張翌

【摘要】2016年6月19日，國務(wù)院頒布了重新修訂的《中華人民共和國海關(guān)稽查條例》，已于10月1日起施行，與之配套的海關(guān)規(guī)章《〈海關(guān)稽查條例〉實施辦法》也于11月1日正式實施。最大限度確?；闄?quán)在陽光下運行，保障企業(yè)合法的權(quán)益，企業(yè)只要做好自身的管控，就能輕松應(yīng)對海關(guān)稽查。本文以海關(guān)稽查為范疇，探討企業(yè)如何做好應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】海關(guān)稽查 應(yīng)對 企業(yè)自身管控

隨著全球貿(mào)易一體化的日益發(fā)展，今后海關(guān)將大力推行“前期認(rèn)證采信+岸快速放行+事后嚴(yán)密監(jiān)管”新模式，將企業(yè)評信融入國家社會信用體系建設(shè)，海關(guān)稽查制度會越來越嚴(yán)。

企業(yè)在日常工作中，要加強自身關(guān)務(wù)管控，關(guān)務(wù)業(yè)務(wù)是一個涉及面廣泛，包含一系列專業(yè)問題和政策法規(guī)的系統(tǒng)工程。它不僅涉及到企業(yè)物流、資金流、信息流和內(nèi)部控制系統(tǒng)，更涉及到企業(yè)的運營成本、競爭能力，已成為企業(yè)鑄造核心競爭力的一個重要要素。概括來講，企業(yè)關(guān)務(wù)管理是指對與進出口業(yè)務(wù)有關(guān)的物流、資金流、信息流和管理機制的系統(tǒng)控制。企業(yè)不做違規(guī)違法的事，主動自查，發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題或差錯主動向海關(guān)報告，可從輕、減輕或免予處罰。

一、海關(guān)稽查綜述

海關(guān)稽查是國際通行的海關(guān)監(jiān)管制度，是指海關(guān)在進出口貨物通關(guān)后3年內(nèi)，對與進出口貨物直接有關(guān)的企業(yè)、單位的賬簿、單證等有關(guān)資料和進出口貨物進行核查，以監(jiān)督其進出口活動的真實性和合法性的制度。海關(guān)稽查改變了傳統(tǒng)的口岸監(jiān)管模式，將海關(guān)管理延伸到企業(yè)內(nèi)部和貨物通關(guān)放行之后，是海關(guān)正面監(jiān)管的重要手段，極大地豐富和完善了海關(guān)監(jiān)管體系。多年來，海關(guān)稽查在強化海關(guān)實際監(jiān)管提升海關(guān)監(jiān)管效能，監(jiān)督和規(guī)范企業(yè)的進出口活動維護正常進出口秩序，查發(fā)企業(yè)各類問題保障國家稅收等方面發(fā)揮了重要作用。

海關(guān)實施稽查時，可以行使查閱、復(fù)制被稽查人的賬簿、單證等有關(guān)資料；檢查與進出口活動有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和貨物；詢問被稽查人的法定代表人、主要負(fù)責(zé)人員和其他有關(guān)人員與進出口活動有關(guān)的情況和問題；查詢被稽查人在商業(yè)銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶；查封、扣押其賬簿、單證等有關(guān)資料以及相關(guān)電子數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)，查封、扣押有關(guān)進出口貨物等職權(quán)。

2016年新修訂的海關(guān)稽查條例還是有很多亮點的，像新海關(guān)稽查條例規(guī)定了海關(guān)根據(jù)稽查工作需要可以收集特定商品、行業(yè)與進出口活動有關(guān)的信息；海關(guān)稽查可以委托社會專業(yè)機構(gòu)，以及被稽查人也可委托社會專業(yè)機構(gòu)出具專業(yè)結(jié)論，委托社會專業(yè)機構(gòu)出具專業(yè)結(jié)論也是新條例及其實施辦法的一個亮點；還有新海關(guān)稽查條例確立了企業(yè)主動披露制度，這也是一大亮點。

二、海關(guān)稽查內(nèi)容

海關(guān)稽查內(nèi)容主要有加工貿(mào)易業(yè)務(wù)、一般貿(mào)易業(yè)務(wù)、減免稅設(shè)備業(yè)務(wù)三個方面，稽查方式有專項稽查、常規(guī)稽查、自查自報。企業(yè)應(yīng)針對以下稽查內(nèi)容做好自身內(nèi)部管理。

