張紅艷　冉錦成

摘要：本文首先闡述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師貨幣資金內(nèi)部控制審計(jì)概念，然后闡述了對(duì)M公司執(zhí)行貨幣資金內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，并有針對(duì)性地提出了相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制審計(jì)；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）010-0-02

一、貨幣資金內(nèi)部控制審計(jì)的涵義

貨幣資金的內(nèi)部控制審計(jì)是指對(duì)企業(yè)與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制制度的審核、測(cè)試和評(píng)價(jià)得以確定企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過(guò)程。

二、對(duì)M公司實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程

（一）M公司貨幣資金內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施

內(nèi)部控制審計(jì)人員對(duì)M公司的貨幣資金的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以及運(yùn)行情況進(jìn)行了了解，并執(zhí)行了相關(guān)的測(cè)試，對(duì)于在審計(jì)過(guò)程中獲得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)并形成了關(guān)于M公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)M公司貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)提出了建議。

（二）貨幣資金循環(huán)流程內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程

貨幣資金循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括，現(xiàn)金管理、現(xiàn)金付款、現(xiàn)金盤點(diǎn)與監(jiān)督管理、銀行存款管理、資金支付流程、票據(jù)管理、印章管理、收付款控制。

1.現(xiàn)金管理 M企業(yè)不使用現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算，需要付款時(shí)由出納開具現(xiàn)金支票或轉(zhuǎn)賬支票。

2.銀行存款管理：銀行賬戶管理：M公司本部共開設(shè) 21 個(gè)銀行賬戶，基本戶為農(nóng)業(yè)銀行，一般戶12個(gè)，專戶5個(gè)，保證金戶2個(gè)，M公司需要開立銀行賬戶或注銷賬戶時(shí)由財(cái)務(wù)總監(jiān)直接授權(quán)出納或資金會(huì)計(jì)開立或注銷。

3.資金支付流程：各部門或個(gè)人用款時(shí)，提交貨幣資金審批單或費(fèi)用報(bào)銷單，填明款項(xiàng)的用途、金額。并隨附相關(guān)證明文件。經(jīng)辦人拿著資金支付審批單經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)總監(jiān)、及各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)逐級(jí)審批簽字后交財(cái)務(wù)部復(fù)核，稽核無(wú)誤后，指示出納付款。出納人員接到付款批示后，根據(jù)支付申請(qǐng)進(jìn)行支付，并登記銀行存款日記賬。月末，出納對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，主管會(huì)計(jì)編制銀行余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)。會(huì)計(jì)主管復(fù)核銀行余額調(diào)節(jié)表，對(duì)需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的調(diào)節(jié)項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行處理。

M公司總部共開設(shè)7個(gè)網(wǎng)銀賬戶，網(wǎng)銀U頓由出納員保管，密碼由出納保管，實(shí)際支付操作由出納執(zhí)行。

4.票據(jù)管理：M公司總部財(cái)務(wù)部出納負(fù)責(zé)對(duì)空白轉(zhuǎn)賬支票及空白現(xiàn)金支票進(jìn)行保管?？瞻字北４嬖阢y行及現(xiàn)金保險(xiǎn)箱內(nèi)。所有的空白支票都不得提前加蓋公司印鑒。如果支票作廢，在支票上寫明“作廢”，保存在保險(xiǎn)箱中。M公司承兌匯票由出納統(tǒng)一保管，存放于保險(xiǎn)柜中，出納對(duì)于收到的承兌匯票進(jìn)行逐一登記，編制Excel承兌匯票備查簿，記錄票據(jù)的詳細(xì)信息便于查閱。對(duì)到期的票據(jù)由出納負(fù)責(zé)到銀行解付并取回銀行業(yè)務(wù)回單交由會(huì)計(jì)做賬。

5.印章管理：目前，M公司總部的銀行預(yù)留印鑒為法人章、財(cái)務(wù)專用章及公章，其中財(cái)務(wù)專用章由財(cái)務(wù)部副經(jīng)理保管，法人章及公章由公司辦公室主任保管。財(cái)務(wù)專用章無(wú)需進(jìn)行審批；法人章及公章的使用需經(jīng)辦人向各分管領(lǐng)導(dǎo)或總經(jīng)理申請(qǐng)，經(jīng)簽字批復(fù)后將申請(qǐng)單遞交辦公室副主任處方可使用。使用印章時(shí)，使用人填寫“印章使用申請(qǐng)單”，說(shuō)明使用印章的理由、起止時(shí)間、印章的種類及申請(qǐng)人等。印章申請(qǐng)單分月匯總、裝訂、歸檔。

6.穿行測(cè)試：通過(guò)檢查每個(gè)銀行賬戶的明細(xì)表、開戶審批表、開戶許可證，檢查收付款憑證、附件等，檢查銀行余額調(diào)節(jié)表，檢查印鑒使用記錄表等相關(guān)文件資料并積極詢問(wèn)了解了貨幣資金循環(huán)的控制活動(dòng)的執(zhí)行情況。

