李玲

摘要：2017年政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)進(jìn)入實(shí)施試點(diǎn)階段，財(cái)政部即將陸續(xù)出臺(tái)更多具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度，本文全面分析了實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)事業(yè)單位的重大意義和事業(yè)單位面臨的挑戰(zhàn)，并從實(shí)際出發(fā)，為事業(yè)單位順利實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度提出了具體應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；意義；挑戰(zhàn)；應(yīng)對(duì)措施

中圖分類號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）009-0-02

在我國現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系下，事業(yè)單位執(zhí)行的是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及醫(yī)院、學(xué)校等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，不僅與政府部門的核算口徑不一致，而且各行業(yè)事業(yè)單位之間的核算口徑也不盡相同。由于多項(xiàng)制度并存，使得不同部門、單位的會(huì)計(jì)信息可比性不高，通過匯總、調(diào)整編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量也較低。

為了積極貫徹落實(shí)新《預(yù)算法》和黨的十八屆三中全會(huì)關(guān)于編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，財(cái)政部于2015年10月發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，2016年又陸續(xù)發(fā)布了存貨等四項(xiàng)具體準(zhǔn)則，2017年已經(jīng)進(jìn)入實(shí)施試點(diǎn)階段。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是政府會(huì)計(jì)體系的一次重大變革，事業(yè)單位只有充分認(rèn)識(shí)到實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大意義和即將面臨的挑戰(zhàn)，積極采取應(yīng)對(duì)措施，才能確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施。

一、實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)事業(yè)單位的重大意義

（一）提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息的可比性

1.政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，采用“8要素”會(huì)計(jì)核算方式，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在真實(shí)性、完整性、相關(guān)性、及時(shí)性和可理解性方面均提出了更高要求。例如通過確認(rèn)折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用等提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性；通過增加政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)等核算內(nèi)容，提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性；通過調(diào)整優(yōu)化會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目和格式等，提升會(huì)計(jì)信息的可理解性等。

2. 按照政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的要求，事業(yè)單位既要編制決算報(bào)告又要編制部門財(cái)務(wù)報(bào)告。在現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位只需要編制決算報(bào)告，主要提供與預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，只能反映預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，無法準(zhǔn)確、完整反映單位資產(chǎn)負(fù)債和運(yùn)行成本情況。而部門財(cái)務(wù)報(bào)告可以全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映單位公共受托責(zé)任履行情況，不僅為單位加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、預(yù)算管理、績效管理等提供信息支撐，也有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理，提高了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

3.實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，一是要求不同政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，確保政府會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。這意味著包括事業(yè)單位在內(nèi)的所有政府會(huì)計(jì)主體有了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算口徑，還將編制統(tǒng)一格式和要求的政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，大大增強(qiáng)了不同部門、單位之間會(huì)計(jì)信息的可比性。二是要求同一政府會(huì)計(jì)主體不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更，大大增強(qiáng)了事業(yè)單位在不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息的可比性。

（二）有利于加強(qiáng)預(yù)算績效管理，提高財(cái)政資金使用效益

事業(yè)單位實(shí)施預(yù)算績效管理已經(jīng)有一段時(shí)間，在強(qiáng)化預(yù)算支出責(zé)任和效率，提高財(cái)政資金使用效益方面取得了一定成效，但同時(shí)也存在一定問題：一是在現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度下不能客觀反映單位運(yùn)行成本，無法科學(xué)評(píng)價(jià)項(xiàng)目和單位整體的運(yùn)營績效；二是部分績效目標(biāo)設(shè)置與業(yè)務(wù)實(shí)際脫節(jié)和無法量化等。

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求事業(yè)單位按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算各項(xiàng)耗費(fèi)，如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用等，并要求編制收入費(fèi)用表，合理歸集、反映單位的運(yùn)行費(fèi)用和履職成本，從而有助于提升單位績效評(píng)價(jià)的科學(xué)性。事業(yè)單位可以借助政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的契機(jī)，進(jìn)一步建立健全預(yù)算績效管理和評(píng)價(jià)制度，在維持預(yù)算績效管理已有良好成效的基礎(chǔ)上解決現(xiàn)存問題，進(jìn)一步提高財(cái)政資金使用效益。

