楊青

摘要：國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響巨大。完善的內(nèi)部控制有利于增強(qiáng)國有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)營(yíng)管理效率，確保國有資產(chǎn)保值增值。然而我國國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)尚不完善，存在的問題集中反映在內(nèi)部控制五要素方面——內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督。本文從內(nèi)部控制五要素出發(fā)逐項(xiàng)分析了我國國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題，依據(jù)我國國有企業(yè)的實(shí)際情況，有針對(duì)性地提出了對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制五要素；問題；對(duì)策

國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，資本數(shù)額大，影響廣泛，是國民經(jīng)濟(jì)和國家安全的控制力量之一。但是近幾年來，國有企業(yè)財(cái)務(wù)丑聞及舞弊案件日益增多，這些失敗案例造成了國有資產(chǎn)流失，同時(shí)也暴露出國有企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理理念和內(nèi)部控制的缺陷。為保證國有資產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，建立完善的國有企業(yè)內(nèi)部控制就變得尤為重要。

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目的是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制包括五要素——內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。本文從內(nèi)部控制五大要素出發(fā)分析我國國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

1.缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

我國國有企業(yè)大部分產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期下，導(dǎo)致管理者缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制設(shè)不設(shè)立無所謂，或者只是制定相應(yīng)的文件，并沒有嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的文件規(guī)定，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。在國有企業(yè)中，大部分員工對(duì)于內(nèi)部控制的具體內(nèi)容并不了解，覺得與自身無關(guān)，執(zhí)行不執(zhí)行都可以，沒有自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識(shí)。

2.公司治理環(huán)境存在缺陷

我國國有企業(yè)的實(shí)際控制者為國資委、國有資產(chǎn)管理公司、地方政府等，他們不是企業(yè)利潤(rùn)的所有人，缺乏監(jiān)督管理的動(dòng)力，從而導(dǎo)致資產(chǎn)所有人的監(jiān)督執(zhí)行不盡責(zé)，內(nèi)部控制效果和效率較差。國有企業(yè)的實(shí)際控制者并不參與經(jīng)營(yíng)管理，導(dǎo)致國有主體缺位，使得高層管理者凌駕于內(nèi)部控制之上，出現(xiàn)管理者控制企業(yè)的情況，并可能做出有損股東利益的行為。

在國有企業(yè)中，董事會(huì)中大部分董事為企業(yè)高層管理者，雖設(shè)有獨(dú)立董事，但大部分獨(dú)立董事并沒有真正履行自己的義務(wù)，流于形式，造成內(nèi)部人控制情況的出現(xiàn)，給經(jīng)營(yíng)管理者舞弊提供了可乘之機(jī)。監(jiān)事會(huì)作為董事會(huì)與高層管理人員的監(jiān)督者，其成員多數(shù)由國有企業(yè)管理人員內(nèi)部產(chǎn)生，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)組織制度由內(nèi)部人控制，內(nèi)部人控制問題的凸顯，使監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能弱化，無法真正發(fā)揮作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)弱化

我國一些國有企業(yè)的思維和觀念還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，然而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)的外部環(huán)境變得更加復(fù)雜，國有企業(yè)卻沒有提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，導(dǎo)致國有企業(yè)投資失敗、巨額虧損等事件屢有發(fā)生。國有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，在開展各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，沒有開展相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)，在業(yè)務(wù)活動(dòng)開展后也未進(jìn)行事后的風(fēng)險(xiǎn)管理，導(dǎo)致發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)無法應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，最終造成嚴(yán)重后果。

（三）控制活動(dòng)執(zhí)行不力

我國國有企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制活動(dòng)的規(guī)章制度，但企業(yè)各個(gè)部門及各類業(yè)務(wù)活動(dòng)中沒有嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的控制措施，控制活動(dòng)的設(shè)定和執(zhí)行作用微弱，多數(shù)流于形式，起不到應(yīng)有的作用。大額支付未經(jīng)審批、不相容崗位不分離、以國有資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資等類似情況依然存在，導(dǎo)致國有企業(yè)中貪污舞弊、巨額虧損、虛假財(cái)務(wù)信息等財(cái)務(wù)丑聞事件時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重威脅著國有企業(yè)的發(fā)展和國有資產(chǎn)的安全。

（四）信息與溝通機(jī)制不健全

很多國有企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，導(dǎo)致企業(yè)各部門之間協(xié)調(diào)性差、橫向信息交流不順暢，無法實(shí)現(xiàn)全方位的信息溝通；缺乏一個(gè)有效的信息反饋機(jī)制，內(nèi)部溝通渠道不暢；信息在傳遞過程中可能還會(huì)失真，導(dǎo)致管理層不能做出正確決策。很多國有企業(yè)都建立起銷售、采購、物流等信息管理系統(tǒng)，但對(duì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建缺乏全面合理的規(guī)劃和構(gòu)思，在信息系統(tǒng)的程序設(shè)計(jì)和功能設(shè)置上存在很大的缺陷，同時(shí)信息系統(tǒng)的建設(shè)還存在投資資金數(shù)額較大、信息人才不足、系統(tǒng)功能繁復(fù)等問題。

