李紅杰

摘 要：全面預算管理作為企業(yè)不可或缺的重要管理工具，也是提高企業(yè)規(guī)范化管理水平的重要手段。本文針對企業(yè)全面預算管理，首先概述了企業(yè)全面預算管理的概念內(nèi)容，進而分析了目前企業(yè)實施全面預算管理存在的突出問題，最后就改進加強企業(yè)的全面預算管理，進行了相應的論述分析。

關鍵詞：企業(yè)；全面預算管理

全面預算管理作為系統(tǒng)、科學、專業(yè)的現(xiàn)代化企業(yè)管理手段，也是強化企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要工具，對于企業(yè)加強對生產(chǎn)經(jīng)營活動以及資源配置的控制管理，具有非常重要的作用。雖然全面預算管理在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中得到了普遍采用，但全面預算管理的具體實踐過程中仍存在著不少的問題，預算管理體系不完善，預算信息化建設不足以及考評體系缺失等等，一定程度上影響了全面預算的實際效果。因此，改進完善企業(yè)全面預算管理體系，增強全面預算管理在企業(yè)內(nèi)部管理中的規(guī)劃控制功能，已經(jīng)成為當前企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容。

一、企業(yè)全面預算管理相關概念及內(nèi)容概述

全面預算管理，也就是通過預算的編制、執(zhí)行、分析以及考核等閉合鏈條，來對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各項活動進行規(guī)范和約束。全面預算管理最大的特點在于預算實施的主體具有全面性，企業(yè)內(nèi)部各個部門、各個崗位以及所有員工都是全面預算管理重要的參與主體，通過企業(yè)內(nèi)部各個業(yè)務單元的有效參與，來確保實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部各項資源的計劃、協(xié)調(diào)、規(guī)劃以及控制等，促進企業(yè)經(jīng)營效率和經(jīng)濟效益水平的改進提高。按照預算內(nèi)容的不同，企業(yè)的預算大致可以分為資本預算、業(yè)務預算以及財務預算等。其中，資本預算主要是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動之外，與融資和投資有關的預算內(nèi)容，分為籌資預算和投資預算兩類。業(yè)務預算主要是對企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中各項收支進行的預算管理，比如，生產(chǎn)、銷售、采購、材料、人工以及制造費用預算等內(nèi)容。財務預算則主要是通過對業(yè)務預算以及資本預算進行匯總分析后得出的企業(yè)財務報表，重點對企業(yè)預算期的財務整體狀況、財務經(jīng)營成果、現(xiàn)金流情況等進行的管理。

二、當前企業(yè)全面預算管理存在的問題分析

全面預算管理在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，具有重要的決策功能和控制功能，通過全面預算管理，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標進行量化細化，并分解到企業(yè)內(nèi)部各個部門，同時通過資源的配置以及整體過程控制，對生產(chǎn)經(jīng)營活動特別是財務活動進行規(guī)范約束，保證企業(yè)經(jīng)濟效益目標的實現(xiàn)。然而，不少企業(yè)在具體運用全面預算管理的過程中，也出現(xiàn)了不少的問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.全面預算管理的組織體系好不夠完善。在企業(yè)全面預算管理的實施過程中，有的企業(yè)全面預算組織管理方面，往往是按照決策、管理和執(zhí)行來設置預算機構，預算管理體系過于簡約化。這種簡單的全面預算管理體系，造成了全面預算管理部門的決策權限不夠，往往容易影響全面預算的執(zhí)行效果。而且全面預算執(zhí)行主要由企業(yè)的財務部門來實施，內(nèi)部控制管理參與不夠，在預算編制方面一般不會有問題，但在執(zhí)行、控制以及考評方面，經(jīng)常會受到限制。

2.全面預算的編制不夠科學。有的企業(yè)全面預算編制脫離了自上而下與自下而上相結合的模式，主要還是由財務部門作為主線，向上報告向下傳達，容易造成全面預算的編制方法過于簡單，預算內(nèi)容不夠精細，有的預算控制指標甚至嚴重脫離實際，難以有效執(zhí)行。此外，有的企業(yè)在全面預算管理實施過程中，沒有充分考慮全面預算也要遵循靈活、柔性化的特點，預算執(zhí)行過程中的偏差分析不到位，有些預算執(zhí)行過于機械，缺少必要的調(diào)整，容易影響經(jīng)營管理。

