馬敬讓

招標采購是高校主要采購形式，招標采購支出占高?？傊С龅姆蓊~重且金額較大，這從側(cè)面反映出招標采購在高校中重要地位和作用，但同時招標采購也是腐敗高發(fā)區(qū)域。高校審計部門作為內(nèi)部審計機構(gòu)，承擔(dān)高校招標采購的監(jiān)督重任。高校招標采購工作一般成立由院領(lǐng)導(dǎo)掛帥的招標工作領(lǐng)導(dǎo)小組，具體招標業(yè)務(wù)在招標辦，有些院?；ㄕ袠擞苫ㄌ幗M織，修繕工程招標放由后勤處（總務(wù)處）組織，物資采購由國資處（招標辦）組織，但不論采取何種內(nèi)部管理方式，招標采購工作的實施要求和程序大同小異。招標采購工作領(lǐng)導(dǎo)小組成員一般包括國資、財務(wù)、審計、工會、總務(wù)、基建等主要職能部門負責(zé)人，而審計部門職責(zé)就是監(jiān)督，這既是教育系統(tǒng)招標工作管理辦法中所明確的，又是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作實施辦法中確定的重要工作。為使在招標業(yè)務(wù)中審計監(jiān)督工作更為系統(tǒng)和明細化，從審計監(jiān)督的角度出發(fā)，結(jié)合對陜西省部分高校的調(diào)研，簡要分析并梳理了審計監(jiān)督視角下的招標全壽命風(fēng)險點。

一、項目立項階段

高校實行預(yù)算管理制，高校的招標采購項目必須按照校內(nèi)的管理制度落實經(jīng)費預(yù)算，項目可行性須經(jīng)高校辦公會議討論研究，重大的項目還要上報高校黨委會議研究決定。項目一旦經(jīng)討論決定后，項目內(nèi)容和經(jīng)費就有了明確的界定，而且一般不得更改和變動。因此就這一階段而言，項目實施的可行性、必要性必須充分，項目估算及方案確定必須明確、合理、完整，原則上不能出現(xiàn)重大方案變更或重要漏項，這就是立項階段的風(fēng)險。

二、招標準備階段

項目立項后，就進入招標準備階段，也就是由招標管理部門具體審核擬招標項目的程序是否按照高校內(nèi)部管理規(guī)定進行立項，通俗講就是審查項目是否“合法”，然后根據(jù)項目立項確定的投資估算和方案確定招標采購的方式。就這個階段風(fēng)險點主要有不“合法”的項目進入招標準備階段；應(yīng)當招標的項目進行分解規(guī)避招標；招標采用邀請招標還是公開招標沒有按照高校內(nèi)部規(guī)定執(zhí)行。執(zhí)行政府采購是高校招標采購中的一種重要方式，尤其是物資采購招標的項目，這和工程采購招標的組織方式是有明顯區(qū)別的。審計監(jiān)督應(yīng)當注重區(qū)別工程與物資在招標方式上的不同，尤其是執(zhí)行政府采購中采用非招標方式采購的項目，采購的方式比工程招標多變，也是監(jiān)督的重點。

三、招標實施階段

（一）確定自行或委托招標。多數(shù)高校對簡單、金額較小的項目實施自行組織招標，金額較大、內(nèi)容復(fù)雜的項目實施委托招標代理公司進行招標，這就對招標代理公司的信譽、實力要求較高。對招標代理公司的監(jiān)管成為重要風(fēng)險點，招標代理公司出現(xiàn)的錯誤或者違法行為直接受害人就是作為委托人的高校，而作為高校內(nèi)部機構(gòu)的審計部門監(jiān)督的對象是招標管理部門，不是招標代理公司。因此高校招標管理部門對招標代理公司的監(jiān)管情況是審計應(yīng)當監(jiān)督的內(nèi)容。

（二）編制招標文件。編制招標文件應(yīng)當嚴格參照項目立項確定的方案，招標文件的編制要公平合理，不能有傾向性和隱蔽性條款，要杜絕潛在損害高校自身利益的條款，這些需要審計工作人員充分運用專業(yè)知識進行審查和監(jiān)督。

