既可靠又相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。所以，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須要保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，在滿足可靠性的前提條件下，想辦法提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，以使其對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)信息為會(huì)計(jì)信息使用者所用，幫助會(huì)計(jì)信息使用者作出正確的決策、

三、新準(zhǔn)則下改善會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的建議

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在重要的歷史時(shí)期，在這樣一個(gè)歷史解讀，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性顯得尤為重要，筆者有以下建議：

（一）提高會(huì)計(jì)信息披露的透明度

透明度（transparency）是1997年9月美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）前主席Arthur Levitt 在關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演講中首次提出的。葛家澍、杜興強(qiáng)（2004）認(rèn)為：“透明度是一個(gè)含義廣泛，要求很高的質(zhì)量概念。從表面上看，所謂透明，似乎只要清晰、易懂、避免含糊不清就可以了。然而，透明度高的信息，應(yīng)當(dāng)是高質(zhì)量信息的同義概念，它必須有足夠的有用的信息含量，即： 如實(shí)地、可比地反映一個(gè)企業(yè)與投資人相關(guān)的信息；要把這些信息綜合成一個(gè)描繪企業(yè)經(jīng)營(yíng)真相與誠(chéng)實(shí)財(cái)務(wù)狀況的圖像；在這個(gè)圖像的描繪中，不為某個(gè)利益集團(tuán)的利益而弄虛作假， 不粉飾盈利；不遺漏按準(zhǔn)則和制度必須確認(rèn)披露的一切有利和不利事項(xiàng)；充分地暴露企業(yè)已經(jīng)存在或可能存在的風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)然也不能掩蓋企業(yè)業(yè)已形成或極有可能獲得的收入、利益和機(jī)遇，而且表述要清楚、確切，絕不含糊， 要能反映交易與事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。”④會(huì)計(jì)信息的透明度更多的側(cè)重于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，即偏向于會(huì)計(jì)信息的可靠性，提高會(huì)計(jì)信息披露的透明度，提供可靠性較大的會(huì)計(jì)信息尤為重要。

（二）提高企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)

不同素養(yǎng)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，其對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平差別很大，研究發(fā)現(xiàn)那些素養(yǎng)較高的會(huì)計(jì)從業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較高，反之亦然。因此，應(yīng)該不斷地繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，一方面加強(qiáng)這些人員的能力培養(yǎng)，另一方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，形成較為良好的職業(yè)素養(yǎng)，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證提供人力支持。

四、結(jié)語(yǔ)

相關(guān)性和可靠性是兩個(gè)最主要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，二者緊密相連，只有具備“相關(guān)性”和“可靠性”的信息，才是有用的會(huì)計(jì)信息。通常情況下，可靠性和相關(guān)性是密切聯(lián)系的，在對(duì)其研究的時(shí)候我們不能過(guò)于偏向于哪一方而輕視另一方。從我國(guó)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境出發(fā)，筆者認(rèn)為在評(píng)析可靠性和相關(guān)性的時(shí)候，應(yīng)該把可靠性放在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求的第一位，首先確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。在滿足會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠的前提下，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。現(xiàn)在，各大企業(yè)都在廣泛地應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以說(shuō)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性較之前有了很大的提升了。我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)改革之路正是并做著這樣一個(gè)努力：在保證可靠性的基礎(chǔ)上，提高信息的相關(guān)性。

注釋：

①②③企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則，2006.

④葛家澍、杜興強(qiáng).關(guān)于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性問(wèn)題的思考（下）.財(cái)會(huì)通訊，2004（23）.

參考文獻(xiàn)：

[1]L.Todd Johnson.2005.Relevance and Reliability. www.fasb.org/articles&reports/relevance_and_reliability_tfr_feb_2005.pdf.

[2]葛家澍，杜興強(qiáng).關(guān)于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性問(wèn)題的思考（上、下）[J].財(cái)會(huì)通訊，2004，11，12：8-10+9-13.

[3]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[J].北京：人民出版社，2006

[4]王衛(wèi)波.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的均衡[J].財(cái)會(huì)月刊，2006，8：14～15.

[5]賀春桃，張華.公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性的影響[J].商場(chǎng)現(xiàn)化， 2006，10： 302～303.

[6]王爽.新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性問(wèn)題研究.Proceedings of 2013 3rd International Conference on Social Sciences and Society（ICSSS 2013） Volume 43，2013.

[7]林斌，石水平.會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性權(quán)衡：現(xiàn)實(shí)與改進(jìn)[J].內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2005（3）.

（作者單位：中國(guó)金融出版社）