劉寧博

高校內(nèi)部審計工作主要包括內(nèi)部控制審計、預算執(zhí)行和決算審計、建設工程項目審計、干部經(jīng)濟責任審計等四大類。而內(nèi)部控制審計就是高校內(nèi)部審計機構為了促進完善本校內(nèi)部控制，保證其有效執(zhí)行而對本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進行的了解、測試和評價活動。具體而言，主要是對學校教學活動、科研工作、財務管理、預決算管理、工程管理、資產(chǎn)管理、采購管理、人力資源管理、學生管理、校辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)營、后勤服務保障等活動中內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進行的審查和評價。在開展高等學校內(nèi)部控制審計工作時，被審計單位各項業(yè)務工作的內(nèi)部控制體系主要由控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五大要素組成。因此，高校審計部門對教學、科研、行政管理及社會服務等各項業(yè)務工作的內(nèi)部控制審計也主要應圍繞這些要素來進行。

一、高校內(nèi)部控制審計開展情況調(diào)查

（一）調(diào)查對象

選擇陜西省內(nèi)四十余所本科高校為調(diào)查對象，其中包含：部屬“985工程”、“211工程”重點高校、陜西省屬高校、新升格公辦本科院校、民辦高校以及獨立學院（第三批本科院校）。

（二）調(diào)查方法

內(nèi)部控制審計的調(diào)查方法主要包括：查閱可以獲得的文件資料、瀏覽學校審計處室網(wǎng)站、電話郵件傳真調(diào)研、專業(yè)技術人員個別訪談、同行集體交流探討、整理匯總統(tǒng)計分析、各校審計工作橫向縱向比較分析等。

（三）調(diào)查結(jié)果

通過調(diào)研訪問可知：目前，陜西省內(nèi)高等院校開展的內(nèi)部審計工作業(yè)務種類比較多，主要包括：財務預算執(zhí)行情況及財務決算審計、干部經(jīng)濟責任審計、財務收支審計、專項資金審計、審計調(diào)查、工程結(jié)算審計、竣工財務決算審計、過程跟蹤審計、建設工程合同審計、內(nèi)控制度審計、科研經(jīng)費審計、委托社會中介機構審計、整改落實及處理結(jié)果的審計檢查、后續(xù)審計等。其中，財務收支審計、工程結(jié)算審計、竣工財務決算審計、干部經(jīng)濟責任審計、委托社會中介機構審計等審計業(yè)務工作開展的高校最多，相對而言，信息披露最為充分，工作流程最為規(guī)范。

而內(nèi)部控制審計工作起步較晚，開展內(nèi)部控制（制度）審計工作的高校較少，具體的工作流程也不盡相同，沒有形成比較成熟的操作規(guī)范。比如，西安理工大學在開展干部經(jīng)濟責任審計工作中，對被審計人所在單位的內(nèi)部控制制度進行審查和評價?？傮w來看，陜西高校內(nèi)部控制審計工作尚處在探索階段。從內(nèi)部控制審計工作開展的總體情況上來看，按照高校的不同層次，教育部屬“985工程”、“211工程”重點高校明顯優(yōu)于其他各層次高等院校，而陜西省屬普通高校也要好于民辦高校、獨立學院（第三批本科院校）。

二、高校內(nèi)部控制審計問題分析

（一）高校內(nèi)部控制審計實施程序不規(guī)范

陜西高校開展內(nèi)部控制審計工作，做法不一。有些高校稱之為內(nèi)部控制制度審計，或者簡稱為內(nèi)控制度審計，尚未形成一套獨立的審計工作流程，而是在財務收支審計、干部經(jīng)濟責任審計、審計調(diào)查或者工程結(jié)算審計等項目中附帶開展內(nèi)控制度審計相關工作，內(nèi)部控制審計達到的實際效果十分有限。另外，受人力資源、機構設置、制度設計等因素制約，還有相當一部分高校未實施過內(nèi)部控制審計工作，更談不上制定成熟的工作規(guī)范了。

