張少蘭

摘要：本文從營改增的現(xiàn)實(shí)意義入手，著重分析了營改增對中小企業(yè)會計(jì)核算的影響，并探索了營改增背景下中小企業(yè)會計(jì)核算存在的問題，提出了營改增背景下中小企業(yè)會計(jì)核算的策略。

關(guān)鍵詞：營改增；中小企業(yè)；會計(jì)核算；影響；策略

2011年我國十二五規(guī)劃提出了營改增的的財(cái)稅體制改革的相關(guān)規(guī)定。營改增是適應(yīng)國際稅制的必然分發(fā)展。這是因?yàn)?，在?jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，增貨物稅和勞務(wù)征收稅存在著交叉交易的狀況，增值稅納稅人購買勞務(wù)服務(wù)需要交納營業(yè)稅，并且，營業(yè)稅納稅人從其他單位購買貨物需要交納增值稅，如果兩種行為同時(shí)發(fā)生就會出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。而營改增能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)一征收貨物和勞務(wù)征收的間接稅，將增值稅擴(kuò)大至全部服務(wù)和商品的范圍。因此，我國積極營改增具有重要的意義。而營改增的實(shí)施對中小企業(yè)的會計(jì)核算有著重要影響，中小企業(yè)積極改進(jìn)營改增背景下的企業(yè)核算管理，以適應(yīng)應(yīng)該增長政策。但是，受各種因素影響，營改增背景下的中小企業(yè)會計(jì)核算仍存在著很多問題需要企業(yè)積極改進(jìn)。研究營改增對中小企業(yè)會計(jì)核算的影響不僅能夠促進(jìn)營改增的實(shí)施，而且對中小企業(yè)的發(fā)展有著深刻意義。

1.營改增的現(xiàn)實(shí)意義

在實(shí)施營改增政策之前，我國實(shí)行增值稅與營業(yè)稅并行的稅制。而增值稅和營業(yè)稅并行需要企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營狀況相政府繳納相應(yīng)的增值稅和營業(yè)稅。而在實(shí)施營改增政策之后，企業(yè)只需要向相關(guān)稅務(wù)部門繳納增值稅即可，能夠避免重復(fù)征稅。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公民的納稅意識不愿提高，而營改增政策正好符合我國點(diǎn)錢的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，具有一定的合理性。在營改增之前的增值稅和營業(yè)稅并行的稅收政策會導(dǎo)致重復(fù)增稅，增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。而營改增不僅能夠減小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而且還能夠幫助企業(yè)轉(zhuǎn)移稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減輕政府的稅收壓力，一舉兩得。

2.營改增對中小企業(yè)會計(jì)核算的影響

2.1對發(fā)票管理的影響

企業(yè)會計(jì)核算中的原始憑證是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要證明文件，真實(shí)可靠的會計(jì)原始憑證是企業(yè)開展會計(jì)核算的基礎(chǔ)。而增值稅發(fā)票是企業(yè)會計(jì)核算工作中重要而又特殊的憑證。在營改增政策實(shí)施之前，企業(yè)會計(jì)核算工作在繳納營業(yè)稅的過程中并不需要開具增值稅發(fā)票。而在營改增政策實(shí)施之后，增值稅發(fā)票直接關(guān)系著交易雙方的經(jīng)濟(jì)毅力，增值稅專用發(fā)票能夠用于購買方的抵扣稅額。在這種情況下，企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)安繼強(qiáng)對發(fā)票開具的管理，嚴(yán)格審查企業(yè)交易所涉及的增值稅發(fā)票種類、開票時(shí)間、印章等，以避免不合法增值稅的開具。另外，營改增對企業(yè)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，企業(yè)會計(jì)人員需要一定的時(shí)間來適應(yīng)營改增政策對企業(yè)發(fā)票的影響。

2.2對收入核算的影響

營業(yè)稅屬于我國的價(jià)內(nèi)稅，其應(yīng)稅服務(wù)是銷售全額積水，而增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算的時(shí)候需要去除當(dāng)前稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。營改增之后，企業(yè)的成本入賬價(jià)值與企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣額相掛鉤，會影響到企業(yè)的經(jīng)營利潤。

