王敏

摘要：本文以營改增背景為基礎(chǔ)，對營改增政策影響下建筑行業(yè)發(fā)展需要面對的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析。建筑企業(yè)只有正確的識(shí)別營改增政策影響下的風(fēng)險(xiǎn)問題，才能通過有效的措施進(jìn)行改善，避免這些風(fēng)險(xiǎn)因素對企業(yè)發(fā)展造成不良影響，使得企業(yè)發(fā)展更為良好的適應(yīng)營改增政策的落實(shí)，促進(jìn)建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營改增；風(fēng)險(xiǎn)；防范

在“十二”期間，我國對營改增政策進(jìn)行了實(shí)際落實(shí)，并且全面覆蓋了整個(gè)建筑行業(yè)，有效進(jìn)行增值稅的繳納。這種巨大的變革，對建筑施工企業(yè)發(fā)展也會(huì)造成較深程度的影響。營改增政策落實(shí)的出發(fā)點(diǎn)在于避免重復(fù)性的納稅，降低建筑企業(yè)運(yùn)營中承受的納稅負(fù)擔(dān)。需要認(rèn)識(shí)到這種理想狀態(tài)是建立于市場經(jīng)濟(jì)體制完善、成熟基礎(chǔ)上的。根據(jù)我國實(shí)際情況了解到，與建筑行業(yè)有關(guān)的上游、下游產(chǎn)業(yè)并沒有進(jìn)入到營改增狀態(tài)中去，這樣建筑施工企業(yè)的處境會(huì)非常的“尷尬”，企業(yè)運(yùn)營也會(huì)承受較大的風(fēng)險(xiǎn)。如果良好應(yīng)對營改增帶來的影響，是每一個(gè)建筑施工企業(yè)都需要高度重視的問題，與企業(yè)生存發(fā)展有著非常緊密的聯(lián)系。

一、營改增后主要風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）稅負(fù)加重的風(fēng)險(xiǎn)

目前，我國稅收工作體制改革還處于發(fā)展和完善階段，并且呈現(xiàn)出成熟化的特點(diǎn)，建筑行業(yè)相關(guān)聯(lián)的原材料采購、供應(yīng)以及工程項(xiàng)目建設(shè)施工等眾多行業(yè)領(lǐng)域還沒有實(shí)際進(jìn)入到營改增狀態(tài)中去，從而導(dǎo)致建筑施工企業(yè)處境“尷尬”，企業(yè)能夠獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額是非常少的。還需要注重的是，以往建筑工程項(xiàng)目建設(shè)施工中長期存在著甲方提供施工材料這一情況，所以建筑施工企業(yè)經(jīng)常涉及到的原材料采購行為中，貸款利息不能作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣處理。材料應(yīng)用成本不能獲得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，在這些情況的影響下導(dǎo)致建筑施工企業(yè)在營改增背景中，納稅負(fù)擔(dān)不僅沒有得到有效的縮減，同時(shí)還存在著上漲趨勢。從人工成本層面進(jìn)行分析，該內(nèi)容作為影響建筑工程項(xiàng)目整體成本投入的重要因素，在一些建設(shè)規(guī)模比較大、施工周期較長工程項(xiàng)目建設(shè)中，人工成本甚至可以達(dá)到工程項(xiàng)目建設(shè)總成本投入的百分之三十以上。但是立足于現(xiàn)行稅法政策進(jìn)行分析，人工費(fèi)用無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣處理，從而也會(huì)間接性的提升建筑施工企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)

營改增政策落實(shí)后，就如同與將進(jìn)項(xiàng)稅抵扣從建筑施工企業(yè)稅務(wù)工作范圍中剖離。在此情況的影響下，在建筑施工材料采購過程中對于供應(yīng)商的選擇必須要慎重，從而有效降低建筑工程項(xiàng)目建設(shè)原材料采購的成本投入。在建筑原材料供應(yīng)商選擇的過程中，為了更為良好的適應(yīng)營改增政策的落實(shí)，建筑施工企業(yè)可以選擇那些市場價(jià)格比較低廉小規(guī)模納稅人，或者將個(gè)體商戶作為工程項(xiàng)目建設(shè)原材料供應(yīng)商。但是實(shí)際中會(huì)受到眾多可觀因素的限制，主要表現(xiàn)為營改增政策落實(shí)之后，建筑工程項(xiàng)目建設(shè)原材料采購的成本支出無法獲得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，即使建筑施工企業(yè)選擇了小型個(gè)體商戶作為工程項(xiàng)目建設(shè)原材料的供硬傷，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣處理過程中只是享有百分之三的優(yōu)惠政策。在原材料供應(yīng)商選擇的過程中，建筑施工企業(yè)甚至還會(huì)接收到來自于供應(yīng)商轉(zhuǎn)接的納稅風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致建筑施工企業(yè)不能良好的適應(yīng)營改增政策落實(shí)，會(huì)提升建筑企業(yè)運(yùn)營承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，對建筑施工企業(yè)發(fā)展造成負(fù)面影響。

