□魏黎明 胡曉薇 魏根良

村級(jí)收支審計(jì)要點(diǎn)

□魏黎明 胡曉薇 魏根良

各項(xiàng)收入、各項(xiàng)支出是村集體經(jīng)濟(jì)組織（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“村級(jí)”）財(cái)務(wù)活動(dòng)的主要體現(xiàn)，也是廣大農(nóng)民群眾普遍關(guān)注的熱點(diǎn)和村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)、難點(diǎn)。筆者結(jié)合農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐，就村級(jí)各項(xiàng)收入、各項(xiàng)支出審計(jì)的項(xiàng)目與要點(diǎn)談點(diǎn)淺見(jiàn)。

一、村級(jí)各項(xiàng)收入審計(jì)的項(xiàng)目與要點(diǎn)

（一）審查各項(xiàng)收入的收取是否合理、合法。審計(jì)的要點(diǎn)：一是審查各項(xiàng)收入是否真實(shí)、合理，入賬是否及時(shí)、足額，有無(wú)收入不入賬、少入賬、設(shè)賬外小金庫(kù)、公款私存、公款私分、坐收坐支以及早收晚入賬利用時(shí)間差挪用集體資金問(wèn)題。二是審查發(fā)包及上交收入，看其合同條款是否完善，合同雙方的權(quán)利義務(wù)是否對(duì)等、明確，簽訂程序是否經(jīng)過(guò)民主程序和公開(kāi)招標(biāo)，有無(wú)仗權(quán)承包、低價(jià)承包問(wèn)題；承包者上交村的承包金與合同規(guī)定的上交時(shí)間、應(yīng)交金額是否相符，有無(wú)不按規(guī)定時(shí)間上交或拖欠承包金問(wèn)題，有無(wú)村干部不按規(guī)定程序隨意減免承包金問(wèn)題。三是審查補(bǔ)助收入，主要是看縣、鄉(xiāng)財(cái)政部門(mén)是否按規(guī)定將村級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金及時(shí)、足額撥付到村，有無(wú)截留、挪用等問(wèn)題。四是審查對(duì)外投資分利，主要是審查對(duì)外投資的內(nèi)容是否真實(shí)，對(duì)外投資的利潤(rùn)分成是否合理，投資效果如何，有無(wú)只有投資而沒(méi)有收入的情況。五是審查其他收入，看其是否全部入賬，有無(wú)隱瞞其他收入問(wèn)題。

（二）審查各項(xiàng)收入的收取手續(xù)是否合規(guī)。審計(jì)的要點(diǎn)：一是審查收取各項(xiàng)款項(xiàng)時(shí)，是否堅(jiān)持了會(huì)計(jì)開(kāi)據(jù)，出納收款的內(nèi)部控制制度，有無(wú)會(huì)計(jì)（或出納）一人既開(kāi)據(jù)又收款問(wèn)題。二是審查收取各項(xiàng)款項(xiàng)時(shí)，是否開(kāi)寫(xiě)統(tǒng)一規(guī)定的正式收據(jù)（如收取發(fā)包及上交收入時(shí)使用統(tǒng)一規(guī)定的村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部統(tǒng)一收據(jù)；收取財(cái)政部門(mén)撥付的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金時(shí)使用財(cái)政正式收據(jù)等），有無(wú)白條收款或無(wú)據(jù)收款問(wèn)題。

（三）審查各項(xiàng)收入的界限劃分是否正確。審計(jì)的要點(diǎn)：一是正確劃分能參加當(dāng)年分配與不能參加當(dāng)年分配的界限。主要是審查有無(wú)將尚未銷(xiāo)售的工副業(yè)產(chǎn)品收入作為當(dāng)年收入入賬的問(wèn)題；有無(wú)將一事一議資金、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款等不能參加當(dāng)年分配的收入作為經(jīng)營(yíng)收入、其他收入入賬問(wèn)題。二是正確劃分經(jīng)營(yíng)收入與積累收入的界限。主要是審查有無(wú)把資本、公積公益金等積累收入作為經(jīng)營(yíng)收入核算的問(wèn)題。如有應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，否則會(huì)虛增本年收益，削弱或瓦解集體經(jīng)濟(jì)。同時(shí)，也要注意審查有無(wú)把經(jīng)營(yíng)收入作為積累收入核算的問(wèn)題，如存在應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，否則會(huì)不合理地增加積累，減少分配。三是正確劃分經(jīng)營(yíng)收入與往來(lái)結(jié)算和負(fù)債的界限。主要審查有無(wú)將借入的款項(xiàng)、收回的應(yīng)收款項(xiàng)等作為當(dāng)年收入核算的問(wèn)題，如有應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，否則會(huì)虛增收入和收益。