（二）高校內(nèi)部控制審計評價標準不明確

高校內(nèi)部審計部門對本校內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進行評價是實施內(nèi)部控制審計的根本目的。當前，我國高校還沒有建立起統(tǒng)一、權威的內(nèi)部控制評價標準，內(nèi)部審計人員自然沒有辦法進行準確、規(guī)范的審計評價?！陡咝?nèi)部審計》中的“內(nèi)部控制審計”相關內(nèi)容是審計人員現(xiàn)有的僅能參考的評價標準。其中規(guī)定，從內(nèi)部控制的五大組成要素角度對高校涵蓋的主要工作種類的內(nèi)部控制審計內(nèi)容進行了羅列，但其中并沒有對內(nèi)部控制的健全性、有效性的定義進行明確，這樣一來，審計人員在開展高校內(nèi)部控制審計時難以進行評價，甚至在最終審計報告中避而不談。

（三）高校內(nèi)部控制審計著眼點有局限性

高校內(nèi)部控制審計是通過對學校與資源利用有關的業(yè)務活動及其內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創(chuàng)造效益，從而促進學校事業(yè)目標的實現(xiàn)。也就是說，高校內(nèi)部控制審計著眼點在于學校內(nèi)部，傳統(tǒng)的功能定位決定了高校內(nèi)部控制審計局限在學校內(nèi)部很小的范圍內(nèi)，該項工作不受主管領導重視，開展比較被動。陜西省屬高校內(nèi)部控制審計工作的開展也面臨同樣的困境，該項工作整體相對滯后，進展也比較緩慢。

三、地方高校加強內(nèi)部控制審計的改進建議

（一）提升內(nèi)部控制審計水平

2012年，國家財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《內(nèi)部控制規(guī)范》），其中第六十一條規(guī)定：內(nèi)部審計部門或崗位應當定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關鍵崗位及人員的設置情況等，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進建議。2013年8月，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布第2201號內(nèi)部審計具體準則——內(nèi)部控制審計也提出了高校內(nèi)部控制審計工作具體的操作辦法。高校應嚴格按照上述規(guī)定，不斷加強自身內(nèi)部控制，高校內(nèi)部審計部門可以參考《內(nèi)部控制規(guī)范》，從單位層面、業(yè)務層面內(nèi)部控制人手來開展內(nèi)部控制審計工作，切實起到防范重大風險，增進科學管理，健全法人治理的作用。

（二）開展內(nèi)部控制審計評價

相對地方高校而言，教育部直屬高校內(nèi)部控制審計工作一直開展的很好，是完善其內(nèi)部控制體系的重要保障。2016年4月，教育部辦公廳印發(fā)《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》，包括：高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制實施指南、應用指南和評價指南。其中，評價指南中第五條規(guī)定：“高校內(nèi)部控制評價與監(jiān)督工作應由內(nèi)部審計部門及紀檢監(jiān)察部門負責組織。高校可以委托具備資質(zhì)的中介機構實施內(nèi)部控制評價。”各省屬高校及其他地方高校完全可以學習借鑒教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南相關規(guī)定，努力提升自身內(nèi)部控制審計工作水平。

（三）制定內(nèi)部控制審計評價標準

從目前情況來看，要穩(wěn)步有序地推動高校內(nèi)部控制審計評價工作，省級、市級等地方教育行政主管部門應當抓緊研究制定統(tǒng)一的所屬高校內(nèi)部控制審計評價標準和實施辦法。高校內(nèi)部控制審計評價標準應當具體包括：審計評價內(nèi)容、評價指標體系、評價方式方法、評價結(jié)論等級等方面的具體、可操作的規(guī)定。這樣一來，高校在內(nèi)部控制審計評價方面就有據(jù)可依，按規(guī)范要求實施，內(nèi)部控制審計工作必然會收到良好效果。