陳利娜

【摘要】醫(yī)院進(jìn)行精細(xì)化管理，就必須進(jìn)行成本核算，尤其是科學(xué)合理分配間接成本。本文對三種常用的間接成本分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行分析比較，并指出不同分?jǐn)偡椒ㄖg的適用范圍，最后提出醫(yī)院進(jìn)行成本的建議和措施。

【關(guān)鍵詞】間接成本 順序分?jǐn)偡?交互分?jǐn)偡?代數(shù)分?jǐn)偡?/p>

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革步入深水區(qū)，醫(yī)療服務(wù)市場的競爭也日趨激烈，在嚴(yán)格的價(jià)格控制和政策管制下，有效配置緊缺的醫(yī)療資源，合理控制成本是提高競爭力的重要途徑。因此，醫(yī)院進(jìn)行成本核算，尤其是科學(xué)合理分配間接成本，實(shí)施精細(xì)化管理，才能滿足新醫(yī)改形勢下醫(yī)院管理的需要。本文擬對間接成本的分?jǐn)偡椒皯?yīng)用進(jìn)行分析探討。

一、醫(yī)院成本簡介

根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)制度，醫(yī)院的科室分為四類：臨床科室、醫(yī)療技術(shù)科室、醫(yī)療輔助科室和行政后勤科室。臨床科室直接為醫(yī)療對象提供醫(yī)療服務(wù)，其消耗的資源可以直接計(jì)入成本核算對象，稱為直接成本。其他三類科室產(chǎn)生的成本為多個(gè)對象的共同成本，無法直接追溯到某一具體服務(wù)對象，不能直接計(jì)入成本核算對象的成本稱為間接成本。間接成本覆蓋范圍廣泛，包括人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)和管理費(fèi)用。

間接費(fèi)用涉及到的科室眾多，項(xiàng)目繁雜，選擇科學(xué)合理的分?jǐn)偡椒?，才能進(jìn)行精細(xì)化的成本核算，才能達(dá)到降低醫(yī)院成本的目標(biāo)。

二、間接成本分?jǐn)偡椒ㄔ卺t(yī)院成本核算中的應(yīng)用

（一）常用分?jǐn)偡椒ê喗?/p>

在現(xiàn)代成本會計(jì)學(xué)中，常用的分?jǐn)偡椒ㄓ腥N：順序分?jǐn)偡?、交互分配法和代?shù)分配法。假設(shè)某醫(yī)院有職工800人，其中間接成本科室A有職工25人，當(dāng)月成本為70000元；間接成本科室B有職工20人，當(dāng)月成本為58000元；間接成本科室C有職工10人，當(dāng)月成本為48000元；直接成本科室D有職工18人，當(dāng)月成本為82000元；直接成本科室E有職工24人，當(dāng)月成本為98000元。

（1）順序分配法。順序分配法又稱為梯形分配法，是按照提供服務(wù)量的多少作為分配的標(biāo)準(zhǔn)。首先將向其他科室提供服務(wù)最多的部門分配出去，成本分?jǐn)偼昃完P(guān)閉，并且后一順序的部門不能向前一順序的部門分?jǐn)偝杀荆荒芟蚱浜蟮牟块T分?jǐn)?，直至所有的間接成本都分?jǐn)偟胶怂銓ο鬄橹埂?/p>

（2）交互分配法。交互分配法是考慮到部門之間完全交換成本，即首先將某一間接成本科室的成本分配給其他科室，同時(shí)也接受其他間接成本科室分?jǐn)傔^來的成本，在間接成本科室之間進(jìn)行一次完整的交互分配，然后再將所有間接成本科室的成本分?jǐn)偨o直接成本科室。