海關(guān)對加工貿(mào)易稽查基本內(nèi)容：①對進口環(huán)節(jié)的稽查，常見違法方式：飛料走私，價格、數(shù)量、貿(mào)易性質(zhì)申報不實；②對加工生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稽查，常見違法方式：高報、低報單耗，擅自外發(fā)加工，擅自串換料件。

海關(guān)對一般貿(mào)易稽查基本內(nèi)容：①貨物價格情況，審查貨物的會計記錄、合同、發(fā)票、往來函電、完稅價格及項目調(diào)整、運保費、特許權(quán)使用費等；②貨物歸類情況，審查貨物的實際品名、規(guī)格型號、技術(shù)參數(shù)、功能用途和以往歸類記錄等；③貨物數(shù)量情況，審查貨物的會計記錄、收發(fā)貨記錄、出入庫記錄等；貨物原產(chǎn)地情況，審查貨物的合同、發(fā)票、原產(chǎn)地證明、廠商認(rèn)證材料等。

海關(guān)對減免稅設(shè)備查基本內(nèi)容：①減免稅貨物申報的準(zhǔn)確性（稅號、價格、名目、規(guī)格）；②減免稅貨物的使用情況（用戶、變更、存放、用途）；③減免稅設(shè)備的管理情況（租售、抵押、結(jié)轉(zhuǎn)、移作他用）。

海關(guān)主要核查貨物價格情況，審查貨物的會計記錄、合同、發(fā)票、往來函電、完稅價格及項目調(diào)整、運保費、特許權(quán)使用費等；貨物歸類情況，審查貨物的實際品名、規(guī)格型號、技術(shù)參數(shù)、功能用途和以往歸類記錄等；貨物數(shù)量情況，審查貨物的會計記錄、收發(fā)貨記錄、出入庫記錄等；貨物原產(chǎn)地情況，審查貨物的合同、發(fā)票、原產(chǎn)地證明、廠商認(rèn)證材料等。

通常海關(guān)稽查常見定性處理意見：被稽查人存在涉嫌走私違規(guī)行為，建議移交緝私部門處理；因被稽查人違反規(guī)定造成少征或漏征稅款情事，但依法不予行政處罰，建議追征稅款及相關(guān)滯納金、緩稅利息；存在少征或漏征稅款情事，但非因被稽查人違反規(guī)定造成，建議補征稅款及相關(guān)緩稅利息。海關(guān)會把企業(yè)級別下降，被列為海關(guān)高風(fēng)險企業(yè)；公司聲譽受損，影響企業(yè)通關(guān)和物流速度，造成生產(chǎn)停頓或交貨延誤。

三、企業(yè)對策

遵紀(jì)守法是最好的應(yīng)對海關(guān)各項稽查的有效策略，最大限度地做好事前防范，將風(fēng)險發(fā)生的可能性控制在申報之前，主要從事前控制、事中控制、事后控制三個個方面著手。

（一）事前控制

做好事前控制，就是企業(yè)不違規(guī)違法。貿(mào)易和關(guān)務(wù)的合規(guī)性檢查，涉及不同業(yè)務(wù)范圍和部門，不僅包括關(guān)務(wù)部門，還包括物流、財務(wù)、計劃、倉庫、采購、銷售和生產(chǎn)等部門。各部門通力合作，杜絕違規(guī)違法行為。

企業(yè)違規(guī)違法主要為潛在少繳或未繳關(guān)稅事項，具體表現(xiàn)有：①進口貨物未向海關(guān)申報；②通過偽報的方式少報或者低報進口數(shù)量；③低報或漏報應(yīng)稅的對外支付款項；④從境外關(guān)聯(lián)企業(yè)或者其他特殊關(guān)系的企業(yè)進口的申報價格過低；⑤特許權(quán)使用費未向海關(guān)申報；⑥商品歸類時歸入錯誤的低稅率稅號；⑦應(yīng)稅貨物以非應(yīng)稅的項目進口，比如普通貨物以樣品或廣告品進；⑧利用國家免稅政策進口設(shè)備用于非免稅項目；⑨飛料走私料件、倒賣成品、高報、低報單耗，擅自外發(fā)加工，擅自串換料件等。發(fā)生這些問題，主要是企業(yè)高層管理者對通關(guān)管理認(rèn)識不夠、重視不足；對相關(guān)法規(guī)、政策了解不及時、把握不準(zhǔn)確、利用不充分；不注意提前預(yù)防問題的發(fā)生，發(fā)生問題后束手無策又不注重利用“外力”；業(yè)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，決策和執(zhí)行脫節(jié)，跨部門溝通和配合困難；很多問題是第三方服務(wù)供應(yīng)商（報關(guān)行、貨代公司等）造成的；收購、并購、重組中的遺留問題；主觀故意的違法違規(guī)；其他原因。