（三）發(fā)布招標公告或招標邀請函。招標公告的發(fā)布的媒介和期限必須按照國家、地方和高校的規(guī)定執(zhí)行，邀請投標的單位要按照高校內(nèi)部的管理規(guī)定選取。

（四）審查投標單位資質(zhì)。公開招標的項目潛在投標單位數(shù)量多，水平參差不齊，要按照招標公告確定資質(zhì)條件嚴格進行審查，杜絕“漏網(wǎng)之魚”。

（五）編制招標控制價。對于工程招標的項目，高校都有執(zhí)行工程量清單招標方式，而且要編制招標最高限價。最高限價編制的準確與否直接影響招標的質(zhì)量。編制最高限價低于市場價會導(dǎo)致流標，高于市場價容易損害高校自身的利益，因此能否科學(xué)、合理、準確編制招標上限控制價是工程招標的重要風(fēng)險點之一，是審計部門要重點關(guān)注的對象。

（六）招標答疑。在評標之前，招標答疑和勘探現(xiàn)場是主要工作內(nèi)容，要嚴格按照國家相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行，杜絕各投標單位收的信息不一致，杜絕組織一個或部分投標單位勘探現(xiàn)場。

（七）評標、定標。開標是招標采購工作的一項重要工作。評標委員會的組成是否與之前抽取的成員一致，評標委員會專業(yè)是否符合項目需求，評標委員會是否按照招標文件明確的評標辦法評標，廢標的確定是否符合規(guī)定，中標公示的媒介即期限等都是審計監(jiān)督要確認的事項。

（八）簽訂合同。中標后合同的簽訂要嚴格按照招投標文件履行，不能脫離和背離招投標，這就要充分發(fā)揮審計人員的專業(yè)知識進行監(jiān)督。

四、項目實施階段

（一）項目變更、主材認價。招標項目尤其是工程類項目的變更客觀上來說是不可避免的，但一旦發(fā)生時要嚴格按照高校內(nèi)部管理規(guī)定履行，不能任由管理單位隨意變更，招標管理單位也肩負著管理責(zé)任。審計監(jiān)督要通過與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)相結(jié)合實施。

（二）驗收。招標項目實施完成后，要由招標領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位組成的驗收小組進行驗收。審計監(jiān)督要注意驗收小組的驗收意見及紙質(zhì)資料的備案，另外涉及特殊專業(yè)及設(shè)備的項目，必須要有專業(yè)部門的質(zhì)量驗收。

五、項目實施完成

（一）項目結(jié)算及決算。傳統(tǒng)理解上，項目經(jīng)驗收合格后移交高校內(nèi)部使用部門，項目實施也就完成了。但基于招標項目全壽命的角度，項目結(jié)算審計及財務(wù)決算是不可分割的組成環(huán)節(jié)。結(jié)算主要是審計部門內(nèi)部的自我監(jiān)督及自覺接受上級審計機關(guān)及高校內(nèi)紀檢、監(jiān)察部門的監(jiān)督。而對財務(wù)決算進行監(jiān)督的重點是嚴格按照項目立項和實際發(fā)生費用編制決算，只有這樣才能真正掌握項目實際發(fā)生總費用，也為項目后評價提供最為真實的數(shù)據(jù)支撐。

（二）項目后評價。項目結(jié)算及決算完成后，要形成項目后評價機制，主要是總結(jié)項目實施過程中遇到的問題和發(fā)現(xiàn)的偏差，客觀分析存在問題和偏差的原因，形成整改方案及措施，在審計監(jiān)督過程中如發(fā)現(xiàn)違法亂紀、貪污腐敗的行為要在第一時間保留證據(jù)并向高校內(nèi)部紀委、監(jiān)察部門進行舉報，以促進高校內(nèi)部管理，節(jié)約經(jīng)費，保障資金安全，這也是審計監(jiān)督的目的。