劉潔

摘要：內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理理論的基礎(chǔ)部分，是醫(yī)院的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。醫(yī)院通過加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可以有效防范各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，讓資產(chǎn)更加完整與安全。隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革的進(jìn)一步深化，尤其是在醫(yī)院內(nèi)部和外部環(huán)境發(fā)生巨大變化以后，需要盡快樹立新的觀念，充分發(fā)揮出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部會(huì)計(jì)；控制

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化以及醫(yī)療體制改革的日益深入，醫(yī)院的內(nèi)部和外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化。醫(yī)院要想在復(fù)雜的環(huán)境中保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)有序進(jìn)行、堵塞管理漏洞、保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，降低運(yùn)行成本、減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量等，就需要建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。本文就醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀作了分析，并結(jié)合實(shí)際情況，提出了有效的應(yīng)對(duì)措施，旨在加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的水平，確保醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的安全運(yùn)行和戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）全院內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)

目前，很多醫(yī)院仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)管理，缺乏科學(xué)的管理方法，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)思想不重視，全員缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制正確的認(rèn)識(shí)。第一，醫(yī)院將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制視為一項(xiàng)靜態(tài)的機(jī)制，在開展各項(xiàng)醫(yī)療活動(dòng)的期間，也僅僅是收集并匯總各種規(guī)章制度，忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的動(dòng)態(tài)性特點(diǎn)；第二，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作而言，通常由管理部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門等負(fù)責(zé)，不能實(shí)現(xiàn)全員參與，無法最大限度發(fā)揮出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用；第三，醫(yī)院對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在錯(cuò)誤的認(rèn)知，認(rèn)為這項(xiàng)工作是設(shè)置不相容的崗位，各部門相互制約，不了解會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流程與作用。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善

從我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來看，沒有將相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定明確下來，雖然一些醫(yī)院制定有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是與醫(yī)院實(shí)際情況不符，流行于形式，實(shí)際執(zhí)行大打折扣。一些醫(yī)院內(nèi)部控制制度涵蓋范圍不廣，將側(cè)重點(diǎn)放在貨幣資金控制、資產(chǎn)控制、收入控制、支出控制等方面，未將預(yù)算業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、合同控制等方面納入控制范疇。在醫(yī)院內(nèi)部控制制度崗位職責(zé)方面，也不健全，導(dǎo)致越權(quán)審批、過度審批、“一支筆”現(xiàn)象屢有發(fā)生，資金支出的授權(quán)審批范圍、授權(quán)審批金額、授權(quán)審批程序等方面有待完善，在崗位與人員的設(shè)置上還存在很多問題，這樣在發(fā)生問題以后，無法第一時(shí)間找到責(zé)任人，不能體現(xiàn)內(nèi)部控制的效用，并對(duì)執(zhí)行效果帶來不利影響。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制不完善

現(xiàn)階段一些醫(yī)院雖然制定有內(nèi)部控制制度，但不少醫(yī)院尚未建立一套完整的內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，內(nèi)部控制工作缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)和監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)和監(jiān)督流于形式。正因?yàn)閮?nèi)控監(jiān)督不給力，使得不能發(fā)揮出應(yīng)有效果。很多醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作的時(shí)候，一般停留于對(duì)賬面財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查工作上，沒有對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程進(jìn)行跟蹤，稽核工作顯得不夠全面與完整。此外，上級(jí)主管部門也沒有承擔(dān)起監(jiān)管醫(yī)院內(nèi)部制度的職責(zé)，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)無法獲得上級(jí)主管部門的支持。

（四）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提升

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)決定醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作成效。醫(yī)院會(huì)計(jì)人員不僅要掌握各項(xiàng)專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)，還要主動(dòng)學(xué)習(xí)其他與會(huì)計(jì)方面的相關(guān)聯(lián)的知識(shí)。但是從醫(yī)院現(xiàn)狀來看，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，大部分會(huì)計(jì)人員不重視學(xué)習(xí)新政策、新知識(shí)，甚至很多會(huì)計(jì)人員在入職之前，未接受專門的培訓(xùn)教育。此外，醫(yī)院會(huì)計(jì)人員日常工作量較大，學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)很少，這樣不能及時(shí)更新自身的知識(shí)體系，業(yè)務(wù)能力長(zhǎng)期得不到提升[2]。一些會(huì)計(jì)人員在思想上不重視財(cái)務(wù)管理工作，只是簡(jiǎn)單的做好了記賬、算賬和報(bào)賬等工作，工作比較被動(dòng)，責(zé)任心不強(qiáng)，容易出現(xiàn)各種錯(cuò)誤操作，影響了會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

