鞏燕燕

摘要：內部審計是企業(yè)治理的重要手段，在企業(yè)財務報告編制中參與了大量的工作。內部審計的水平與企業(yè)財務報告的質量具有重要的關聯(lián)關系?？茖W有效的內部審計，能夠在很大程度上提升財務報告的質量，減少財務信息舞弊。本文圍繞內部審計水平與財務報告質量，分析了兩者的關系和作用機制。

關鍵詞：內部審計水平；財務報告質量

一、內部審計與財務報告質量概述

內部審計是企業(yè)治理中的重要環(huán)節(jié)，在企業(yè)監(jiān)管中發(fā)揮著重要作用。內部審計通過對企業(yè)財務報告流程和經營管理流程的實時監(jiān)督，減少企業(yè)風險和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，并在此基礎上，切實提高企業(yè)財務報告的質量。

財務報告是企業(yè)財務會計活動的產物，其質量的高低直接關系到企業(yè)投資決策是否科學，也會對信息使用者產生重要的影響。假如企業(yè)會計信息質量偏低，企業(yè)管理者在預測決策時往往會出現(xiàn)比較多的偏差。由于企業(yè)在編制財務報告時，內部審計師往往也參與了比較多的工作，因此內部審計水平與財務報告之間也具有一定的關系?？茖W有效的內部審計可以作為第三方監(jiān)督來加以定位，內部審計通過強化內部監(jiān)管，減少企業(yè)管理者的機會主義行為，并能有效遏制盈余管理。

二、內部審計與財務報告的關系

通常情況下，企業(yè)的內部審計與財務報告質量具有重要的潛在關系。一是從企業(yè)內部審計發(fā)揮的作用來看，內部審計發(fā)揮的作用和效率越大，則公司的獲利能力越強，同時公司在會計政策方面穩(wěn)健性更強，在減少和預防會計差錯方面發(fā)揮的作用也就更大。在管理實踐中，設置內部審計的公司其發(fā)生盈余管理的概率往往比較低，并且在內部審計的影響因素中，內部審計師的審計工作年限越高，注冊會計師和內部審計師比例越高；內部審計師接受的培訓越多，內部審計的客觀性也就越強；內部審計師在企業(yè)財務報告審計上花費的時間越多則意味著企業(yè)發(fā)生盈余管理的概率也就越小，企業(yè)財務報告的質量也就更高。二是從內部審計規(guī)模上來看，內部審計規(guī)模越大，層次越高，則意味著內部審計的獨立性也就越大，其發(fā)揮的監(jiān)督作用也就越強，就能夠在企業(yè)的日常管理中發(fā)揮更重要的建設性作用。正是由于內部審計對公司治理改善具有很重要的作用，因此進一步強化內部審計管理，提升內部審計質量，減少外在因素對內部審計獨立性的影響，就可以在很大程度上提高內部審計在提升財務信息質量方面的作用。

三、內部審計對財務報告的影響

實施內部控制，可以通過強化審計程序來協(xié)助企業(yè)管理者健全內部控制機制，進而提升企業(yè)會計信息質量。一般情況下，企業(yè)內部審計在企業(yè)管理中往往具有三方面的重要作用，分別是組織支持、協(xié)調關系和內部控制系統(tǒng)。根據我國內部審計基本準則和內部審計工作規(guī)范的要求，內部審計師在開展內部審計工作時必須保持客觀性，并具有專業(yè)勝任能力。內部審計在參與企業(yè)管理的過程中，能夠對企業(yè)的股東、董事會、監(jiān)事會和管理層等相關的公司治理結構進行有效的制衡和監(jiān)管。通過對企業(yè)生產經營管理活動以及相關流程環(huán)節(jié)中內部信息傳遞渠道的監(jiān)控，切實減少企業(yè)管理者管理過程中存在的代理人道德風險和逆向選擇問題，進而減少企業(yè)風險發(fā)生的概率，切實提升企業(yè)的利潤和經營績效。這一方面有助于矯正和預防企業(yè)財務虛假報告的產生，同時也能夠提高企業(yè)內部控制效率和效益，在確保企業(yè)財務報告完整性、真實性、可靠性的同時，為企業(yè)管理者和投資者進行科學決策提供必要的數(shù)據支持。

按照我國內部審計具體準則的要求，內部審計機構隸屬于管理層或者董事會，協(xié)助報告財務信息。同時結合財政部相關要求，注冊會計師在財務報表審計中也應當考慮到內部審計的質量，以此來確定審計程序的時間、范圍和性質。這些規(guī)章制度對于進一步增強內部審計的獨立性，完善公司治理結構，提高財務信息質量都具有重要的推動作用。一般情況下，內部審計在公司治理中的作用主要是通過規(guī)范化、系統(tǒng)化的手段，對企業(yè)日常管理過程中的風險管理控制和管理環(huán)節(jié)進行評價和改進，在此基礎上，推動企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標?？茖W有效的內部審計是公司治理結構的內在要求，也是企業(yè)形成權力制衡機制的重要手段。它有助于協(xié)調公司股東、董事會、監(jiān)事會、管理層之間的制衡關系，并在推動企業(yè)信息上下溝通、左右協(xié)調方面發(fā)揮著作用。另外，它也進一步明確了企業(yè)信息披露的真實性和完整性要求，能夠在很大程度上保護相關利益主體的經濟權益。從這個角度上講，內部審計是協(xié)調企業(yè)相關利益群體，完善治理結構的重要手段。

除此之外，內部審計作為企業(yè)內部監(jiān)督機制，對企業(yè)自身經營活動和內部控制環(huán)節(jié)的了解比較深入，這為提高企業(yè)財務信息的質量提供了有效支撐。尤其是面對下屬單位以及經營業(yè)務比較多的大型企業(yè)集團，企業(yè)的業(yè)務流程和管理流程比較多，相互之間錯綜復雜。另外由于管理的信息量比較大，信息傳遞鏈條比較長，信息不對稱問題比較多，很容易導致企業(yè)發(fā)生潛在風險。而內部審計作為企業(yè)內部反饋和預警機制，通過對企業(yè)管理客觀公正的評價，提升信息傳遞的質量和效率，減少企業(yè)管理中因為信息不對稱所產生的不確定風險。并通過檢查、評價等相關流程，進一步提升風險管理的效果，進而確保企業(yè)財務報告信息的完整性和可靠性，它有助于減少代理人道德風險和逆向選擇問題，對于糾正和預防虛假財務信息、提升報告質量具有重要的意義。

參考文獻：

[1]王守海，鄭偉，張彥國.內部審計水平與財務報告質量研究——來自中國上市公司的經驗證據[J].審計研究，2013（05）.

[2]李雪琴，溫國山.會計師事務所規(guī)模與盈利反應系數(shù)[J].金融理論與實踐，2014（08）.

（作者單位：山東省地質礦產勘查開發(fā)局第五地質大隊）