吳志勇

摘要：“營改增”是我國一項(xiàng)重要的稅制改革措施，營改增有助于避免重復(fù)征稅，降低稅負(fù)，但是營改增也存在一定的弊端。對于建安企業(yè)而言，雖然“營改增”有助于降低稅負(fù)，但是由于建安企業(yè)屬于以人力為成本的企業(yè)，“營改增”后企業(yè)許多進(jìn)項(xiàng)很難詳細(xì)的核算，處理不好，會(huì)增加企業(yè)成本。本文就建安企業(yè)應(yīng)對“營改增”影響的內(nèi)部控制措施進(jìn)行了相關(guān)的分析。

關(guān)鍵詞：建安企業(yè)；營改增；影響；內(nèi)部控制措施

所謂“營改增”就是將以前繳納營業(yè)為的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，實(shí)施“營改增”對企業(yè)的健康發(fā)展有著重大現(xiàn)實(shí)意義。而建安企業(yè)作為市場主體之一，是我國稅收收入的主要來源之一，在“營改增”環(huán)境下，建安企業(yè)的納稅項(xiàng)目也由原來的營業(yè)額改為增值額，對于以人力為成本的建安企業(yè)而言，“營改增”這項(xiàng)稅制改革既帶來了機(jī)遇，也帶來挑戰(zhàn)。面對“營改增”帶來的機(jī)遇，建安企業(yè)要善于把握，面對“營改增”帶來的挑戰(zhàn)，要做好挑戰(zhàn)應(yīng)對工作，要加強(qiáng)內(nèi)部控制，做好相關(guān)管理工作。

一、“營改增”給建安企業(yè)帶來的影響

（一）“營改增”帶來的積極影響

在營業(yè)稅稅制下，建筑發(fā)包商不具有給分包商代扣代繳稅金的義務(wù)，承包商需要主動(dòng)繳納稅金，在這種稅制下，很容易出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象。而“營改增后”[1]，建安企業(yè)的納稅項(xiàng)目以增值額為主，有增值額就要繳納增值稅，無增值額就無需繳納增值額，在征收增值稅的過程中，建安企業(yè)可以將銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，簡化了納稅環(huán)節(jié)，能有效地避免重復(fù)納稅行為的發(fā)生，降低稅負(fù)，有利于建安企業(yè)的良性發(fā)展。

（二）“營改增”帶來的消極影響

1.企業(yè)財(cái)務(wù)工作難度增加

就目前來看，建安企業(yè)在納稅的過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)在稅務(wù)統(tǒng)計(jì)時(shí)所采用的核算方式比較簡單，建安企業(yè)的在這種財(cái)務(wù)核算方式只適合營業(yè)稅這種稅制，而營改增稅制實(shí)施后，企業(yè)納稅項(xiàng)目改為增值稅，這種轉(zhuǎn)變必然會(huì)帶動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)核算體系的轉(zhuǎn)變，如果企業(yè)繼續(xù)采取以往的核算方式，就會(huì)增加企業(yè)所得稅的清算、申報(bào)等難度。與此同時(shí)，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表的披露、納稅的申報(bào)、抵扣、核算和系統(tǒng)操作方面產(chǎn)生了一系列問題，會(huì)增加企業(yè)管理成本，不利于企業(yè)的發(fā)展。

2.短期內(nèi)增加稅負(fù)

營改增后，建安企業(yè)是根據(jù)自身經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的增值額來進(jìn)行稅務(wù)計(jì)算，雖然營改增是時(shí)候大部分企業(yè)順利完成了稅負(fù)減輕的目標(biāo)，但是，還有些企業(yè)因?yàn)樵诔杀窘Y(jié)構(gòu)中可抵扣的成本比重太小，無法完全抵扣費(fèi)用，如果企業(yè)無法找到進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額的平衡點(diǎn)，在這樣的情況下，企業(yè)的增值稅就會(huì)高于營業(yè)稅，不僅不利于稅負(fù)的減少，同時(shí)還會(huì)增加稅負(fù)。

二、建安企業(yè)應(yīng)對“營改增”影響的內(nèi)部控制措施

（一）合理籌劃企業(yè)應(yīng)交納稅款

“營改增”后，企業(yè)納稅項(xiàng)目改為增值稅，而建安企業(yè)屬于技術(shù)和人力成本為主的企業(yè)，雖然“營改增”避免重復(fù)納稅現(xiàn)象，但是也會(huì)給建安企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來巨大的難度。而要想避免“營改增”帶來的消極影響，在內(nèi)部管理中，企業(yè)就必須加強(qiáng)稅務(wù)管理，要積極優(yōu)化內(nèi)部稅收政策，加大可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款資產(chǎn)的購入，要在企業(yè)內(nèi)部建立核算機(jī)構(gòu)和籌劃機(jī)構(gòu)，對企業(yè)稅款進(jìn)行合理籌劃[2]。同時(shí)，企業(yè)必須加強(qiáng)增值稅專用發(fā)表的管理，要充分考慮到發(fā)票的開票時(shí)間和數(shù)量問題，結(jié)合抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)內(nèi)容來對發(fā)票進(jìn)行管理。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的教育

“營改增”后，企業(yè)納稅項(xiàng)目由原來的營業(yè)額轉(zhuǎn)為增值額，這種稅制的轉(zhuǎn)變也必然也會(huì)帶動(dòng)計(jì)稅方式的轉(zhuǎn)變，納稅項(xiàng)目的轉(zhuǎn)變對建安企業(yè)財(cái)務(wù)人員也提出了新的要求。因此，建安企業(yè)要想做好納稅工作，就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的教育和管理。企業(yè)納稅的依據(jù)就是財(cái)務(wù)報(bào)告，為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的全面性、科學(xué)性、合理性，就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對“營改增”的認(rèn)識(shí)，要強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)教育和培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和水平，要豐富財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)[3]。同時(shí)，要強(qiáng)化素質(zhì)教育，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，強(qiáng)化依法納稅的意識(shí)和增值稅抵扣意識(shí)，從而更好地開展稅務(wù)工作。

三、結(jié)語

綜上，“營改增”作為一項(xiàng)重大稅制改革措施，在“營改增”環(huán)境下，建安企業(yè)迎來了巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。實(shí)施“營改增”，企業(yè)納稅項(xiàng)改為增值稅，能夠避免重復(fù)納稅的現(xiàn)象發(fā)生，減輕稅負(fù)。在“營改增”帶來有利一面的同時(shí)，對建安企業(yè)也提出了新的要求，建安企業(yè)要想做好納稅工作，就必須結(jié)合“營改增”這項(xiàng)稅制改革措施來加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，要對企業(yè)應(yīng)繳納稅款進(jìn)行合理籌劃，要加強(qiáng)發(fā)票的管理，要重視財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力的培訓(xùn)，為企業(yè)稅務(wù)工作培養(yǎng)一支專業(yè)的隊(duì)伍，從而更好地推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉寧.論“營改增”對建安類電力企業(yè)的影響及應(yīng)對措施[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，24：126.

[2]孫慶勇.芻議“營改增”時(shí)代下建筑企業(yè)成本管理的問題及策略[J].新經(jīng)濟(jì)，2016，Z1：140.

[3]蔣敏春.淺析“營改增”對公交營運(yùn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制的意義及影響[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2015，10：127.

（作者單位：江西省地礦局九0二地質(zhì)大隊(duì)）