武菲+李廣

（天津農(nóng)學(xué)院，天津 300384）

[摘 要]當(dāng)前經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，其中知識(shí)經(jīng)濟(jì)的力量不容忽視。這種發(fā)展模式使自創(chuàng)商譽(yù)在社會(huì)總資產(chǎn)中的比重愈來愈大。在企業(yè)收購合并的大背景下，商譽(yù)在這個(gè)過程中的確認(rèn)計(jì)量問題凸顯，尤其是自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)計(jì)量長期處于“裸奔”狀態(tài)，沒有準(zhǔn)則加以規(guī)范。因此，本文基于這樣的背景，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量提出了自己的觀點(diǎn)，并對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了探討。

[關(guān)鍵詞]自創(chuàng)商譽(yù)；確認(rèn)；計(jì)量

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.024

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）10-00-01

1 研究背景

商譽(yù)作為企業(yè)的一項(xiàng)無形資源，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中給企業(yè)帶來了巨大的利潤。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，商譽(yù)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的體現(xiàn)越來越明顯，但其在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中卻得不到相應(yīng)的體現(xiàn)。2006年企業(yè)《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)范了企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)核算方式，卻忽視了自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量。這無疑給企業(yè)核算帶來了不便。當(dāng)前狀況下，規(guī)范自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量，有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)理論水平的提高，同時(shí)可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平。本文就自創(chuàng)商譽(yù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行了探討，旨在為規(guī)范自創(chuàng)商譽(yù)的核算提供參考。

2 商譽(yù)概述

企業(yè)合并過程中，商譽(yù)是指購買企業(yè)投資成本超過被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。取得方式的不同導(dǎo)致其分為外購商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)。外購商譽(yù)，顧名思義是由于采用購買核算而產(chǎn)生的；自創(chuàng)商譽(yù)則是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，逐步積累形成的、能給企業(yè)帶來巨大利益的無形資源。本文中主要探討的是自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量。

3 自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)及確認(rèn)的必要性

自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)，應(yīng)符合會(huì)計(jì)信息的相關(guān)要求。

（1）符合相關(guān)性的要求。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)長期經(jīng)營過程中形成的，能給企業(yè)帶來巨大利益的無形資源，對(duì)企業(yè)價(jià)值的評(píng)估起到舉足輕重的作用，直接影響著投資者的經(jīng)濟(jì)利益和決策。因此，在會(huì)計(jì)信息中確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，可真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策，確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可用。

（2）符合重要性的要求。當(dāng)今社會(huì)，“中國制造”的比重越來越大，自創(chuàng)商譽(yù)在企業(yè)價(jià)值中所占的份額也日益加重，如果不對(duì)這部分資源進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，會(huì)使會(huì)計(jì)信息在決策過程中失真，影響決策者的決策，從而帶來經(jīng)濟(jì)損失。

（3）符合實(shí)質(zhì)重于形式的要求。自創(chuàng)商譽(yù)在企業(yè)價(jià)值中的比重?cái)U(kuò)大，雖然形式上并沒有較大變化，其實(shí)質(zhì)卻是企業(yè)價(jià)值的穩(wěn)步提升，因此，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)信息中加以披露。

（4）符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志，確認(rèn)本期收入、費(fèi)用、債權(quán)和債務(wù)。自創(chuàng)商譽(yù)產(chǎn)生過程中發(fā)生的成本在當(dāng)期已經(jīng)得到了確認(rèn)，同樣，這部分成本所產(chǎn)生的價(jià)值也應(yīng)得到確認(rèn)和計(jì)量。

（5）符合客觀性的要求。自創(chuàng)商譽(yù)是在企業(yè)經(jīng)營中逐步產(chǎn)生并擴(kuò)大的，在企業(yè)合并及投資決策中已經(jīng)變成了買賣雙方不可忽視的一部分企業(yè)資源，在企業(yè)存續(xù)過程中客觀存在，因此，對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)符合企業(yè)會(huì)計(jì)信息的客觀性要求。

（6）符合可比性原則的要求。同一行業(yè)來說，如果一方企業(yè)合并中的外購商譽(yù)在會(huì)計(jì)計(jì)量中得以確認(rèn)，另一方同等條件自創(chuàng)商譽(yù)卻無法確認(rèn)，超額收益一樣的情況下，收入成本的沖抵口徑不同，由此產(chǎn)生的盈利狀況就無法相比。

（7）符合一致性原則的要求。在企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中，外購商譽(yù)可以得到確認(rèn)，而自創(chuàng)商譽(yù)雖然產(chǎn)生方式不同，但本質(zhì)上與外購商譽(yù)相比并沒有區(qū)別，按照一致性原則的規(guī)定，相關(guān)人員應(yīng)對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)。

（8）符合配比性原則的要求。收入和費(fèi)用的配比性原則是指收入與其相對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用應(yīng)配比，包含因果和時(shí)間配比這兩部分。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的自創(chuàng)商譽(yù)，相應(yīng)的成本費(fèi)用在當(dāng)期沖抵本年利潤，那么作為超額收益的自創(chuàng)商譽(yù)也應(yīng)在當(dāng)期得到確認(rèn)和計(jì)量。

4 自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量

自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。

目前，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)的初始計(jì)量大體上分為直接計(jì)量和間接計(jì)量兩種方式。直接計(jì)量是指效益評(píng)估確認(rèn)法。這種方式計(jì)量時(shí)根據(jù)的是自創(chuàng)商譽(yù)可以給企業(yè)帶來的超額收益，通過對(duì)超額收益的計(jì)量可以確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值。基于財(cái)務(wù)管理的思想，假設(shè)前提條件為自創(chuàng)商譽(yù)給企業(yè)帶來等額的超額收益，那么企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況及對(duì)未來經(jīng)營的預(yù)計(jì)，按照一定的比例折算自創(chuàng)商譽(yù)給企業(yè)帶來的價(jià)值。間接計(jì)量則是指差額法，是在企業(yè)總價(jià)值、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值、自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值三者之間的聯(lián)系的基礎(chǔ)上進(jìn)行核算的。具體計(jì)算方法是自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值=企業(yè)總價(jià)值-企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。

自創(chuàng)商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量考慮的是其價(jià)值波動(dòng)情況。自創(chuàng)商譽(yù)顧名思義是一種非消耗性資產(chǎn)，收益總額和收益期限都不明確。因此，適宜采取減值測試的方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。當(dāng)前通用的國際會(huì)計(jì)計(jì)量采取的便是減值測試法。因此，自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量可參考無形資產(chǎn)的減值測試法，根據(jù)其發(fā)生減值可能性的大小，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備即可。

5 結(jié) 語

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量在會(huì)計(jì)核算中的重要性日益顯著。雖然我國目前對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量等問題尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但是高新技術(shù)企業(yè)和無形資產(chǎn)在社會(huì)總資產(chǎn)中的比重日益加重，這一部分的確認(rèn)和計(jì)量爭論勢必會(huì)越來越激烈。因此，完善自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量勢在必行。

注：李廣，通訊作者