7.控制測(cè)試：選取的重要控制點(diǎn)是銀行存款的管理情況，審計(jì)人員取得檢查了M公司每個(gè)銀行賬戶的流水賬、對(duì)賬單、銀行的余額調(diào)節(jié)表，并實(shí)施了以下程序：每個(gè)賬戶每隔一個(gè)月進(jìn)行抽查將銀行賬戶對(duì)賬單與銀行存款日記賬進(jìn)行逐筆勾對(duì)，檢查未達(dá)賬項(xiàng)的原因和性質(zhì)進(jìn)行分析，檢查完成的《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》是否由出納簽字確認(rèn)，上報(bào)財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核并簽字存檔；每月抽查4筆檢查立相應(yīng)的付款審批權(quán)限檢查是否均按照相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行審批后，是否有記賬人員復(fù)核出納的收付行為；對(duì)于計(jì)入管理費(fèi)用的付款業(yè)務(wù)，是否有各分管部門簽字審批；對(duì)于職工借款、職工離職等情況是否按照專門的審批流程執(zhí)行。

（三）M公司貨幣資金控制存在的內(nèi)部控制問(wèn)題及建議

通過(guò)對(duì)M公司的貨幣資金循環(huán)執(zhí)行的穿行測(cè)試及控制測(cè)試，發(fā)現(xiàn)了如下的問(wèn)題并針對(duì)問(wèn)題提出了相應(yīng)的建議。

1.M公司需要開立銀行賬戶或注銷賬戶時(shí)由財(cái)務(wù)總監(jiān)直接授權(quán)出納或資金會(huì)計(jì)開立或注銷。銀行賬戶開立與注銷未經(jīng)書面逐級(jí)審批，均為口頭授權(quán)，公司的銀行賬戶作為公司日常經(jīng)營(yíng)不可或缺的部分，該單位如此草率的行為，可能會(huì)使該單位出現(xiàn)單位開戶過(guò)多過(guò)濫和賬外資金問(wèn)題，對(duì)資金監(jiān)管造成一定的障礙。并且容易引發(fā)“小金庫(kù)”行為的產(chǎn)生。建議該單位開立或者注銷賬戶時(shí)應(yīng)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)逐級(jí)審批后再由出納或資金會(huì)計(jì)開立或者注銷銀行賬戶。

2.M公司總部共開設(shè)有7個(gè)網(wǎng)上銀行賬戶，U頓、密碼均由出納一人保管，實(shí)際支付操作也由該出納執(zhí)行。出納集三項(xiàng)職責(zé)與一身，在該情況下出納對(duì)資金的使用有很強(qiáng)的自主性，對(duì)公司的資金安全造成一定的威脅。建議網(wǎng)銀分別由兩人保管密碼、U頓，第三人執(zhí)行付款操作，這樣的話其中三個(gè)人中的任何一個(gè)人都無(wú)法單獨(dú)動(dòng)用資金，起到了互相監(jiān)督，相互牽制的作用。有利于公司資金的提高公司資金管理的安全性。

3.M公司總部財(cái)務(wù)部出納負(fù)責(zé)對(duì)空白轉(zhuǎn)賬支票及空白現(xiàn)金支票進(jìn)行保管?？瞻字北４嬖阢y行及現(xiàn)金保險(xiǎn)箱內(nèi)。所有的空白支票都不得提前加蓋公司印鑒。如果支票作廢，在支票上寫明“作廢”，保存在保險(xiǎn)箱中。M公司承兌匯票由出納統(tǒng)一保管，存放于保險(xiǎn)柜中，出納對(duì)于收到的承兌匯票進(jìn)行逐一登記，編制Excel承兌匯票備查簿，記錄票據(jù)的詳細(xì)信息便于查閱。對(duì)到期的票據(jù)由出納負(fù)責(zé)到銀行解付并取回銀行業(yè)務(wù)回單交由會(huì)計(jì)做帳。票據(jù)管理存在的缺陷主要有：a.M公司并未設(shè)置現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票等使用明細(xì)登記簿，票據(jù)保管過(guò)程中可能會(huì)存在被盜、遺失等而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。造成資金使用安全隱患，建議設(shè)置現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票的使用明細(xì)登記簿，對(duì)支票的收入和支出進(jìn)行詳細(xì)登記，以便于對(duì)票據(jù)管理。b.票據(jù)未按規(guī)定進(jìn)行定期盤點(diǎn)并留存盤點(diǎn)表，雖盤點(diǎn)但未編制盤點(diǎn)表，財(cái)務(wù)人員的工作無(wú)據(jù)可依，不符合財(cái)務(wù)制度要求。建議盤點(diǎn)后編制盤點(diǎn)表，作為以后備查的依據(jù)。

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第一作者簡(jiǎn)介：張紅艷（1987-），女，漢族，陜西渭南人，碩士研究生，2015級(jí)會(huì)計(jì)專碩，新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)，主要從事財(cái)務(wù)管理研究。

第二作者簡(jiǎn)介：冉錦成，男，漢族，學(xué)歷：碩士研究生，單位：新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)，主要從事財(cái)務(wù)管理研究。