（三）能更真實(shí)準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)負(fù)債情況

1.政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度一方面細(xì)化了資產(chǎn)和負(fù)債要素的核算內(nèi)容，增設(shè)收入費(fèi)用表，要求“實(shí)提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷、引入應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備等減值概念、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等，另一方面又與現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)則、制度和國有資產(chǎn)管理規(guī)定保持協(xié)調(diào)，有助于事業(yè)單位嚴(yán)格落實(shí)有關(guān)國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，全面、真實(shí)反映增量和存量資產(chǎn)的狀況，夯實(shí)單位資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，完善各項(xiàng)國有資產(chǎn)管理制度，防止國有資產(chǎn)流失，提高單位國有資產(chǎn)管理的績效。

2.政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則在非流動(dòng)資產(chǎn)中增加了“政府儲(chǔ)備資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”科目并與“固定資產(chǎn)”分開，這意味著事業(yè)單位應(yīng)對(duì)公共資產(chǎn)單獨(dú)列示、重點(diǎn)管理，并且通過核算反映公共資產(chǎn)的使用效益情況，有利于加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的分類管理和績效考核。

3.政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則要求事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，既強(qiáng)調(diào)了歷史成本這一計(jì)量屬性，同時(shí)也規(guī)定在保證金額能夠持續(xù)、可靠的前提下，可以采用公允價(jià)值、現(xiàn)值等其他計(jì)量屬性，能更真實(shí)準(zhǔn)確的反映單位資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值。

二、事業(yè)單位面臨的挑戰(zhàn)

（一）賬務(wù)處理方式更加復(fù)雜

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)新性地引入了“8 要素”會(huì)計(jì)核算的思路，以滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算的雙重功能。政府會(huì)計(jì)制度征求意見稿中提出了“平行記賬”的概念，即對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，也需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。目前，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)比較熟悉，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算要求相對(duì)陌生，要將同一業(yè)務(wù)按照不同的核算原則記錄到相應(yīng)會(huì)計(jì)科目中是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。具體哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”也需要進(jìn)行合理界定，在實(shí)際工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。此外，如果將基本建設(shè)項(xiàng)目直接納入事業(yè)大賬核算，而不是每月將基建賬并入大賬，也增加了會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性，還需要做好新舊制度銜接。

（二）編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告有一定難度

按照政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的要求，事業(yè)單位除了要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制決算報(bào)告外，還應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告。政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的編制技術(shù)性較強(qiáng)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)賬簿相關(guān)數(shù)據(jù)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的，應(yīng)當(dāng)提取數(shù)據(jù)后按照相關(guān)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，數(shù)據(jù)調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合重要性原則，并編制調(diào)整分錄。二是需要編制當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表來重點(diǎn)反映政府部門權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)當(dāng)期盈余與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下當(dāng)期預(yù)算結(jié)余之間的差異。三是事業(yè)單位不僅應(yīng)當(dāng)以經(jīng)核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制本單位財(cái)務(wù)報(bào)表，有下屬單位的事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定合并抵消所有內(nèi)部交易事項(xiàng)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，全面反映單位整體財(cái)務(wù)狀況。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表編制中的重要問題和阻礙，合并抵消是其中不太容易處理的事項(xiàng)。尤其對(duì)下屬單位數(shù)量較多或級(jí)次較多的事業(yè)單位來說，確定合并抵消事項(xiàng)范圍和編制抵消分錄更為復(fù)雜。

（三）對(duì)資產(chǎn)管理提出了更高要求

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性提出了更高要求：一是事業(yè)單位要全面清理核查資產(chǎn)情況，合理界定資產(chǎn)范圍，確保符合準(zhǔn)則要求的資產(chǎn)全部納入核算范圍，并加強(qiáng)日常管理，定期盤點(diǎn)，確保賬實(shí)相符。二是每月要及時(shí)對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，尚未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的事業(yè)單位需要全面核查現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價(jià)、已使用年限、尚可使用年限等，補(bǔ)提折舊，以真實(shí)準(zhǔn)確反映現(xiàn)有資產(chǎn)的價(jià)值，促進(jìn)資產(chǎn)合理配置。三是對(duì)達(dá)到報(bào)廢年限且沒有使用價(jià)值的資產(chǎn)、長期閑置不用的資產(chǎn)等及時(shí)進(jìn)行處置，提高資產(chǎn)的使用效益。四是要加強(qiáng)對(duì)債權(quán)債務(wù)等往來款項(xiàng)的管理，對(duì)長期掛賬的往來款分析原因，及時(shí)清理。

