段晉芬

（云南經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，昆明 650106）

[摘 要]受多元化主客觀因素的共同影響，我國(guó)企業(yè)在具體組織開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作過(guò)程中，面臨一系列的實(shí)踐問(wèn)題。鑒于此，本文主要基于公允價(jià)值探討現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題，即公允價(jià)值要素的概念內(nèi)涵認(rèn)知存在混亂性和模糊性，企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有公允價(jià)值會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息失真，將企業(yè)未來(lái)發(fā)生的現(xiàn)金流量要素納入現(xiàn)在利益要素范圍。

[關(guān)鍵詞]公允價(jià)值；現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度；信息失真

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.004

[中圖分類號(hào)]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）10-00-02

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員在具體開(kāi)展公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算工作實(shí)踐過(guò)程中，不僅需要針對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資產(chǎn)要素及負(fù)債要素開(kāi)展系統(tǒng)、科學(xué)的公允價(jià)計(jì)量處理，而且必須要對(duì)因公允價(jià)值整體數(shù)額規(guī)模的動(dòng)態(tài)波動(dòng)而引致的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益獲取狀態(tài)和經(jīng)營(yíng)損失發(fā)生狀態(tài)進(jìn)行公允價(jià)計(jì)量處理，從而充分彌補(bǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)核算收益的不足，全面審視和認(rèn)知企業(yè)在特定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐活動(dòng)階段已經(jīng)獲取的經(jīng)濟(jì)收益水平，最終準(zhǔn)確揭示企業(yè)在特定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)間節(jié)點(diǎn)之下實(shí)際活動(dòng)的現(xiàn)金流量數(shù)額規(guī)模，并在此基礎(chǔ)上全面、準(zhǔn)確地反映我國(guó)企業(yè)在特定時(shí)間階段的經(jīng)營(yíng)能力、債務(wù)償還能力，以及具體承擔(dān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者在特定時(shí)間階段經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)績(jī)效水平的系統(tǒng)評(píng)價(jià)。從我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的組織開(kāi)展路徑角度展開(kāi)分析，需要同時(shí)遵循多元化的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐指導(dǎo)準(zhǔn)則，但在多種多樣的主客觀影響因素的共同作用下，我國(guó)企業(yè)在現(xiàn)階段開(kāi)展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐過(guò)程中遵循的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，本身存在著一定程度的缺陷。鑒于此，本文將從公允價(jià)值的分析視角出發(fā)，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中存在的問(wèn)題展開(kāi)簡(jiǎn)要分析。

1 公允價(jià)值要素的概念內(nèi)涵認(rèn)知存在混亂性和模糊性

我國(guó)財(cái)政部于2014年1月制定發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值》官方文件第一章第二條明確對(duì)“公允價(jià)值”基本概念的內(nèi)涵進(jìn)行了全面闡釋：公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。在這一關(guān)于“公允價(jià)值”的定義表述中，由于其本身涉及關(guān)于“出售”的要素闡釋行為，因而其會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)質(zhì)是借由特定資產(chǎn)要素和負(fù)債要素的“退出價(jià)格”來(lái)完成針對(duì)特定資產(chǎn)要素或者是負(fù)債要素會(huì)計(jì)公允價(jià)值的核算。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值》第六章第十八條在針對(duì)會(huì)計(jì)核算工作估值技術(shù)應(yīng)用問(wèn)題實(shí)施規(guī)范過(guò)程中，明確給出了如下表述：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，使用的估值技術(shù)主要包括市場(chǎng)法、收益法和成本法。其中，運(yùn)用成本法開(kāi)展估值會(huì)計(jì)核算，能夠明確認(rèn)識(shí)企業(yè)在實(shí)際重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)要素過(guò)程中的資金需求。一般情況下，常用的成本會(huì)計(jì)核算方法和重置成本會(huì)計(jì)核算方法，在具體分析實(shí)際發(fā)生的交易活動(dòng)價(jià)格要素過(guò)程中，都是基于購(gòu)買者的視角和立場(chǎng)具體切入的。因此，從整體性分析視角闡釋，在運(yùn)用估值法展開(kāi)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作過(guò)程中，通常是從“進(jìn)入價(jià)格”視角針對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)要素和負(fù)債要素的公允價(jià)值展開(kāi)核算的。