（四）審查各項(xiàng)收入的賬務(wù)處理是否正確。審計(jì)的要點(diǎn)：一是審查各項(xiàng)收入實(shí)現(xiàn)和收取的賬務(wù)處理是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定。其中，村集體經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)收入是否記入了“經(jīng)營(yíng)收入”賬戶(hù)，承包單位或個(gè)人上交的承包金或村辦企業(yè)上交的利潤(rùn)是否記入了“發(fā)包及上交收入”賬戶(hù)，罰款收入、存款利息收入、財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈收入等是否記入了“其他收入”賬戶(hù)等，有無(wú)錯(cuò)用、亂用會(huì)計(jì)科目的問(wèn)題。二是審查按規(guī)定程序批準(zhǔn)集中收取的承包及上交收入（指經(jīng)批準(zhǔn)跨年度提前預(yù)收的承包金）是否按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分年度記賬。三是審查各項(xiàng)收入尾欠的賬務(wù)處理是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)承包者拖欠的承包金、村辦企業(yè)拖欠的應(yīng)上交利潤(rùn)等，是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求全部納入了賬內(nèi)核算，有無(wú)賬外拖欠的問(wèn)題。四是審查村集體為承包者墊付的生產(chǎn)費(fèi)等是否按規(guī)定分類(lèi)核算，有無(wú)收支賬外相抵未納入賬內(nèi)核算問(wèn)題。

二、村級(jí)各項(xiàng)支出審計(jì)的項(xiàng)目與要點(diǎn)

（一）審查各項(xiàng)支出的內(nèi)容是否合法、合規(guī)。審計(jì)的要點(diǎn)：主要是審查各項(xiàng)支出是否符合有關(guān)政策和財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定，有無(wú)違反規(guī)定開(kāi)支行政招待費(fèi)加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)的行為；有無(wú)違反財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定村干部超領(lǐng)工資獎(jiǎng)金、安裝住宅電話(huà)或購(gòu)買(mǎi)移動(dòng)電話(huà)及超限額報(bào)銷(xiāo)電話(huà)費(fèi)、參加個(gè)人受益的商業(yè)保險(xiǎn)等違法問(wèn)題；有無(wú)違反政策規(guī)定向農(nóng)戶(hù)平分集體財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金的問(wèn)題；有無(wú)村干部或財(cái)會(huì)人員違反規(guī)定程序擅自核銷(xiāo)欠款或財(cái)產(chǎn)物資的問(wèn)題；有無(wú)村干部及家屬動(dòng)用公款旅游及其他違法違紀(jì)或揮霍浪費(fèi)問(wèn)題等。

（二）審查各項(xiàng)支出的報(bào)銷(xiāo)手續(xù)是否規(guī)范。審計(jì)的要點(diǎn)：主要是審查開(kāi)支憑證上是否注明了開(kāi)支用途或購(gòu)物的去向，是否有經(jīng)辦人、審批人的簽字和民主理財(cái)小組的審核專(zhuān)用章及成員簽字等；有無(wú)簽字不全或未經(jīng)民主理財(cái)小組審核蓋章的開(kāi)支項(xiàng)目，以及村干部自支、自批、自報(bào)問(wèn)題。

（三）審查各項(xiàng)支出報(bào)銷(xiāo)的原始憑證是否合規(guī)、合法。審計(jì)的要點(diǎn)：主要是審查用作報(bào)銷(xiāo)的原始憑證是否符合規(guī)定要求，憑證上填寫(xiě)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)，憑證要素是否填寫(xiě)齊全，是否有涂改或刮擦痕跡，有無(wú)用偽造的憑證、竊取的憑證或白條開(kāi)支憑證報(bào)銷(xiāo)的問(wèn)題。

（四）審查各項(xiàng)開(kāi)支的界限劃分是否正確。審計(jì)的要點(diǎn)：一是各項(xiàng)支出與應(yīng)付福利費(fèi)支出的開(kāi)支界限劃分是否正確，有無(wú)將屬于福利費(fèi)開(kāi)支范圍的支出項(xiàng)目作為經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用和其他支出核算的問(wèn)題，或是將屬于經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用和其他支出核算范圍的支出作為應(yīng)付福利費(fèi)核算的問(wèn)題。二是固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)是否正確，有無(wú)將固定資產(chǎn)支出作為低值易耗品支出核算，或是將低值易耗品支出作為固定資產(chǎn)支出核算的問(wèn)題。三是經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用和其他支出的界限劃分是否正確。為了嚴(yán)格控制非生產(chǎn)性管理費(fèi)用和其他支出，便于分析其支出水平，按規(guī)定不得將管理費(fèi)用或其他支出計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出，也不得將經(jīng)營(yíng)支出計(jì)入管理費(fèi)用或其他支出。審查時(shí)應(yīng)注意三項(xiàng)支出的界限是否劃分正確，有無(wú)錯(cuò)用科目、混記開(kāi)支的問(wèn)題。四是生產(chǎn)支出與下年生產(chǎn)費(fèi)的界限劃分是否正確。主要是審查應(yīng)由下年產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的經(jīng)營(yíng)支出金額，年終結(jié)賬時(shí)是否繼續(xù)保留在“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶(hù)，填表時(shí)是否按規(guī)定列于“存貨”項(xiàng)下。

（五）審核各項(xiàng)支出的賬務(wù)處理是否正確。審計(jì)的要點(diǎn)：一是應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的有關(guān)支出是否全部入賬，有無(wú)賬外記載的問(wèn)題。二是審查應(yīng)由本年負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等項(xiàng)開(kāi)支是否已按規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，有無(wú)漏記、漏攤開(kāi)支項(xiàng)目的問(wèn)題。三是審查各項(xiàng)支出入賬及年終結(jié)轉(zhuǎn)“本年收益”賬戶(hù)時(shí)的賬務(wù)處理是否正確。

（作者單位：河北省辛集市農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理站、河北省農(nóng)業(yè)信貸擔(dān)保有限公司）