2.3對企業(yè)納稅的影響

首先，營改增對應(yīng)納增值稅的影響。營改增政策實(shí)施之后，市場競爭環(huán)境更加公平，能夠有效促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。并且，營改增能夠降低企業(yè)的稅負(fù)水平，但是，部分企業(yè)在營改增政策下，其稅負(fù)會上升。在營改增政策下，年應(yīng)稅銷售達(dá)到五百萬以上的，具有完善的開機(jī)核算制度的企業(yè)是我國的一般納稅人，其他企業(yè)是小規(guī)模納稅人；其次，營改增對企業(yè)所得稅的影響。企業(yè)的所得稅決定于企業(yè)的經(jīng)營利潤變化，企業(yè)經(jīng)營利潤的增加會提高企業(yè)所得稅，而企業(yè)經(jīng)營利潤的減少則會降低企業(yè)的所得稅。

2.4對企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

營改增會影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。從營改增政策對企業(yè)收入核算的影響來講，在繳納營業(yè)稅的時(shí)候，企業(yè)的業(yè)務(wù)收入使含稅收入，而在營改增政策實(shí)施之后，增值稅的部分會從原來銷售價(jià)格中分離出來，作為價(jià)外稅，在這種情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)收入變?yōu)椴缓愂杖?。而這種變化會要影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。另外，在實(shí)施營改增政策的過程中，當(dāng)期營業(yè)成本降低和企業(yè)銷售價(jià)格太高都會提升企業(yè)的凈利潤，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。

3.營改增背景下中小企業(yè)會計(jì)核算存在的問題

3.1稅率設(shè)計(jì)不合理

部分中小企業(yè)在營改增背景下的出現(xiàn)稅負(fù)增加的狀況。而這種狀況是由于稅率設(shè)計(jì)不合理而引起的。企業(yè)的稅率主要包括營業(yè)稅稅率、增值稅稅率和抵扣稅稅率。營改增政策能夠改變增值稅稅率。中小企業(yè)可以用增值稅來抵扣成本，進(jìn)而降低增值稅的稅率，減小中小企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但是，在稅率不合理的情況下，增值稅抵扣比例較小，企業(yè)增值稅稅無法降低，甚至?xí)斐善髽I(yè)稅率增加。

3.2忽視營改增的正面效應(yīng)

雖然營改增政策的實(shí)施降低了企業(yè)的收入水平和企業(yè)的盈利水平。但是，在同行業(yè)的發(fā)展中，雖然營改增政策扣除成本的比例不斷上升，企業(yè)的盈利能力也逐步提高。但是，部分企業(yè)忽視營改增政策的正面效應(yīng)，企業(yè)不存在抵扣成本，在這種情況下，企業(yè)的增值稅率無法降低，稅負(fù)較高。

4.營改增背景下中小企業(yè)會計(jì)核算的策略

4.1強(qiáng)化稅收籌劃

首先，企業(yè)可以申請國家財(cái)政專項(xiàng)資金的支持，充分利用我國的優(yōu)惠財(cái)稅率政策，采用稅收返還的凡事，降低企業(yè)的稅率，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。并且，中小企業(yè)應(yīng)積極了解我國的稅收政策，并做好稅收財(cái)務(wù)統(tǒng)籌工作，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)款項(xiàng)的催收，并將企業(yè)的業(yè)務(wù)付款比例控制在能夠承受的范圍之內(nèi)，提高對資金支付統(tǒng)籌的警惕。另外，如果企業(yè)的負(fù)擔(dān)過高，并且符合我國增值稅的稅收條件可以向政府部門申請過度性的政府財(cái)政支持，以降低企業(yè)的稅負(fù)；其次，企業(yè)要合理設(shè)計(jì)稅率，將單環(huán)節(jié)和全環(huán)節(jié)的稅率控制在合理的范圍之內(nèi)。其中，單環(huán)節(jié)的稅率需要控制在百分之七左右，而全環(huán)節(jié)的稅率需要控制在百分之十左右。并且，企業(yè)應(yīng)積極確定納稅時(shí)間，按照分段、月、年征收等方式來確定企業(yè)的稅基。另外，雖然營改增政策改變了企業(yè)的傳統(tǒng)稅收模式，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了空間。但是，企業(yè)應(yīng)保持高警惕，根據(jù)我國的稅收政策制定企業(yè)發(fā)展方案，明確企業(yè)的發(fā)展重點(diǎn)。除此之外，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對納稅人身份、固定資產(chǎn)等的籌劃，改變抵扣稅率較高和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣資料的購買時(shí)間，將這些項(xiàng)目的購買放在稅務(wù)改革之后，充分利用企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢；最后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)重視招標(biāo)比較工作，合理避免稅收。為此，企業(yè)要將轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)貫徹在企采購全過程，充分發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢，合理開展比價(jià)工作，選擇最好的材料采購方案。