我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值》中，不同的條文內(nèi)容，本身在“公允價(jià)值”的概念認(rèn)知和核算確定來(lái)源基礎(chǔ)上存在顯著的差異性，這不僅導(dǎo)致我國(guó)各類型企業(yè)組織內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算工作人員及會(huì)計(jì)監(jiān)督工作人員在認(rèn)知會(huì)計(jì)公允價(jià)值概念基本內(nèi)涵的過(guò)程中產(chǎn)生一定程度的混亂性和模糊性，而且在一定程度上給我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利、有序開(kāi)展，以及最優(yōu)化預(yù)期實(shí)踐效果的順利獲取，造成了嚴(yán)重阻礙。

2 企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有公允價(jià)值會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息失真

受多種主客觀因素的共同影響，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)實(shí)際生成和輸出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息本身存在一定程度的失真性，給企業(yè)實(shí)際組織開(kāi)展的會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的綜合性實(shí)踐效能獲取產(chǎn)生了顯著不良影響。從整體性分析視角展開(kāi)論述分析，現(xiàn)階段，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有公允價(jià)值會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息失真的主要原因和表現(xiàn)形式集中體現(xiàn)在以下幾方面。

第一，在部分類型的商品要素?zé)o法找尋到同類性市場(chǎng)交易實(shí)踐活動(dòng)環(huán)境，以及類似性市場(chǎng)交易環(huán)境的實(shí)踐背景下，或者是實(shí)際找尋獲取的商品要素市場(chǎng)交易實(shí)踐活動(dòng)環(huán)境，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)同類性商品要素價(jià)值水平，或者是類似性商品要素的價(jià)值水平進(jìn)行全面、清晰反映的實(shí)踐背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作人員和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作人員在具體實(shí)施公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分析的實(shí)踐過(guò)程中，通常需要運(yùn)用多種具體表現(xiàn)類型的具備一定業(yè)務(wù)實(shí)踐缺陷的手段開(kāi)展公允價(jià)值的會(huì)計(jì)核算和分析工作。如借由以未來(lái)性價(jià)值數(shù)額實(shí)現(xiàn)水平轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)單一現(xiàn)值的收益核算方法，開(kāi)展公允價(jià)值的估算性會(huì)計(jì)核算實(shí)踐工作，這種空間公允價(jià)值核算方法的學(xué)理實(shí)質(zhì)，是在借由對(duì)未來(lái)期望獲取的凈現(xiàn)金流要素，實(shí)施科學(xué)化折現(xiàn)處理的業(yè)務(wù)實(shí)踐背景下，遵照實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展情況設(shè)定的折算處理比例數(shù)值標(biāo)準(zhǔn)，將未來(lái)期望獲取的凈現(xiàn)金流要素折算處理為現(xiàn)值，從具體獲取的業(yè)務(wù)實(shí)踐效能角度展開(kāi)論述分析。例如，公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)處理流程中本身存在著一系列較為鮮明的具體問(wèn)題：其一，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)領(lǐng)域法律法規(guī)和業(yè)務(wù)實(shí)踐準(zhǔn)則，尚未針對(duì)未來(lái)期望獲取的凈現(xiàn)金流要素的基礎(chǔ)規(guī)模預(yù)測(cè)方法，以及折現(xiàn)率指標(biāo)的選取方法作出明確規(guī)定，導(dǎo)致實(shí)際的業(yè)務(wù)操作實(shí)踐行為在具體實(shí)施過(guò)程中存在明顯的隨意性和不規(guī)范性。其二，企業(yè)內(nèi)部未來(lái)期望獲取的凈現(xiàn)金流要素項(xiàng)目，在實(shí)際獲取的數(shù)量金額規(guī)模要素、時(shí)間節(jié)點(diǎn)狀態(tài)控制要素及貨幣時(shí)間要素等具體方面均存在一定程度的不確定性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)量業(yè)務(wù)實(shí)踐組織開(kāi)展過(guò)程中，通常也較難順利取得最優(yōu)的預(yù)期工作效果，即使在同時(shí)投入較大規(guī)模的人力資源要素及物資資源要素，且相關(guān)會(huì)計(jì)核算工作人員長(zhǎng)期處于嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真的工作實(shí)踐狀態(tài)，充分考量多個(gè)具體方面的主客觀影響因素，以及充分運(yùn)用各種來(lái)源和形態(tài)表現(xiàn)特征的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息資料和市場(chǎng)性數(shù)據(jù)信息資料的共同性實(shí)踐體驗(yàn)背景下，實(shí)際獲取的估算性會(huì)計(jì)公允價(jià)值核算工作數(shù)值性結(jié)果，往往也與真實(shí)的會(huì)計(jì)公允價(jià)值核算工作數(shù)值結(jié)果存在較為明顯的差異化特點(diǎn)。從整體性角度展開(kāi)闡釋，上述會(huì)計(jì)公允價(jià)值的估算是核算處理業(yè)務(wù)的實(shí)踐過(guò)程，通常認(rèn)為與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值》官方文件中的相關(guān)條文規(guī)定存在一定程度的差異性及相互背離性。