（五）內(nèi)部控制監(jiān)督弱化

國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門很多是從財(cái)務(wù)部門劃分出來的，缺乏內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才；內(nèi)部審計(jì)部門往往由管理層與其他部門平行領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性往往很差；內(nèi)部審計(jì)范圍存在局限性，往往集中于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)方面，并沒有定期對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施情況進(jìn)行測(cè)試，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題。國有企業(yè)很少聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)，缺乏外部監(jiān)督。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)的建議

（一）改善國有企業(yè)公司內(nèi)部控制環(huán)境

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制文化建設(shè)

管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)高度重視內(nèi)部控制建設(shè)，形成內(nèi)部控制建設(shè)的氛圍；全體員工樹立內(nèi)部控制理念，并將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個(gè)重要組成部分。定期開展內(nèi)部控制理論培訓(xùn)工作，定期檢查員工內(nèi)部控制制度的遵守情況，并分別實(shí)施獎(jiǎng)懲，加強(qiáng)全體員工的協(xié)作，形成貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度的良好氛圍。

2.優(yōu)化國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)

國有企業(yè)應(yīng)繼續(xù)推行國有股減持，并加速流通，防止內(nèi)部人控制問題的出現(xiàn)。董事會(huì)中應(yīng)提高獨(dú)立董事的比例，加強(qiáng)獨(dú)立董事的獨(dú)立性，建立獨(dú)立董事業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，約束其行為并促使其努力履行職責(zé)。監(jiān)事會(huì)中應(yīng)增加外部監(jiān)事的比例，比例至少應(yīng)在50%以上，并提高監(jiān)事參會(huì)質(zhì)量，切實(shí)履行自己的職責(zé)。

（二）強(qiáng)化國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，把風(fēng)險(xiǎn)管理上升至企業(yè)文化層次，制訂風(fēng)險(xiǎn)管理制度，在全體員工中開展風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理部門，并招聘專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員，專門實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。企業(yè)在進(jìn)行任何控制活動(dòng)之前，應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)容進(jìn)行分析、衡量、評(píng)價(jià)，判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及可能造成的損失，由此對(duì)企業(yè)控制活動(dòng)產(chǎn)生的影響，并依此制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，以便及時(shí)作出相應(yīng)調(diào)整，以保證風(fēng)險(xiǎn)管理持續(xù)有效。

（三）加強(qiáng)控制活動(dòng)執(zhí)行力

國有企業(yè)要緊密結(jié)合自身控制活動(dòng)內(nèi)容來確定內(nèi)部控制執(zhí)行程序及各項(xiàng)內(nèi)控措施，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行落實(shí)，以提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。內(nèi)部控制管理制度應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、全面預(yù)算、人力資源管理等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)可能會(huì)出差錯(cuò)的環(huán)節(jié)采取控制措施，包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。

（四）提升信息與溝通效果

優(yōu)化國有企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，設(shè)置科學(xué)合理的企業(yè)組織架構(gòu)和工作崗位，確定部門與崗位職責(zé)以及各個(gè)部門、各個(gè)崗位之間的相互關(guān)系，保持信息與溝通渠道順暢。提升全體員工的溝通意識(shí)，加強(qiáng)結(jié)構(gòu)內(nèi)部和不同部門之間的信息與溝通，保證信息在部門之間和人員之間的長(zhǎng)傳和下達(dá)通暢。國有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)控制，通過開展信息技術(shù)人員職業(yè)資格培訓(xùn)、后續(xù)教育等方式培養(yǎng)一批優(yōu)秀的信息技術(shù)和信息管理人才；通過合理的職責(zé)分工、制定統(tǒng)一的操作流程、編寫相應(yīng)的文檔記錄等降低信息系統(tǒng)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)部門，并在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，以確保內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性；同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，招聘審計(jì)專業(yè)人才，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員理論培訓(xùn)；擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，使內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容豐富化，涵蓋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的所有環(huán)節(jié)，包括財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，內(nèi)部控制測(cè)試常態(tài)化；加強(qiáng)與外部審計(jì)的合作，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，形成內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制。

三、結(jié)語

國有企業(yè)作為中國經(jīng)濟(jì)的支柱，保證國有企業(yè)的健康發(fā)展對(duì)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和鞏固社會(huì)主義制度具有重要意義。目前，我國的國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)取得了一定成績(jī)，但還存在著一系列問題，需要國有企業(yè)積極推進(jìn)完善內(nèi)部控制建設(shè)工作，確保內(nèi)部控制發(fā)揮出實(shí)效，保證我國國有企業(yè)穩(wěn)定健康可持續(xù)的發(fā)展。

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（作者單位：天津農(nóng)學(xué)院財(cái)務(wù)處）