二、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的應(yīng)對(duì)措施

（一）提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度

醫(yī)院為提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果，需要在思想上引起重視，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的開展創(chuàng)造條件。對(duì)此，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員等必須增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)，這樣才能確保獲得更大工作成效。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的機(jī)制，具備監(jiān)督與制約的功能，環(huán)境條件對(duì)其作用的發(fā)揮影響很大。所以，醫(yī)院需要進(jìn)一步改善環(huán)境，領(lǐng)導(dǎo)層和各部門職工都要準(zhǔn)確掌握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的內(nèi)容，明確其具體的要求，能夠在自己的工作崗位上滲透控制意識(shí)，從而從整體上提升醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的成效。

（二）逐步完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效執(zhí)行是衡量醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平高低的重要標(biāo)志，我們需要對(duì)現(xiàn)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行全面的整合梳理和優(yōu)化，從自身實(shí)際情況出發(fā)，建立起與醫(yī)院實(shí)際情況相適應(yīng)的完善內(nèi)部控制體系。第一，實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)牽制制度，職務(wù)分工要嚴(yán)格，對(duì)不相容的職責(zé)進(jìn)行分離，同時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記賬等的相互分離和制約。第二，明確內(nèi)部授權(quán)審批范圍、授權(quán)審批金額、授權(quán)審批程序，實(shí)行多級(jí)審核制度。在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以后，根據(jù)金額的支出情況，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人、會(huì)計(jì)人員依據(jù)相關(guān)審批流程以及相關(guān)崗位職責(zé)規(guī)定，嚴(yán)格審核報(bào)銷單據(jù)，合格后予以報(bào)銷。第三，建立票據(jù)內(nèi)部控制制度。制度中需明確界定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)人員做好填制、審核、歸檔、保管單據(jù)，可以借助信息管理系統(tǒng)，要做好票據(jù)登記、領(lǐng)用、使用、核銷等方面，避免資金運(yùn)行活動(dòng)中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊。第四，做好復(fù)核工作。對(duì)于發(fā)票與收據(jù)的購入領(lǐng)用，要嚴(yán)格進(jìn)行復(fù)查，并核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單、總賬與明細(xì)賬以及總分賬與日記賬等，做到賬賬、賬證、賬實(shí)相符。

（三）加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度

醫(yī)院不僅要改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，制定切實(shí)可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，還需要逐步加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度。第一，醫(yī)院要建立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保其獨(dú)立性，安排專業(yè)的審計(jì)人員。第二，將內(nèi)部審計(jì)制度落到實(shí)處，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行分析，評(píng)估內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作開展成效，從而找出醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的問題，盡快制定相應(yīng)的解決方案，讓醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)更加規(guī)范開展。

（四）提升財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)與能力

為確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作正常開展，醫(yī)院需要定期開展對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)工作，從整體上提升會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的素質(zhì)與能力。第一，醫(yī)院應(yīng)鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員接受繼續(xù)教育，讓他們可以及時(shí)掌握更多新的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，熟悉新《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，從而實(shí)現(xiàn)管理水平的提升，能夠更好的開展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作。第二，醫(yī)院要定期考核財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)能力，采取競(jìng)爭(zhēng)上崗的措施，對(duì)于工作能力強(qiáng)、業(yè)績(jī)突出、負(fù)責(zé)人的財(cái)會(huì)人員，醫(yī)院要給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于工作疏忽大意，不能履職盡責(zé)的財(cái)會(huì)人員，則要給予一定處罰，并對(duì)其崗位作出調(diào)整。第三，醫(yī)院會(huì)計(jì)人員需要持證上崗，如果缺少會(huì)計(jì)證，則要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，盡快取得，否則應(yīng)予以辭退。

三、結(jié)語

總之，近年來我國(guó)醫(yī)療改革步伐逐步加快，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展上發(fā)揮出了突出作用。醫(yī)院要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重要性，認(rèn)真分析當(dāng)前存在的問題，及時(shí)采取有針對(duì)性的解決措施，健全各項(xiàng)規(guī)章制度，加快監(jiān)督管理力度，并注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)。只有這樣，才能有效提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的成效，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的更大發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：山西省兒童醫(yī)院）