第二，我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)組織，在實(shí)際引入和運(yùn)用估值業(yè)務(wù)實(shí)踐方法針對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)展的公允價(jià)值會(huì)計(jì)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)量性分析處置過(guò)程中，受多種主客觀因素的共同影響，往往會(huì)面對(duì)一系列不確定性表現(xiàn)因素，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)人員，在具體參與的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)公允價(jià)值核算處置工作過(guò)程中，出現(xiàn)較為強(qiáng)烈的主觀性判斷行為，這在一定程度上提升了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)公允價(jià)值核算數(shù)據(jù)信息造假事件發(fā)生的可能性。在此基礎(chǔ)上，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的部分管理人員，往往基于對(duì)企業(yè)主體自身以及企業(yè)相關(guān)人員的基礎(chǔ)性經(jīng)濟(jì)利益獲取狀態(tài)的關(guān)注，具體指令企業(yè)內(nèi)部的部分會(huì)計(jì)核算工作人員，在嚴(yán)重違背我國(guó)會(huì)計(jì)核算工作事業(yè)實(shí)踐領(lǐng)域基礎(chǔ)性法律法規(guī)條文，以及相關(guān)性規(guī)范約束制度的條件下，運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的投資性收益資金和金融性資產(chǎn)要素的計(jì)量等實(shí)踐手段，做好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐過(guò)程中基礎(chǔ)性利益要素的調(diào)節(jié)工作。特別是在關(guān)聯(lián)性企業(yè)會(huì)計(jì)重組過(guò)程中的資金要素?cái)?shù)額，在不同的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)項(xiàng)目中的隨意性轉(zhuǎn)移處置，在一定程度上導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際生成的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)信息結(jié)果發(fā)生顯著性失真問(wèn)題。

3 將企業(yè)未來(lái)發(fā)生的現(xiàn)金流量要素納入現(xiàn)在利益要素范圍

在開(kāi)展常規(guī)性企業(yè)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)活動(dòng)背景下，能反映企業(yè)內(nèi)部未來(lái)將要發(fā)生的現(xiàn)金流量規(guī)模的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)工作要素集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)具體方面：第一，針對(duì)企業(yè)在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)可能發(fā)生的現(xiàn)金流量要素實(shí)施估測(cè)，或者是在面對(duì)較為復(fù)雜的具體業(yè)務(wù)實(shí)踐環(huán)境的情況下，對(duì)具體發(fā)生在差異化時(shí)間節(jié)點(diǎn)下的一系列未來(lái)現(xiàn)金流量要素展開(kāi)相對(duì)充分的估測(cè)業(yè)務(wù)處理；第二，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)有現(xiàn)金流量要素金額水平可能發(fā)生的動(dòng)態(tài)變化波動(dòng)展開(kāi)系統(tǒng)、全面的動(dòng)態(tài)預(yù)期；第三，利用基于無(wú)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)處置實(shí)踐背景下生成的利率參數(shù)項(xiàng)目數(shù)值，對(duì)目前企業(yè)內(nèi)部具備的現(xiàn)金流量要素的時(shí)間價(jià)值進(jìn)行精確化考量。第四，企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有資產(chǎn)性要素和負(fù)債性要素，在價(jià)格性指標(biāo)水平考量層面存在不確定性；第五，其他類型的影響因素，如企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有資產(chǎn)要素的流動(dòng)性表現(xiàn)水平，以及現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)交易環(huán)境在基礎(chǔ)性管理約束制度要素建構(gòu)和呈現(xiàn)狀態(tài)層面存在的不完善性。

在上述影響要素共同存在的業(yè)務(wù)實(shí)踐背景下，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)人員在具體組織實(shí)施會(huì)計(jì)公允價(jià)值核算業(yè)務(wù)實(shí)踐過(guò)程中，通常需要密切結(jié)合自身在實(shí)際會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)實(shí)踐過(guò)程中面對(duì)的具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目，有針對(duì)性選取和確定在實(shí)際組織開(kāi)展的會(huì)計(jì)公允價(jià)值核算業(yè)務(wù)實(shí)踐過(guò)程中需要具體處置的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容構(gòu)成要素，要借由充分保障會(huì)計(jì)公允價(jià)值核算業(yè)務(wù)實(shí)踐過(guò)程中選取基礎(chǔ)性變量?jī)?nèi)容構(gòu)成要素科學(xué)性和合理性，最大限度保障和提升我國(guó)企業(yè)在開(kāi)展未來(lái)預(yù)期發(fā)生的現(xiàn)金流量規(guī)模核算過(guò)程中，實(shí)際獲取的數(shù)據(jù)信息要素的真實(shí)性和完整性，避免生成的企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量發(fā)生數(shù)額規(guī)模測(cè)算活動(dòng)的失當(dāng)性，而給我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理者及投資者實(shí)際制定的生產(chǎn)管理性決策質(zhì)量造成顯著影響。

