周明華

摘要：在當前互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與軟件技術(shù)的支撐下，集中核算是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的趨勢。目前集中核算的解決思路是多個賬套的合并匯總，即借助于軟件功能與互聯(lián)網(wǎng)，將企業(yè)內(nèi)部分公司等派出機構(gòu)的所有財務核算賬套合并匯總到一起，公司內(nèi)部所有會計人員在一個互聯(lián)網(wǎng)平臺中進行經(jīng)濟業(yè)務的審批和會計核算。法人一套賬并沒有真正在公司集中核算中出現(xiàn)，相較于多個賬套的合并匯總，法人一套賬難度更大，優(yōu)勢也更加明顯。

關(guān)鍵詞： 集中核算； 法人一套賬； 趨勢

現(xiàn)代軟件技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，催生了大量的互聯(lián)網(wǎng)財務管理平臺，越來越多的企業(yè)，尤其是大型企業(yè)選擇與軟個公司開發(fā)符合公司管理要求的互聯(lián)網(wǎng)財務管理平臺，開展財務集中核算。通過集中核算，增強財務人員工作的獨立性，加強對企業(yè)內(nèi)部各分公司等派出機構(gòu)的財務監(jiān)督，規(guī)范公司內(nèi)部的經(jīng)濟活動與會計核算。目前絕大多數(shù)據(jù)的公司選擇多個賬套合并匯總的方案實現(xiàn)集中核算，很少有公司選擇法人一套賬的方案進行集中核算。本文從就目前財務集中核算的現(xiàn)狀、存在的問題及法人一套賬的難點、解決方法及優(yōu)勢進行初步探討。

一、多個賬套合并匯總集中核算方案的優(yōu)勢與問題

多個賬套合并匯總的方案，是在互聯(lián)軟件平臺上，將公司內(nèi)部分公司等派出機構(gòu)財務核算賬套合并匯總在一起，自動形成公司所有財務信息數(shù)據(jù)的集合。

（一）多個賬套合并匯總集中核算方案優(yōu)勢

1.操作上簡便。多個賬套合并匯總的方案，只是利用互聯(lián)網(wǎng)軟件技術(shù)，將多個賬套的財務信息數(shù)據(jù)合并匯總，并不沒改變獨立賬套的核算規(guī)則。公司內(nèi)部各分公司等派出機構(gòu)的會計核算仍按獨立賬套的思路進行會計核算、財務報表編制。因此，多個賬套合并匯總的集中核算方案只需對財務人員進行簡單的軟件操作培訓，由基層財務人員對經(jīng)濟業(yè)務進行初審，公司總部審核人員進行復審，各分公司等派出機構(gòu)的經(jīng)濟業(yè)務分別形成各個賬套的會計憑證，完成記賬。

2.軟件開發(fā)難度小。多個賬套合并匯總集中核算方案，在軟件開發(fā)上，由于沒有改變財務軟件的核算規(guī)則，只需完成多個賬套財務數(shù)據(jù)的合并匯總，增加篩選功能，公司財務部就能查詢公司內(nèi)部各分公司等派出機構(gòu)的會計信息及公司合并匯總數(shù)據(jù)。因此，在互聯(lián)網(wǎng)軟件開發(fā)上，相對簡單，正是因為這個原因，多個賬套合并匯總方案成為集中核算的基本方案，在集中核算互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)中廣泛運用。中國鐵建股份有限公司提出的“法人一套賬”財務集中核算改革，最終以多個賬套合并匯方案解決，并沒有真正實現(xiàn)法人一套賬。

（二）多個賬套合并匯總集中核算方案存在的問題

1.內(nèi)部往來核算沒有實現(xiàn)簡化。多個賬套合并匯中集中核算方案，仍舊保持了兩級核算，只是實現(xiàn)核算數(shù)據(jù)的合并匯總。因此，公司內(nèi)部往來經(jīng)濟業(yè)務仍需編制2-3次會計核算業(yè)務，即對于涉及公司、分公司等派出機構(gòu)之間的經(jīng)濟業(yè)務，在進行會計核算時需進行兩筆乃至三筆核算才能完成。每月末及報表編制日，需進行內(nèi)部往來核對，確保往來一致。