4.2加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理。中小企業(yè)應(yīng)明確不同納稅人發(fā)票的種類，對企業(yè)發(fā)票進(jìn)行定性和定量分析，明確企業(yè)是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，并根據(jù)分析結(jié)果來確定增值稅的發(fā)票是普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票。并且，企業(yè)應(yīng)積極提防供應(yīng)商的偷稅漏稅行為。這是因?yàn)?，供?yīng)商在交易的過程中會請稅務(wù)局開具百分之三的增值稅發(fā)表。在這種情況下，中小企業(yè)應(yīng)注意供應(yīng)商發(fā)票的時(shí)間、類型、真?zhèn)巍⒑桶l(fā)票抬頭的一致性。因此，企業(yè)應(yīng)積極向財(cái)務(wù)人員宣傳營改增政策的相關(guān)理論知識，增強(qiáng)企業(yè)會計(jì)人員的專業(yè)能力，要求企業(yè)會計(jì)人員時(shí)刻保持清醒的頭腦，積極防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極與相關(guān)部門進(jìn)行合作，檢查增值稅發(fā)票的完整性并對增值稅發(fā)票進(jìn)行妥善保管，避免工作失誤；其次，中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)合同管理。這是因?yàn)?，交易雙方在交易過程中都是按照合同進(jìn)行交易的，企業(yè)各部門需要以總部的名義簽訂合同才能夠起到抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的作用。并且，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對合同的后期管理，對雙方的履約情況進(jìn)行管理和監(jiān)控，重點(diǎn)查處違法違規(guī)行為。另外，中小企業(yè)應(yīng)緊跟我國營改增政策的實(shí)施，做好市場調(diào)研，深入挖掘行業(yè)市場的潛力，及時(shí)向政府管理部門提出相關(guān)的政策建議，爭取政府的政策優(yōu)惠支持，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；最后，中小企業(yè)應(yīng)認(rèn)真選擇合理的合作企業(yè)，避免從個(gè)體工商戶和小規(guī)模納稅人購買機(jī)械設(shè)備、材料等投機(jī)取巧的行為，選擇具有增值稅納稅人資格的企業(yè)開展合作，增強(qiáng)企業(yè)合作的合法性。

4.3提質(zhì)增效

首先，企業(yè)應(yīng)積極向外承包非核心業(yè)務(wù)。而外包非核心業(yè)務(wù)就是將企業(yè)的非核心業(yè)務(wù)承包給第三方企業(yè)，進(jìn)而將企業(yè)的要優(yōu)勢資源集中在核心業(yè)務(wù)上，促進(jìn)企業(yè)核心業(yè)務(wù)的發(fā)展。并且，外包非核心業(yè)務(wù)能夠分離企業(yè)的從屬業(yè)務(wù)和主要業(yè)務(wù)。一般情況下，在選擇外包企業(yè)的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)選擇具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，進(jìn)而將外包部門的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，提高企業(yè)的盈利能力；其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)核算人員培訓(xùn)，引導(dǎo)會計(jì)核算人員學(xué)習(xí)營改增政策下的會計(jì)知識和技能，使會計(jì)核算人員能夠適應(yīng)營改增政策下的會計(jì)核算工作的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]淺議“營改增”對企業(yè)稅收的影響[J]. 宋平蕾. 財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）. 2014（15）

[2]集團(tuán)公司模式下“營改增”的稅收籌劃[J]. 陳楊利. 中外企業(yè)家. 2016（24）

[3]“營改增”對企業(yè)稅收的影響分析[J]. 李瑩. 經(jīng)營管理者. 2015（18）

[4]分析集團(tuán)公司模式下“營改增”的稅收籌劃[J]. 鄭昭軍. 財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）. 2016（24）