在這一實(shí)踐背景下，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作人員在選取不同要素組成結(jié)構(gòu)，具體組織開(kāi)展企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量要素獲取規(guī)模核算工作實(shí)踐工作過(guò)程中，通常會(huì)在實(shí)際獲取的企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量核算數(shù)據(jù)結(jié)果的表現(xiàn)狀態(tài)層面，展現(xiàn)出較為鮮明的差異性特征。而這種真實(shí)存在的差異性特點(diǎn)，通常會(huì)對(duì)具體涉及的存量經(jīng)濟(jì)要素的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的綜合性表現(xiàn)狀態(tài)造成顯著性干預(yù)。此外，在實(shí)踐性背景下，一切存量性經(jīng)濟(jì)要素的綜合性經(jīng)濟(jì)價(jià)值的實(shí)際表現(xiàn)水平，都可以在未來(lái)現(xiàn)金流量要素實(shí)際數(shù)值表現(xiàn)規(guī)模的測(cè)算表現(xiàn)條件下，由如下所述的數(shù)學(xué)計(jì)算分析處理公式展開(kāi)具體計(jì)算和呈現(xiàn)：存量要素的經(jīng)濟(jì)價(jià)值=企業(yè)未來(lái)預(yù)期發(fā)生的現(xiàn)金流量要素規(guī)模/資本要素的實(shí)際獲取成本。

從上述業(yè)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)的基點(diǎn)角度展開(kāi)分析，如果基于存量性經(jīng)濟(jì)要素期間差額水平評(píng)估的方式，具體組織開(kāi)展損益發(fā)生狀態(tài)的評(píng)估處置業(yè)務(wù)實(shí)踐目標(biāo)，客觀上等價(jià)于在初步預(yù)測(cè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的未來(lái)現(xiàn)金理論波動(dòng)幅度規(guī)模的基礎(chǔ)條件下，具體確認(rèn)我國(guó)企業(yè)在現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)實(shí)踐活動(dòng)背景下實(shí)際發(fā)生的損益水平。在這一業(yè)務(wù)實(shí)踐過(guò)程中，對(duì)我國(guó)目前真實(shí)存在的各種具體表現(xiàn)類型和表現(xiàn)形態(tài)的金融性業(yè)務(wù)實(shí)踐部門而言，其應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的并非企業(yè)組織內(nèi)部實(shí)際發(fā)生的未來(lái)現(xiàn)金流量要素的產(chǎn)生主體，而是企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量要素具體發(fā)生的交易現(xiàn)象。但在我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐模式過(guò)程中，相關(guān)會(huì)計(jì)核算工作人員往往會(huì)重點(diǎn)關(guān)注未來(lái)可能發(fā)生現(xiàn)金流量要素主體的績(jī)效獲取狀態(tài)，而忽視具象存量要素在價(jià)值構(gòu)成差額水平，同時(shí)還傾向于從廣義層面考量具體面對(duì)的現(xiàn)金要素能否產(chǎn)生未來(lái)性現(xiàn)金流量，也就是針對(duì)特定資金要素能否發(fā)生真實(shí)性的現(xiàn)金流量要素增益現(xiàn)象。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)公允價(jià)值要素核算分析過(guò)程，存在較為明顯的將企業(yè)未來(lái)發(fā)生的現(xiàn)金流量要素納入現(xiàn)在利益要素范圍的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際路徑造成不良影響。

4 結(jié) 語(yǔ)

針對(duì)從公允價(jià)值看現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題，本文選取公允價(jià)值要素的概念內(nèi)涵認(rèn)知存在混亂性和模糊性、企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有公允價(jià)值會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息失真，以及將企業(yè)未來(lái)發(fā)生的現(xiàn)金流量要素納入現(xiàn)在利益要素范圍三個(gè)具體方面展開(kāi)具體論述，旨意為相關(guān)領(lǐng)域的研究人員提供借鑒。

主要參考文獻(xiàn)

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