為了簡化分析過程，按照科室人數(shù)作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，其目的也是將間接成本分?jǐn)偨o直接成本科室，因此按照順序分?jǐn)偡ê徒换シ峙浞ǚ謹(jǐn)偟慕Y(jié)果是一樣的。但是在實(shí)際的操作過程中，應(yīng)根據(jù)不同科室的特征制定不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。例如，圖書館、人事處的成本可按照科室的人數(shù)來作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，總務(wù)處管轄的水費(fèi)、電費(fèi)可以按照可以的出院人數(shù)作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，輸血科可以按照各科室的輸血收入作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)， 藥房可以按照各科室發(fā)生的藥品費(fèi)用經(jīng)行分?jǐn)偂?/p>

（3）代數(shù)分配法。代數(shù)分配法是利用代數(shù)中的聯(lián)立方程組，將所有的成本之間的相互作用納入考慮，通過求解多元聯(lián)立方程，獲得各個(gè)成本中心的實(shí)際最終成本。

對案例運(yùn)用代數(shù)分配法分?jǐn)偅杭僭O(shè)完成間接成本分?jǐn)偤螅剖褹、B、C、D和E的最終成本為K1 ，K2，K3，K4，K5，還是按照人數(shù)作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。則聯(lián)立方程組如下：

70000+K2+K3=K1

58000+K1+K3=K2

48000+K1+K2=K3

82000+K1+K2+K3=K4

98000+K1+K2+K3=K5

（二）不同分?jǐn)偡椒ǖ倪m用范圍

第一，順序分?jǐn)偡ǖ挠?jì)算方法簡單，考慮了間接成本科室之間的相互服務(wù)，但是分配的準(zhǔn)確性不高，且對間接成本科室提供服務(wù)量的多少有明確的要求，是一種單向的服務(wù)關(guān)系。且排序在前的科室向排序在后的科室分?jǐn)偝杀荆判蛟诤蟮目剖页杀静辉傧蚯胺峙?，分?jǐn)傢樞虻牟煌瑫a(chǎn)生不同的結(jié)果。因此順序分?jǐn)偡ㄟm用于各間接成本科室之間相互收益程度明顯的醫(yī)院。

第二，相比順序分?jǐn)偡?，交互分配法?jì)算方法復(fù)雜，也考慮了間接成本科室之間的相互服務(wù)，分配的準(zhǔn)確性更高，對間接成本科室提供服務(wù)量的多少沒有特別的要求，考慮了科室之間的雙向服務(wù)關(guān)系，不再需要考慮間接成本中心的排序問題。因此，分?jǐn)傢樞虻牟煌粫绊懽罱K的結(jié)果。交互分配法計(jì)算的結(jié)果更為準(zhǔn)確，適用于各間接成本科室之間提供服務(wù)較多的醫(yī)院。

第三，相比順序分配法和交互分配法，代數(shù)分配法的結(jié)果更加準(zhǔn)確合理。代數(shù)分配法實(shí)質(zhì)上是一種更為精確的交互分配法，也考慮了間接成本科室之間的雙向服務(wù)關(guān)系，同時(shí)不考慮間接成本科室之間提供服務(wù)量的多少和收益順序，分?jǐn)傢樞驅(qū)ψ罱K的結(jié)果無影響。但是，對于間接成本科室眾多的醫(yī)院，存在較多不確定性因素，計(jì)算復(fù)雜，成本分?jǐn)偟墓ぷ髁恳草^大，適用于信息程度較高的醫(yī)院。

三、醫(yī)院成本核算的建議和措施

（一）完善成本核算軟件，加強(qiáng)全過程核算

目前，醫(yī)院缺乏統(tǒng)一的成本核算軟件，成本核算不全，許多醫(yī)院還存在著手工核算，信息化程度低且準(zhǔn)確率不高。因此，要想進(jìn)一步提高成本核算的精度，首先要完善成本核算軟件，使軟件系統(tǒng)與醫(yī)院的設(shè)備處、HIS系統(tǒng)形成良好的接入，在系統(tǒng)中全面準(zhǔn)確收集、存儲成本數(shù)據(jù)，并自動計(jì)算，生成報(bào)表，提高醫(yī)院整體的成本核算水平，使成本在院、科室、項(xiàng)目、病種之間能準(zhǔn)確核算。同時(shí)，要加強(qiáng)成本的預(yù)算管理，設(shè)置專門的工作小組監(jiān)督成本的預(yù)算執(zhí)行，在績效考核中對成本的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行管理規(guī)范。此外，根據(jù)醫(yī)院成本管理的結(jié)果，進(jìn)行分析改進(jìn)，進(jìn)一步完善成本核算流程，規(guī)范核算過程。

