劉海

摘 要：工程項(xiàng)目建設(shè)階段實(shí)施跟蹤審計(jì)注重事前預(yù)防和控制，以動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的形式解決傳統(tǒng)工程施工結(jié)算審計(jì)的弱效性問題，以其較強(qiáng)的實(shí)效性為現(xiàn)代工程項(xiàng)目領(lǐng)域得到越來越多的推廣應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程 項(xiàng)目全過程 跟蹤審計(jì)

1、工程項(xiàng)目建設(shè)階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

1.1施工現(xiàn)場審計(jì)

施工現(xiàn)場審計(jì)要求工程審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場，以實(shí)地觀察、參與項(xiàng)目建設(shè)會(huì)議等方式跟蹤項(xiàng)目進(jìn)度，了解項(xiàng)目實(shí)施情況，掌握第一手資料，對工程項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，在跟蹤審計(jì)過程中將發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反饋給相關(guān)管理部門。

1.2內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)是指審計(jì)人員對工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度的審查、測試、分析和評價(jià)，以鑒定其內(nèi)部控制是否有效。內(nèi)控審計(jì)實(shí)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)在理順施工工作流程后抓住其施工技術(shù)、工程結(jié)算審批、現(xiàn)場簽證辦理等關(guān)鍵控制內(nèi)容，并分析如何確定關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，將實(shí)際的工作流程與確定的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)相對比，檢查內(nèi)控制度、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)是否完全，進(jìn)而評價(jià)其項(xiàng)目建設(shè)階段的內(nèi)控制度是否健全，是否合理有效。

1.3現(xiàn)場簽證審計(jì)

簽證是相關(guān)單位和人員對實(shí)際發(fā)生的工程事實(shí)進(jìn)行簽字認(rèn)可，是一種證明文件，也是工程結(jié)算付款的重要依據(jù)。簽證直接影響著工程造價(jià)，簽證的數(shù)量也直接影響著工程結(jié)算造價(jià)的增減變化?，F(xiàn)場簽證審計(jì)是指審計(jì)人員審查設(shè)計(jì)、施工、材料價(jià)格變更等簽證內(nèi)容是否合法、合理、真實(shí)有效。另外，在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，審計(jì)人員還要注意是否存在隱蔽工程，在隱蔽工程掩蓋前進(jìn)行實(shí)測記錄，確保審計(jì)結(jié)算的準(zhǔn)確性。

1.4工程進(jìn)度款審計(jì)

工程進(jìn)度款審計(jì)是指審計(jì)人員根據(jù)工程進(jìn)度、工程預(yù)付款等情況，以合同規(guī)定的結(jié)算方式為依托，對工程價(jià)款結(jié)算進(jìn)行審查，確認(rèn)其結(jié)算程序是否合規(guī)，結(jié)算金額是否正確。

1.5工程洽商、變更審計(jì)

工程洽商、變更審計(jì)是對工程項(xiàng)目洽商、變更的合理性、真實(shí)性進(jìn)行審查，主要是對其變更的內(nèi)容、數(shù)量、程序、手續(xù)等開展審查。

2、工程項(xiàng)目建設(shè)階段跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

2.1目的多重性

傳統(tǒng)審計(jì)的目的就是為了控制造價(jià)，而跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員全過程監(jiān)控工程項(xiàng)目進(jìn)展情況，對項(xiàng)目管理的規(guī)范性、方案的經(jīng)濟(jì)性等多方面提供事前咨詢、事中控制，因此審計(jì)的目的也發(fā)展成為不僅為了控制造價(jià)，還是為了促進(jìn)建設(shè)、改善管理等。

2.2審計(jì)及時(shí)性

相較于曾經(jīng)的一次性滯后性審計(jì)，跟蹤審計(jì)在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中隨時(shí)審計(jì)，對設(shè)計(jì)變更、施工簽證等事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行事前、事中審計(jì)，將審計(jì)的咨詢功能作用發(fā)揮的更徹底，將審計(jì)的真實(shí)性功能發(fā)揮的更具效益性，也使審計(jì)更有效率性。

2.3監(jiān)控動(dòng)態(tài)性

曾經(jīng)的審計(jì)模式只是在項(xiàng)目結(jié)束后由審計(jì)人員開展審計(jì)，但跟蹤審計(jì)一改這種靜態(tài)管理模式，在工程項(xiàng)目建設(shè)階段實(shí)施全程審計(jì)，對過程中發(fā)現(xiàn)的傾向性問題及時(shí)采取措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，能夠從總體上把握項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)，及時(shí)分析項(xiàng)目的變化趨勢。

2.4作業(yè)多次性

作業(yè)多次性是指跟蹤審計(jì)并不是一次審計(jì)就可以完成的，例如工程項(xiàng)目的結(jié)算金額是由審計(jì)人員對各個(gè)階段的進(jìn)度款進(jìn)行計(jì)量支付，確認(rèn)變更金額，審核索賠費(fèi)用等，通過多次核算累計(jì)確定，也就是說審計(jì)人員必須經(jīng)過多次作業(yè)流程后才能徹底完成，因此其審計(jì)效果也就更加明顯。

