陰燕

摘 要：內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動(dòng)的重要組成部分，能夠從根本上對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。我國(guó)部分企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行效率較低，由此導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，財(cái)務(wù)造假等事件時(shí)有發(fā)生。導(dǎo)致投資者信息不對(duì)稱，削弱了企業(yè)管理水平和決策的有效性。本文結(jié)合內(nèi)部控制理論和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的有關(guān)要求，對(duì)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行了深入研究，并基于內(nèi)部控制的視角，提出了提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 內(nèi)部控制 關(guān)系

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）10（a）-104-02

1 研究背景

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的具體要求和體現(xiàn)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的客觀反映，主要是通過財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告的形式客觀和公允的反應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)外部管理的需要，較高的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，可以有效提高企業(yè)的管理和決策水平。從當(dāng)前我國(guó)企業(yè)管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來看，現(xiàn)狀令人擔(dān)憂。近年來發(fā)生的一系列財(cái)務(wù)丑聞和造假事件，對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了新的挑戰(zhàn)和要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高對(duì)我國(guó)企業(yè)形象造成了嚴(yán)重影響，同時(shí)降低了企業(yè)信用，損害了一部分投資者的投資信心。

會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)管理和決策的有效方式方法，對(duì)企業(yè)來說相當(dāng)重要。從內(nèi)部控制的視角，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行深入研究，是順應(yīng)會(huì)計(jì)改革、管理的需要，同時(shí)對(duì)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息使用保護(hù)，具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。通過對(duì)內(nèi)部控制要素分析和內(nèi)部控制信息披露指標(biāo)的研究，全面分析內(nèi)部控制相關(guān)理論，構(gòu)建以內(nèi)部控制質(zhì)量指數(shù)和內(nèi)部控制盈余質(zhì)量為主的綜合分析模型，可以為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量改善，提供理論引導(dǎo)和支持。內(nèi)部控制是企業(yè)基于自身管理行為的有效手段，會(huì)計(jì)信息造假事件不斷出現(xiàn)，嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)企業(yè)的形象，從內(nèi)部控制的視角改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有助于提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，對(duì)進(jìn)一步加快我國(guó)企業(yè)上市步伐，穩(wěn)定我國(guó)證券市場(chǎng)，改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果和成效具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2 內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究

內(nèi)部控制經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的發(fā)展階段并逐漸完善發(fā)展成為內(nèi)部控制體系，主要經(jīng)歷了互相牽扯階段、具體框架階段、全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段和概念框架階段。內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、溝通與信息交流、以及內(nèi)部監(jiān)督五大要素。內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方式和方法影響較大，主要是涉及企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源發(fā)展、社會(huì)責(zé)任履行、企業(yè)發(fā)展能力等情況，內(nèi)部控制環(huán)境是一個(gè)綜合性的指標(biāo)，與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)緊密相連。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)基于所面臨的生產(chǎn)環(huán)境，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別、并加以評(píng)估，主要是確定為風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和嚴(yán)重程度，包括三個(gè)主要部分，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)管理主要是應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，將風(fēng)險(xiǎn)降低在最低點(diǎn)可控制范圍之內(nèi)，控制活動(dòng)主要是通過控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，達(dá)到控制企業(yè)的總目標(biāo)。監(jiān)督主要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行督促管理，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常有序進(jìn)行?？刂苹顒?dòng)，包括多個(gè)方面，涉及會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)安全控制以及預(yù)算管理控制等活動(dòng)。信息溝通，是將信息資源作為一種有效的資源，將控制活動(dòng)運(yùn)用到企業(yè)的決策、經(jīng)營(yíng)之中，充分發(fā)揮信息的及時(shí)性、主動(dòng)性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，建立信息共享和有效傳遞機(jī)制，提高企業(yè)決策和經(jīng)營(yíng)水平。內(nèi)部控制監(jiān)督是發(fā)揮內(nèi)部控制活動(dòng)的關(guān)鍵，對(duì)于整個(gè)控制體系能否正常運(yùn)行起著關(guān)鍵性的作用，要與其他監(jiān)督相關(guān)聯(lián)。內(nèi)部控制的五個(gè)要素相互影響、相互依靠、相互促進(jìn)，是一個(gè)整體的體系框架。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是對(duì)會(huì)計(jì)信息提出的核心要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為一個(gè)無形的概念，單純界定很難定義，必須通過會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征來對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行描述和界定。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在我國(guó)主要是包括相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式等。

通過對(duì)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的理論研究、分析，得出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素多種多樣，內(nèi)部控制主要是從會(huì)計(jì)的視角對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生根源性的作用。通過內(nèi)部控制視角對(duì)分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，符合委托代理理論、不完全契約理論和財(cái)務(wù)信息傳遞理論。在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)想分離之后，委托代理理論基于經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)，使得委托人更注重企業(yè)利益最大化，從而實(shí)現(xiàn)股東收益。代理人更是從企業(yè)能獲得的薪酬來分析解決問題，企業(yè)代理人與委托人業(yè)務(wù)往來復(fù)雜，由于代理人和委托人之間的目標(biāo)不一致，焦點(diǎn)不一樣，使得關(guān)注的企業(yè)發(fā)展和利益的角度不同，從而對(duì)企業(yè)信息的需求不一樣，企業(yè)信息不對(duì)稱問題較為突出，從而進(jìn)一步影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3 內(nèi)部控制要素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段和方式，關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部控制作為會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的源頭，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的提升起著關(guān)鍵性的作用，能夠通過企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響，從而影響財(cái)務(wù)信息的客觀有效性和可靠針對(duì)性。從內(nèi)部控制的視角提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，符合企業(yè)利益相關(guān)者的理論和實(shí)踐要求，也是國(guó)內(nèi)外學(xué)者廣泛研究的對(duì)象。影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素有很多，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，例如，企業(yè)所面臨的法律制度、市場(chǎng)環(huán)境、社區(qū)文化以及社會(huì)風(fēng)俗等。內(nèi)部控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)，是從企業(yè)內(nèi)部視角進(jìn)行管理和分析研判，控制著企業(yè)信息系統(tǒng)的中樞，對(duì)于改善企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，具有根本性的作用。通過對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)的梳理和分析，已有的相關(guān)文獻(xiàn)主要是對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)成要素的研究，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析較少，缺乏從內(nèi)部控制運(yùn)行原理上進(jìn)行研究，對(duì)內(nèi)部控制有效性缺乏可行性研究，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升缺乏系統(tǒng)性研究，不夠深入和徹底地提出對(duì)策和建議。