2.報表編制沒有實現(xiàn)簡化。多個賬套合并匯總集中核算方案，由于公司內(nèi)部各分公司等派出機構(gòu)各自獨立編制報表，公司仍舊要對分公司等派出機構(gòu)的報表進行合并匯總和內(nèi)部抵消，報表的編制工作量與集中核算前沒有實現(xiàn)簡化。同時對于經(jīng)營地域廣、分公司等派出機構(gòu)眾多的公司而言，各分公司等派出機構(gòu)相對獨立的開展經(jīng)營活動，在與外部單位的業(yè)務往來中，存在多個機構(gòu)與一個外部單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務往來形成的債權(quán)債務，會產(chǎn)生預付賬款和應付賬款。由于往業(yè)單位眾多，報表匯總?cè)藛T基本沒有精力對這部分債權(quán)債務進行有效的抵消，沒有消除這種情況對公司資產(chǎn)與債務的虛增與扭曲。

二、法人一套賬的難點、解決方法與優(yōu)勢

法人一套賬，就是一個法人實體內(nèi)部分公司等派出機構(gòu)共同在一個財務賬套中進行會計核算，記錄各自及公司內(nèi)部相互之間的經(jīng)濟業(yè)務事項。

（一）法人一套賬的難點與解決方案

1.內(nèi)部往來的核算。多個賬套方案下，分公司等派出機構(gòu)獨立建賬，公司內(nèi)部各分公司等派出機構(gòu)之間的往來業(yè)務及內(nèi)部交易使用“內(nèi)部往來”科目進行核算。如果采取法人一套賬，法人實體內(nèi)部分公司等派出機構(gòu)共同在一個賬務賬套內(nèi)進行會計核算，則不可能再使用“內(nèi)部往來”科目進行核算。公司內(nèi)部分公司等派出機構(gòu)之間往來業(yè)務，可以通過編制“跨機構(gòu)會計憑證”實現(xiàn)一次核算完成，放棄使用“內(nèi)部往來”科目。

2.公司及分公司等派出機構(gòu)財務核算與財務信息反映。獨立建賬方案下，分公司等派出機構(gòu)獨立建賬、獨立核算，均有一個賬套的所有會計要素要反映各分公司等派出機構(gòu)的財務信息。在法人一套賬方案下，如何實現(xiàn)一套賬既能反映出整個公司的財務信息，又能反映分公司等派出機構(gòu)的財務信息是一大難點。這個問題用現(xiàn)有的常規(guī)的會計核算方法和賬套理論是無法解決，只有打破現(xiàn)在常規(guī)的會計核算方法與賬套理論，運用“完全賬套”與“不完全賬套”的思路、方法，結(jié)合科學的核算與管理設(shè)計才可以解決。

法人一套賬下，由于公司內(nèi)部分公司等派出機構(gòu)在核算內(nèi)部往來及內(nèi)部交易時，通過編制“跨機構(gòu)會計憑證”實現(xiàn)，取消了“內(nèi)部往來”科目。造成分公司等派出機構(gòu)財務數(shù)據(jù)集合與常規(guī)獨立建賬核算下出現(xiàn)了一個明顯的差異，這個差異就是該財務數(shù)據(jù)集合形成的科目余額表，不符合獨立建賬核算下基本的會計等式，即：借方余額合計≠貸方余額合計；借方發(fā)生額合計≠貸方發(fā)生額合計。除此之外，分公司等派出機構(gòu)的財務數(shù)據(jù)集合其他要素與特征與獨立建賬核算下形成的財務數(shù)據(jù)集合一致。我們把法人一套賬核算下形成分公司等派出機構(gòu)財務數(shù)據(jù)集合稱之為不完全賬套，而把獨立建賬核算形成的賬套稱之為完全賬套。由于在公司法人一套賬中，記賬規(guī)則符合借貸記賬法，因此，分公司等派出機構(gòu)不完全賬套匯總合并形成的法人賬套是一個完全賬套，自然符合基本會計等式。