3、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

3.1加強(qiáng)對建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作的審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作在建設(shè)項(xiàng)目管理中具有非常重要的作用，在該階段應(yīng)加強(qiáng)對項(xiàng)目投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算方面的審計(jì)。在投資估算方面應(yīng)審核建設(shè)項(xiàng)目投資估算相關(guān)資料、數(shù)據(jù)、指標(biāo)等依據(jù)是否合理，是否符合相關(guān)文件要求。投資估算方法是否得當(dāng)，計(jì)算方法是否正確。在設(shè)計(jì)概算方面應(yīng)審查設(shè)計(jì)概算的審批手續(xù)是否齊全、及時(shí)，概算的編制依據(jù)是否經(jīng)過相關(guān)授權(quán)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，是否存在提高概算定額、指標(biāo)或費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象。概算編制方法、計(jì)價(jià)依據(jù)和程序是否符合相關(guān)規(guī)定。施工圖審查方面，檢查單項(xiàng)工程預(yù)算編制的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，各預(yù)算項(xiàng)目的設(shè)計(jì)是否與圖紙相符。

3.2加強(qiáng)對建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的審計(jì)

在招投標(biāo)準(zhǔn)備階段重點(diǎn)審查招標(biāo)單位的招標(biāo)方式、招標(biāo)文件、招標(biāo)程序和對投標(biāo)單位的資格審查是否合規(guī)。招投標(biāo)實(shí)施階段，重點(diǎn)審查評標(biāo)委員會(huì)組建、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程程序和方法，是否符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。工程項(xiàng)目合同簽訂的審計(jì)，重點(diǎn)檢查合同價(jià)款是否與招投標(biāo)確定的工作內(nèi)容和價(jià)款一致，工程進(jìn)度款的支付時(shí)間、條款、方式是否合理，檢查工程結(jié)算方式及招標(biāo)文件所確定的方式是否一致。

3.3嚴(yán)格對建設(shè)項(xiàng)目施工階段的審計(jì)

要做好施工過程的審計(jì)工作，審計(jì)人員必須深入施工現(xiàn)場，了解工程項(xiàng)目的實(shí)際情況，及時(shí)跟蹤項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，積累收集與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的工程技術(shù)文件與結(jié)算有關(guān)的各種資料，掌握第一手信息。做好現(xiàn)場簽證的審計(jì)工作，對工程變更簽證進(jìn)行定期審核，及時(shí)掌握工程總造價(jià)動(dòng)態(tài)變化情況；對隱蔽工程施工情況進(jìn)行定期抽查，保障資料完整性，內(nèi)容的合法性、合理性和真實(shí)性。審查工程進(jìn)度款的支付，結(jié)算金額是否準(zhǔn)確。加強(qiáng)對合同條款執(zhí)行的審計(jì)，重點(diǎn)審查合同是否按規(guī)定的條款執(zhí)行，是否存在更改合同的行為。

3.4加強(qiáng)竣工結(jié)算階段的管理審計(jì)

工程竣工結(jié)算審計(jì)是控制工程造價(jià)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，為工程竣工決算提供依據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查竣工結(jié)算編制依據(jù)是否合規(guī)、編制資料是否齊全、完整及合法。審查工程量的計(jì)算是否正確，是否出現(xiàn)重復(fù)計(jì)算、重復(fù)列項(xiàng)的項(xiàng)目。審查稅金、利潤、費(fèi)用的計(jì)算是否符合規(guī)定，費(fèi)用計(jì)取和計(jì)算誤差是否合理。規(guī)范竣工決算審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)資金籌集計(jì)劃或投資進(jìn)度是否與建設(shè)資金到位情況一致，建設(shè)項(xiàng)目資金來源、使用、結(jié)余情況，是否存在資金閑置。檢查建設(shè)資金是否專款專用，有無挪用擠占建設(shè)項(xiàng)目資金問題。

總之，跟蹤審計(jì)作為一種經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)的新的工程審計(jì)的模式，改變了過去傳統(tǒng)的審計(jì)方法，把被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)，把事后審計(jì)變?yōu)槭虑?、事中和事后的全過程審計(jì)，與任何其他的新生事物一樣，在發(fā)展和運(yùn)用的過程當(dāng)中還面臨著函待解決的一些問題。但是從它取得的優(yōu)于傳統(tǒng)審計(jì)的效果來看，這種設(shè)計(jì)模式具有廣闊的應(yīng)用前景。本文探討了建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的一些問題，以及如何更好地運(yùn)用這一模式，不斷地改進(jìn)和完善，從而更好地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展服務(wù)，使得在建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)方面發(fā)揮更大的作用和更好的效果。

參考文獻(xiàn)

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