（四）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不能適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求

目前事業(yè)單位使用的會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)只能用于預(yù)算會(huì)計(jì)核算或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，而不能將二者有機(jī)融合，不能滿足本次政府會(huì)計(jì)改革對(duì)“平行記賬”方式的要求。實(shí)施“平行記賬”方法應(yīng)該基于強(qiáng)大的信息技術(shù)手段，如果沒有強(qiáng)有力的信息系統(tǒng)支持，財(cái)務(wù)人員工作量會(huì)大大增加，尤其對(duì)于一些規(guī)模較大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的事業(yè)單位可以說是極大的挑戰(zhàn)。此外，很多單位的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)未實(shí)現(xiàn)有機(jī)整合，各個(gè)系統(tǒng)相對(duì)獨(dú)立，比如會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)和資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)不能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和對(duì)接，已經(jīng)不能滿足政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)核算的要求。

三、事業(yè)單位應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，做好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高要求，會(huì)計(jì)人員不僅要熟悉預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法，還需要準(zhǔn)確掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算要求。事業(yè)單位要重視高級(jí)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，一是緊密結(jié)合工作實(shí)際，利用學(xué)歷教育、繼續(xù)教育、交流培訓(xùn)、實(shí)踐鍛煉等途徑和方式培養(yǎng)一批熟悉本單位業(yè)務(wù)情況，深諳本單位內(nèi)外部環(huán)境，能熟練掌握政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，推進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理水平顯著提高的會(huì)計(jì)人才。二是積極引進(jìn)外部高端會(huì)計(jì)人才，給單位注入新鮮血液，壯大人才隊(duì)伍。

（二）合理界定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍，確保平行記賬順利實(shí)行

為確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)即將發(fā)布的政府會(huì)計(jì)制度，對(duì)具體的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行界定，明確哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算。事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)于收入、費(fèi)用等具體會(huì)計(jì)科目的使用進(jìn)行明確界定和列舉，以提高會(huì)計(jì)核算的效率和準(zhǔn)確性。有下屬單位的事業(yè)單位，還應(yīng)當(dāng)全面梳理內(nèi)部單位之間發(fā)生的交易，合理確定合并抵消事項(xiàng)的范圍，為準(zhǔn)確編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表做好準(zhǔn)備。

（三）全面清理核查單位資產(chǎn)，提高資產(chǎn)管理水平

通過2016年開展的全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查工作，事業(yè)單位按照規(guī)定進(jìn)行了賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查、損溢認(rèn)定等，更加真實(shí)的反映了國有資產(chǎn)占有使用狀況，為編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告奠定了基礎(chǔ)。但是，很多單位在資產(chǎn)清查中還留下了不少遺留問題，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，進(jìn)一步清理核查單位資產(chǎn)，解決遺留問題，并合理界定應(yīng)納入核算范圍的資產(chǎn)。目前，事業(yè)單位在資產(chǎn)管理中還存在一些問題，不利于政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。比如資產(chǎn)配置隨意性較大，部分資產(chǎn)疏于日常管理，不注重資產(chǎn)的使用效益，不按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)處置，基本建設(shè)項(xiàng)目不及時(shí)辦理竣工決算等，事業(yè)單位可以通過加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)、完善資產(chǎn)管理制度、將資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合、充分利用信息化手段等進(jìn)一步提高資產(chǎn)管理水平。

（四）加快推進(jìn)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)

信息化是政府會(huì)計(jì)改革當(dāng)中的必需配套，這是因?yàn)樾畔⒒欣谔岣邥?huì)計(jì)記賬和數(shù)據(jù)分析、應(yīng)用的效率。事業(yè)單位有必要盡快開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，聯(lián)系軟件供應(yīng)商開發(fā)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，一方面要根據(jù)即將發(fā)布的政府會(huì)計(jì)制度和若干具體準(zhǔn)則及時(shí)建立本單位會(huì)計(jì)科目體系，明確處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的兩種核算方法，并將其嵌入至信息系統(tǒng)，從而同時(shí)生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩類信息；另一方面要加快會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)和資產(chǎn)等其他財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)對(duì)接和整合。

參考文獻(xiàn)：

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