不完全賬套中，借方余額合計與貸方余額的差額正是缺失“內(nèi)部往來”科目形成差額，據(jù)此可以推算為“內(nèi)部往來”余額；借方發(fā)生額合計與貸主發(fā)生額合計的差額正是缺失了“內(nèi)部往來”核算科目本期借貸相抵后的凈發(fā)生額。

由于內(nèi)部往來核算通過“跨機構(gòu)會計憑證”實現(xiàn)，在不完全賬套中，就會存在“單向會計分錄”的會計業(yè)務，“單向會計分錄”的會計業(yè)務只有借方分錄或者貸方分錄，通過軟件的篩選功能，將這部分分錄篩選出來，按時間和會計憑證日期順序排列在一個統(tǒng)計表格中，就可以復原內(nèi)部往明細賬。并且根據(jù)“單向會計分錄”對應分錄進入的不同機構(gòu)不完全賬套，分別進行篩選整理，就可以復原出該機構(gòu)與不同機構(gòu)之間的內(nèi)部往來明細賬。

綜上所述，不完全賬套可以借助于軟件的統(tǒng)計、篩選等技術(shù)手段，復原完全賬套的所有會計信息，不完全賬套借助軟件技術(shù)，可以轉(zhuǎn)換為完全賬套。

3.會計憑證及檔案的管理。獨立建賬方案下，每個賬套的憑證獨立連續(xù)編號、獨立裝訂管理、獨立歸檔。法人一套賬方案下，由于分公司等派出機構(gòu)都在一套賬內(nèi)進行會計核算，會計憑證的編號、管理、歸檔需打破常規(guī)重新進行設(shè)計。這個難題可以采取會計憑證按經(jīng)濟業(yè)務提交機構(gòu)單獨連續(xù)編號、由各機構(gòu)單獨裝訂、定期歸檔的方案來解決。

（二）法人一套賬的優(yōu)勢

1.內(nèi)部往來核算簡化。通過“跨機構(gòu)會計憑證”實現(xiàn)內(nèi)部往來的一次核算，相較于多個賬套合并匯總方案下，內(nèi)部往來需進行2-3次核算來實現(xiàn)大大簡化了，并且，由于取消了“內(nèi)部往來”會計科目的使用，無需進行頻繁的內(nèi)部往來對賬，簡化了財務工作量。

2.報表編制簡化。由于公司內(nèi)部分公司等派出機構(gòu)共同在一個賬套內(nèi)進行會計核算，共記一套賬，公司財務部可以直接依據(jù)賬套編制公司財務報表，無需再由各分公司等派出機構(gòu)編制各自報表上報再進行合并匯總。

3.公司財務信息更加真實、完整。由于實現(xiàn)了一套賬核算，內(nèi)部交易可以在核算過程中實現(xiàn)抵消或者反映需抵銷金額，各分公司等派出機構(gòu)與外部單位的債權(quán)債務也可以實現(xiàn)在一個賬套內(nèi)實現(xiàn)合并抵消。使公司整體的會計信息更加真實。

4.更加有利于公司進行財務分析，加強財務管理。由于實現(xiàn)了一套賬核算，公司財務部可以更加便捷的從賬套中統(tǒng)計、整理所需的各項財務數(shù)據(jù)，掌握公司及分公司等派出機構(gòu)財務狀況，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時采取應對措施。多個賬套合并匯總集中核算方案下，公司進行財務分析時，內(nèi)部往來與內(nèi)部交易事項無法在合并匯總中完成抵消或者反映出來，因此財務分析時，還需分公司等派出機構(gòu)整理數(shù)據(jù)上報匯總。

法人一套賬方案較多個賬套合并匯總集中核算方案有著十分明顯的優(yōu)勢，當然實現(xiàn)起來較多個賬套合并匯總方案更加困難。法人一套賬方案的實現(xiàn)，需要具有創(chuàng)新精神的財務人員與軟件開發(fā)人員的共同努力。

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（作者單位：中鐵二十三局集團第四工程有限公司）