（二）樹立節(jié)約意識，減少不必要消耗

在醫(yī)院內(nèi)開展節(jié)約的主題教育，強(qiáng)化醫(yī)務(wù)人員的成本控制觀念，從小事上節(jié)約，例如，醫(yī)院的水、電、辦公用品、特別是臨床科室不計(jì)價(jià)的低值易耗品，如果平時(shí)不厲行節(jié)約，積少成多也將是一筆巨大的支出。定期邀請專家給醫(yī)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)講座，宣傳成本控制的意義和方法，使科室職工逐漸增強(qiáng)成本意識和經(jīng)濟(jì)管理能力。同時(shí)，梳理各項(xiàng)工作流程，改進(jìn)不利于醫(yī)院管理的流程，改善患者就醫(yī)體驗(yàn)。例如，利用微信掛號、網(wǎng)絡(luò)掛號、自助設(shè)備掛號，可以縮短患者掛號的等待時(shí)間，就有可能減少患者乘坐電梯、使用衛(wèi)生間的次數(shù)，也就減少了水電等方面的支出。再比如，在門診開設(shè)導(dǎo)醫(yī)臺，聘請專業(yè)人員進(jìn)行分診，也可減少患者來回奔走，不斷問詢的次數(shù)。

（三）創(chuàng)新成本管理思想，適時(shí)引入外部力量

在醫(yī)院的間接成本科室中，后勤部門和設(shè)備管理部門占據(jù)了很大的比重。在進(jìn)行成本核算時(shí)，要創(chuàng)新成本管理思想，在必要的時(shí)候可以引入外部力量。例如，對后勤部門，要嚴(yán)格核算后勤服務(wù)成本，比較自辦后勤服務(wù)和外包后勤服務(wù)的成本高低。如果，醫(yī)院后勤部門可以解決醫(yī)院的后勤服務(wù)，并達(dá)到較高水準(zhǔn)的服務(wù)質(zhì)量，并且成本比外包低，那么就應(yīng)該由醫(yī)院自辦后勤服務(wù)。如果外包給社會專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的成本費(fèi)用低，且能提高現(xiàn)有的服務(wù)水準(zhǔn)，那么，就應(yīng)該在妥善解決現(xiàn)有的人員安置問題后，選擇外包服務(wù)。

對于設(shè)備管理部門，要更多的關(guān)注設(shè)備的成本效益分析。比較自己購買和租賃設(shè)備的成本高低。如果自己購買的設(shè)備成本較低，就應(yīng)當(dāng)在設(shè)備購買前，進(jìn)行可行性分析論證，買入后，對新上崗的人員實(shí)行嚴(yán)格的崗前培訓(xùn)，掌握設(shè)備操作的方法和操作技能，定期保養(yǎng)和維護(hù)。如果是租賃的成本較低，就可以改變傳統(tǒng)的觀念，從社會上租賃，并與租賃公司洽談好租賃成本以及后期的維護(hù)費(fèi)用，避免產(chǎn)生不必要的支出。

四、結(jié)語

醫(yī)院進(jìn)行成本核算時(shí)，分配方法的選擇很多，相關(guān)管理人員應(yīng)結(jié)合醫(yī)院自身的情況，選擇適合的方法。同時(shí)也要加強(qiáng)成本控制意識，改變成本觀念，加強(qiáng)各部門之間的合作，提高信息化程度，優(yōu)化成本控制手段，提高醫(yī)院的綜合競爭力。

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