張小輝

摘要：隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷深入，增值稅與營業(yè)稅之間的矛盾不斷突顯出來，為了給稅收征管工作創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境，提出了“營改增”的稅收體系改革政策。本文對(duì)“營改增”改革政策下企業(yè)的會(huì)計(jì)核算問題進(jìn)行了詳細(xì)的闡述與分析，并提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：核算；會(huì)計(jì)；營改增

“營改增”是我國稅務(wù)體制改革的重要舉措之一，對(duì)于改善稅收服務(wù)質(zhì)量、確保稅收公平、優(yōu)化稅收制度有著十分重要的意義。在會(huì)計(jì)核算方面，涉及到發(fā)票管理、會(huì)計(jì)核算以及稅賦核算及承擔(dān)等方面的內(nèi)容。對(duì)于企業(yè)來說，依照“營改增”稅務(wù)制度的有關(guān)要求落實(shí)會(huì)計(jì)核算工作，能夠提升企業(yè)內(nèi)部控制能力、改善賬務(wù)流程、加強(qiáng)納稅，統(tǒng)籌，使企業(yè)能夠在增加會(huì)計(jì)核算方面提升工作效率。

一、“營改增”的內(nèi)容與意義

營業(yè)稅涉及到七項(xiàng)勞務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及不動(dòng)產(chǎn)銷售等方面的稅收。以比例稅的方式征收，第三產(chǎn)業(yè)是營業(yè)稅的主要征收領(lǐng)域。

增值稅涉及到進(jìn)口貨物、銷售、修理修配勞務(wù)以及提供加工等方面的稅收，第二產(chǎn)業(yè)是主要的稅收領(lǐng)域，基本稅率通常為17%。

“營改增”稅收政策能夠避免出現(xiàn)嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題，使分工協(xié)作與市場(chǎng)細(xì)分不受稅制的影響，使增稅抵扣鏈條得到完善，加速二三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，形成勞務(wù)與貨物領(lǐng)域的出口退稅制度，使國內(nèi)稅收環(huán)境得到改善。

二、“營改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

為了能夠消除當(dāng)前我國稅收體制在無法退稅、不能抵扣以及重復(fù)征收等方面的問題，我國提出了“營改增”的稅務(wù)體制改革政策。以“層層抵扣、道道征稅”為基本原則，減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。用增值稅中的“價(jià)外稅”來替代營業(yè)稅中的“價(jià)內(nèi)稅”，使銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間能夠相互抵消，使內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)得到改善。

（一）所得稅方面的影響

在增值稅替代營業(yè)稅之前，營業(yè)稅額、成本以及收入的減少可以改變企業(yè)的現(xiàn)金核算方式，對(duì)于企業(yè)來說，現(xiàn)金流與整體稅負(fù)之間呈現(xiàn)相反方面的變化。在營業(yè)稅背景下，通常需要依照實(shí)際情況對(duì)企業(yè)年收入進(jìn)行精確的核算，企業(yè)納稅部門自行至稅務(wù)局報(bào)稅，報(bào)稅流程不夠規(guī)范。用增值稅替代營業(yè)稅后，報(bào)稅流程更加規(guī)范，在一個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)若實(shí)現(xiàn)銷售回款，企業(yè)可以在現(xiàn)金收回后再繳納稅費(fèi)，能夠提升企業(yè)流動(dòng)現(xiàn)金量，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到提高。

“營改增”政策被提出之前，價(jià)稅合計(jì)數(shù)是企業(yè)的主要成本，價(jià)稅由進(jìn)項(xiàng)稅額與真正成本組成，用增值稅代替營業(yè)稅，能夠依照增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行銷項(xiàng)稅的抵扣，用發(fā)票金額決定抵扣金額。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告影響

在“營改增”的稅收制度下，企業(yè)利潤表的編制方式會(huì)出現(xiàn)一定程度的改變，相較營業(yè)稅而言，增值稅不屬于損益類科目，不直接反應(yīng)在企業(yè)利潤表中，但對(duì)企業(yè)未分配利潤產(chǎn)生直接影響，企業(yè)需對(duì)以往的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整。“營改增”對(duì)企業(yè)稅金與收入進(jìn)行調(diào)整，改變了企業(yè)在凈利潤方面的計(jì)算方式，對(duì)利潤表的編制方法產(chǎn)生了一定的影響。

（三）會(huì)計(jì)核算影響

“營改增”會(huì)讓企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法出現(xiàn)變化，在營業(yè)稅方面，沒有銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額兩方面的稅收項(xiàng)目。然而用增值稅替代營業(yè)稅后，收賬與入賬的方法與原則都出現(xiàn)了明顯的變化，影響了企業(yè)繳稅金額，對(duì)企業(yè)稅賦比例產(chǎn)生影響。

三、會(huì)計(jì)核算改良措施

“營改增”稅收政策的出臺(tái)，需要企業(yè)對(duì)當(dāng)前所采用的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行一定程度的調(diào)整。同時(shí)，企業(yè)自身也需要進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理在技術(shù)與能力方面的水準(zhǔn)，利用納稅統(tǒng)籌的思維，提高企業(yè)的盈利能力。

（一）加強(qiáng)納稅統(tǒng)籌

用增值稅代替營業(yè)稅后，中小企業(yè)的稅負(fù)壓力得到進(jìn)一步的降低。由于流通領(lǐng)域一定程度上會(huì)影響到增值稅的稅收環(huán)節(jié)，納稅人能夠通過調(diào)整流通環(huán)節(jié)的方式來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，起到合理避稅的作用。

（二）改善企業(yè)賬務(wù)處理流程

區(qū)分賬務(wù)處理流程需要在營改增制度的具體要求下，改變計(jì)算稅務(wù)與企業(yè)申報(bào)的方式，依照企業(yè)的實(shí)際需求來轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，起到減少稅收、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用，將稅務(wù)支持的作用充分發(fā)揮出來，防止出現(xiàn)嚴(yán)重的稅收不公平問題。

（三）分析企業(yè)稅負(fù)增減情況

中小企業(yè)需要對(duì)“營改增”政策的具體要求與作用機(jī)理有一個(gè)全面且深入的了解，認(rèn)真分析企業(yè)當(dāng)前的賬務(wù)情況，總結(jié)出能夠用于進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅負(fù)比例，最大程度上及時(shí)獲得增值稅發(fā)票。另外，中小企業(yè)還可以通過申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼、企業(yè)部門外包以及索取增值稅發(fā)票的方式來降低企業(yè)的運(yùn)營成本，提高企業(yè)的盈利能力。

四、結(jié)束語

“營改增”是稅務(wù)改革的重要內(nèi)容，對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著促進(jìn)作用，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算有著積極推動(dòng)性力量，有助于企業(yè)蓬勃向上健康發(fā)展。深入了解“營改增”利弊，采取有效措施適應(yīng)“營改增”，完善會(huì)計(jì)核算機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度，能促進(jìn)企業(yè)積極健康發(fā)展，科學(xué)納稅，為我國的現(xiàn)代化建設(shè)貢獻(xiàn)力量。

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[3]李敏.“營改增”背景下若干業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算問題探析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015，05：40-42.

（作者單位：西安曲江旅游投資（集團(tuán)）有限公司）