3.1 內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析

所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離使企業(yè)管理者直接對(duì)企業(yè)管理負(fù)責(zé)，控制著企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息。當(dāng)管理者的個(gè)人利益與集體利益發(fā)生沖突時(shí)，謀取個(gè)人利益的個(gè)別管理者將會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行修改或變更，導(dǎo)致企業(yè)投資者并不能完全了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失去真實(shí)性和可控性。因此完善的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)對(duì)于約束管理者不當(dāng)行為具有十分重要的意義。股東大會(huì)作為公司治理的核心和決策機(jī)構(gòu)，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和完整性同樣發(fā)揮著重要的作用。獨(dú)立董事能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更專業(yè)的財(cái)務(wù)服務(wù)以及從財(cái)務(wù)視角來分析企業(yè)內(nèi)部控制與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系，加大企業(yè)內(nèi)部相互牽制力度，能夠?qū)p害中小股東利益的行為發(fā)表獨(dú)立意見和反對(duì)意見，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性具有十分重要的作用。監(jiān)事會(huì)主要是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管，防止企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。完善的內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著密切的關(guān)系，能夠充分保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、有效性、可靠性。

3.2 內(nèi)部監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，是控制行為的再控制，如果內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，將失去對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督，就會(huì)增加會(huì)計(jì)舞弊行為或者篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可能性。企業(yè)內(nèi)部控制缺乏有效性，會(huì)計(jì)信息的完整性和有效性就難以保證。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如果不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督、約束作用，造成的直接后果就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大幅度降低，財(cái)務(wù)舞弊等行為發(fā)生的可能性大大提高。

3.3 信息溝通與交流對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析

溝通與交流是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提和關(guān)鍵步驟。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是一個(gè)整體系統(tǒng)，如果缺乏溝通和交流，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性將難以保證。會(huì)計(jì)信息，只有在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有效傳遞，才能夠及時(shí)有效地為企業(yè)管理層提供第一手信息，提高經(jīng)營(yíng)決策的有效性和財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。

3.4 風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)無處不在，企業(yè)面臨著市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等。如果不加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，企業(yè)面臨著倒閉的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也無從談起，將從根本上改變企業(yè)的發(fā)展軌跡。只有加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量放在風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的首位，有助于更好地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)決策水平，對(duì)于提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力和水平具有重要的意義。

4 完善內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策建議

內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有內(nèi)生關(guān)聯(lián)性，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，可以有效改善企業(yè)信息質(zhì)量。

一是要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系。建立適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)文化，保證內(nèi)部控制的有效性及時(shí)性。充分發(fā)揮以人為本的管理方式，滿足企業(yè)員工切實(shí)需求，增強(qiáng)企業(yè)員工發(fā)展意識(shí)和內(nèi)部控制意識(shí)，促進(jìn)內(nèi)部控制體系不斷完善發(fā)展。二是建立完善的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)和相互牽制的內(nèi)部控制體系。明確權(quán)責(zé)，提高組織運(yùn)行效率，充分發(fā)揮董事會(huì)的作用，尤其是獨(dú)立董事的作用，提高獨(dú)立董事比例，降低企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生概率，發(fā)揮獨(dú)立董事內(nèi)部制衡作用。三是注重風(fēng)險(xiǎn)防范，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。將風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相融合，采取必要的監(jiān)督管理程序，充分利用相關(guān)機(jī)會(huì)，防范不確定性因素，將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)的能力和水平。四是優(yōu)化控制活動(dòng)，加強(qiáng)職務(wù)分離和授權(quán)審批。內(nèi)部控制要對(duì)敏感崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)明確職責(zé)，加強(qiáng)監(jiān)督和互相制衡，將不相容職務(wù)分離，建立相互監(jiān)督的內(nèi)部控制體系。加強(qiáng)授權(quán)審批權(quán)限管理，防止越權(quán)授權(quán)和職權(quán)濫用。五是強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制水平。加強(qiáng)信息披露力度，堅(jiān)持為各利益相關(guān)者提供決策有用的信息為前提，保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和合法性。加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理和控制，預(yù)算編制要科學(xué)合理，預(yù)留一定彈性，防止因預(yù)算不足或過大造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難，加大預(yù)算執(zhí)行力度。六是要加強(qiáng)信息溝通。建立完善的信息體系和信息系統(tǒng)。對(duì)信息進(jìn)行優(yōu)化加工，為管理層決策提供有效依據(jù)。要優(yōu)化溝通機(jī)制，加強(qiáng)同層次之間的溝通和上下級(jí)之間的溝通，建立有效的溝通和聯(lián)系渠道，提高雙向溝通效果。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用，支持內(nèi)部審計(jì)人員履行規(guī)定程序，監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)收支行為，提升內(nèi)部控制質(zhì)量。建立健全激勵(lì)與約束機(jī)制，注重內(nèi)部控制的執(zhí)行，提高全員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，提升企業(yè)外部監(jiān)督水平。

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