現(xiàn)實中，企業(yè)因為違法違規(guī)問題導(dǎo)致海關(guān)稽查的例子很多，試舉兩例：

案例一：2015年7月A企業(yè)因為歸類差錯涉嫌騙取巨大出口退稅，被海關(guān)稽查并移交緝私部門處理，主管領(lǐng)導(dǎo)及二名主要業(yè)務(wù)人員被拘留、審訊，偵查后認(rèn)為不是主觀故意而獲釋，但企業(yè)被海關(guān)處罰，要求補稅、罰款人民幣600余萬元。

案例二：B企業(yè)，私營性質(zhì)，企業(yè)的老板一味追求企業(yè)利潤最大化，在進口原材料上，處心積慮，授意企業(yè)的關(guān)務(wù)人員和報關(guān)行少報瞞報，完稅價格經(jīng)常低于正常市場價格，在海關(guān)的稽查中，企業(yè)的這一系列問題被發(fā)現(xiàn)，最后，企業(yè)收到了開發(fā)區(qū)海關(guān)的降級處理，少繳的稅款也被稅務(wù)機關(guān)責(zé)令補繳，還有一大筆滯納金，真是得不償失。幸虧數(shù)額不是很大，否則刑法處罰也逃脫不了。

了解、重視、加強企業(yè)關(guān)務(wù)管理，需要獲得公司高層的重視和通力支持；企業(yè)關(guān)務(wù)部門嚴(yán)格按照公司組織架構(gòu)組建科室，合理分工，監(jiān)督制約； 強化關(guān)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)風(fēng)險意識； 加強關(guān)務(wù)部門人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，包括崗前培訓(xùn)，崗中培訓(xùn)，同時對公司涉及關(guān)務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)部門進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。強化內(nèi)部管理，強化宣傳，加強各關(guān)聯(lián)部門的協(xié)作，加強部門之間的信息共享和信息交換。培養(yǎng)誠實守法的企業(yè)文化，在關(guān)務(wù)處理上不是以成本節(jié)省為導(dǎo)向，而是以合規(guī)申報作為導(dǎo)向。

（二）事中控制

當(dāng)海關(guān)確定公司為稽查對象，在稽查過程中，要積極配合好海關(guān)關(guān)員的檢查和詢問。做好以下工作：

（1）做好相關(guān)部門的業(yè)務(wù)溝通和聯(lián)系（關(guān)務(wù)、財務(wù)、倉庫等），同時相關(guān)人員要對海關(guān)監(jiān)管貨物相關(guān)政策、法律法規(guī)應(yīng)有相應(yīng)的了解；

（2）企業(yè)相關(guān)人員了解生產(chǎn)基本工藝流程，熟知海關(guān)事務(wù)操作流程，具有說服海關(guān)稽查人員的能力，并向其展示企業(yè)經(jīng)營規(guī)范的一面；

（3）對于海關(guān)稽查人員所提問題不清楚的，做好記錄，并說明原因，在核查結(jié)束后及時核實數(shù)據(jù)，以書面形式將情況反饋給核查人員。

（三）事后控制

日常關(guān)務(wù)工作的管控； 對風(fēng)險點，業(yè)務(wù)重點形成經(jīng)常性檢查監(jiān)督機制；定期關(guān)務(wù)業(yè)務(wù)的檢查； 比如月度檢查，季度檢查，年中及年末檢查；專項檢查制度； 如手冊業(yè)務(wù)檢查，減免稅設(shè)備使用情況檢查，進出口報關(guān)資料檢查（包括關(guān)單制作，電子數(shù)據(jù)留存，紙質(zhì)資料存檔）。

四、結(jié)束語

了解稽查業(yè)務(wù)，重視稽查業(yè)務(wù)，保障企業(yè)運作順暢，防患企業(yè)關(guān)務(wù)風(fēng)險。做好事前控制，是應(yīng)對海關(guān)稽查最有效的策略，企業(yè)關(guān)務(wù)工作違法違規(guī)，將受到了海關(guān)的降級處理，少繳的稅款也被責(zé)令補繳的和罰款，甚至相關(guān)責(zé)任人要受到刑法處罰。加強關(guān)務(wù)工作，降低企業(yè)運營成本，是提升企業(yè)市場競爭力的重要途徑，讓我們共同努力。

參考文獻：

[1]陳洪亮.關(guān)務(wù)業(yè)務(wù)法律風(fēng)險控制[J].物流工程與管理，2015.