二、風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）人工費(fèi)薪酬等管理

建筑施工企業(yè)長期在野外進(jìn)行施工工作開展，甚至一些施工區(qū)域環(huán)境條件非常惡劣。很多建筑施工企業(yè)機(jī)械化建設(shè)程度不高，導(dǎo)致工程項(xiàng)目建設(shè)施工階段需求大量的人力資源，在生存工作環(huán)境惡劣、工作存在一定危險(xiǎn)性等眾多因素影響下，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)人工成本投入一直居高不下。筆者通過實(shí)際調(diào)查了解到，建筑工程總成本投入中人工成本投入占有比例可以達(dá)到百分之三十。人工成本投入主要分為兩部分，分別是建筑企業(yè)內(nèi)部員工的工資支出與建筑施工企業(yè)的人力勞動(dòng)支出。目前正在落實(shí)的營改增政策中，抵扣項(xiàng)目并沒有包含職工薪資報(bào)酬。為了對員工薪資報(bào)酬進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，可以采用的合法措施為企業(yè)作業(yè)面層的實(shí)體法人要以企業(yè)正式、核心員工為主，將企業(yè)員工的薪資報(bào)酬支出合理的轉(zhuǎn)化成企業(yè)勞務(wù)支出，以勞務(wù)所得這種形式獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的資格，最終達(dá)到降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的目的，縮減企業(yè)承受的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）材料采購及運(yùn)輸管理分析

在營改增政策落實(shí)背景影響下，建筑施工企業(yè)承擔(dān)的納稅壓力與材料采購階段原材料供應(yīng)商的原則有著非常緊密聯(lián)系。所以建筑施工企業(yè)在對原材料供應(yīng)商進(jìn)行選擇時(shí)一定要慎重，將原材料供應(yīng)商選擇作為降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的重要策略，避免盲目性的選擇材料供應(yīng)商導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展陷入困境，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成損害。在此階段中，建筑施工企業(yè)首先需要考慮的就是原材料的市場價(jià)格，保證施工企業(yè)原材料采購支出在合理范圍內(nèi)。從某種層面進(jìn)行闡述就是在營改增政策落實(shí)下，建筑施工企業(yè)需要追尋的目的就是無論選擇哪一個(gè)原材料供應(yīng)商，建筑施工企業(yè)的入賬成本都可以處于平衡狀態(tài)中。舉一個(gè)較為簡單的例子，建筑施工企業(yè)在建筑工程項(xiàng)目承建過程中向一般納稅人采購材料的稅款支付為100萬元，在原材料采購過程中也獲得了增值稅專用發(fā)票，，那么建筑施工企業(yè)原材料采購環(huán)節(jié)中的對應(yīng)納稅成本計(jì)算方式為：采購材料價(jià)稅總款-采購材料價(jià)稅總款÷（1+17%）×17%；經(jīng)過計(jì)算公式最終得知稅前成本為85.47萬元。如果是以小規(guī)模納稅人作為原材料采購對象，那么可以在原材料采購過程中獲得相應(yīng)機(jī)構(gòu)開具的百分之的增值稅票據(jù)，為了保證建筑施工企業(yè)的入賬成本可以達(dá)到預(yù)期設(shè)想，所以最終原材料采購的價(jià)稅合計(jì)總額可以通過以下公式進(jìn)行計(jì)算。85.47÷[1-（1+3%）×3%]；最終通過計(jì)算得到的數(shù)據(jù)為88.2萬元。這一數(shù)據(jù)也直接的表示的，如果建筑施工企業(yè)在承建建筑工程項(xiàng)目對原材料進(jìn)行采購時(shí)，所采購材料含稅總款為100萬元，那么在面向小規(guī)模的納稅人進(jìn)行原材料采購時(shí)價(jià)稅總額需要控制在88.2萬元范圍內(nèi)。如果建筑施工企業(yè)控制不當(dāng)，導(dǎo)致最終的價(jià)稅總額在該控制標(biāo)準(zhǔn)之上，也就表示建筑企業(yè)原材料采購成本支出有所增加，建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益空間會(huì)受到損害。需要特別注重的是，才原材料采購過程中貨物的增值稅是按照百分之十七的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收的，但是有關(guān)運(yùn)輸?shù)脑鲋刀悩?biāo)準(zhǔn)為百分之十一。考慮到兩種征收稅率存在一定的差異性，所以建筑施工企業(yè)可以選擇具備運(yùn)輸能力的供貨商，通過談判等方式將運(yùn)輸費(fèi)用支出融入到原材料采購中進(jìn)行結(jié)算處理，從而使得材料運(yùn)輸費(fèi)用也可以按照百分之十七的增值稅進(jìn)行抵扣，可以較大程度的降低建筑施工企業(yè)承受的納稅負(fù)擔(dān)。

（三）施工企業(yè)招投標(biāo)工作人員可通過深度分析項(xiàng)目成本

構(gòu)成情況的方式，有效把握并預(yù)測施工作業(yè)開展期間是否能夠取得合法增值稅專用發(fā)票以及可爭取抵扣的稅額比例。如成本高則較容易取得抵扣，如成本低則不易取得抵扣。總的來說，在同等條件下，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇容易取得較大抵扣額的項(xiàng)目作為競標(biāo)的重點(diǎn)。

三、結(jié)語

為了積極適應(yīng)營改增對施工企業(yè)所產(chǎn)生的影響，要求施工企業(yè)相關(guān)人員超前謀劃，積極應(yīng)對，將營改增政策對施工企業(yè)稅負(fù)水平的影響控制在最低范圍內(nèi)。除此以外，還需要政府部門加強(qiáng)規(guī)范管理，積極推行與施工企業(yè)相關(guān)的上下游行業(yè)營改增進(jìn)程。

參考文獻(xiàn)：

[1]李曉怡.營改增對施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與應(yīng)對策略[J].經(jīng)濟(jì)視野，2014（02）.

[2]馬洪福.初探通信行業(yè)施工類企業(yè) “營改增” 的影響及應(yīng)對策略[J].經(jīng)濟(jì)視野，2014（05）.

[3]申屠紅英.試析施工企業(yè)財(cái)務(wù)受營改增政策的影響[J].經(jīng)濟(jì)視野，2013（06）.

（作者單位：昌陸建筑工程集團(tuán)有限公司）