3.全面預算考評管理不到位。企業(yè)在全面預算管理中存在的突出問題就是缺少一套完善的考評體系。有的企業(yè)開展的財務預算考評工作實施過程中，考核評價主要是依賴于利潤完成、收入完成、費用差異以及成本費用收入比等財務指標，對于非財務因素關注不夠，考核還不夠全面科學?？己私Y果也沒有與績效管理以及激勵機制等相掛鉤，影響了全面預算管理的有效實施。

三、改進加強企業(yè)全面預算管理的措施

1.優(yōu)化企業(yè)全面預算管理體系工作環(huán)境。提高企業(yè)全面預算管理工作水平，前提是應該對企業(yè)預算管理的組織管理設計以及工作支持上進行優(yōu)化。在組織機構的設計上，應該堅持以企業(yè)的董事會、股東大會以及預算管理委員會作為預算的決策機構，由企業(yè)的財務部門以及內(nèi)部審計部門等作為預算管理機構，對預算編制、調(diào)整、監(jiān)控、報告以及考核等進行全過程的管理，企業(yè)內(nèi)部各個部門各個項目以及各個崗位作為預算責任主體，負責完成責任領域內(nèi)的預算管理責任，以確保預算目標的實現(xiàn)。在工作支持方面，重點是加強企業(yè)全面預算管理的信息系統(tǒng)建設，與企業(yè)內(nèi)部的管理系統(tǒng)特別是財務信息系統(tǒng)相融合，依靠信息化的手段來輔助預算編制，并對預算具體執(zhí)行控制進行跟蹤監(jiān)測分析，提高預算管理效率。

2.改進企業(yè)的全面預算編制。在企業(yè)的全面預算編制方面，全面預算編制的程序應該堅持上下結合的方式。由企業(yè)的預算管理委員會對企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標進行分解，形成預算目標指標，而后由企業(yè)的財務部門根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各個部門提供的預算草案，匯總整理形成企業(yè)的全面預算草案，并交由全面預算管理委員會審批，通過后將企業(yè)全面預算指標進行層層分解，落實全面預算管理責任。在企業(yè)全面預算編制方法的選擇上，應該綜合使用零基預算、彈性預算、固定預算以及滾動預算等預算編制手段。對于預算內(nèi)容變化較大的宣傳、招待、培訓等費用可以采用零基預算。對于業(yè)務量變化較小的辦公、物業(yè)以及折舊等費用則可以采用固定預算。對于研發(fā)、運輸、售后等與業(yè)務量緊密聯(lián)系的則可以采用彈性預算，通過預算編制方法的綜合運用，來提高預算編制水平。

3.加強企業(yè)全面預算執(zhí)行控制。在企業(yè)全面預算管理過程中，應該將預算執(zhí)行作為關鍵，采用事前、事中以及事后控制的手段。對于事前預算，主要是財務收支前期，加強對預算申請的審核，確保各項財務收支嚴格按照預算計劃執(zhí)行。在事中控制方面，關鍵是對每項收款驗收以及付款申請等加強審核分析。在預算的事后控制管理方面，重點是針對業(yè)務活動發(fā)生以后，對具體的預算執(zhí)行情況進行跟蹤分析，通過偏差分析、比率分析、因素分析等手段，對預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差及時進行糾正，如果需要進行預算調(diào)整，則應該經(jīng)過預算管理委員會審批后重新調(diào)整。

4.強化全面預算的考評管理。強化考評是確保企業(yè)全面預算管理目標順利實現(xiàn)的關鍵。在企業(yè)全面預算管理考評方面，應該堅持分級考評、總體優(yōu)化的原則，按照預算指標責任分配情況，進行獨立考核。同時在考核過程中應該堅持預算效益大于預算成本的原則。在全面預算的考核方法上，可以采取經(jīng)濟增加值EVA指標考核，同時綜合運用各項財務指標、預算偏差率指標以及平衡計分卡指標進行全面考核。此外，還應該加強考核結果的充分運用，根據(jù)預算執(zhí)行情況與員工的績效考核激勵體系聯(lián)系，提高全面預算管理的導向性，促進提高企業(yè)預算管理效率，改進企業(yè)的經(jīng)營效率。

四、結語

改進完善企業(yè)的全面預算管理體系，應該緊緊抓住全面預算編制、預算執(zhí)行控制以及考評分析等關鍵環(huán)節(jié)，加強制度機制的創(chuàng)新設計，進一步提高全面預算管理工作水平，充分發(fā)揮全面預算管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的規(guī)劃控制功能，促進企業(yè)經(jīng)濟效益目標的實現(xiàn)。

參考文獻：

[1]羅乾宜.大型央企集團財務治理模式及其制度創(chuàng)新[J].會計研究，2012（4）：50-57.

[2]辛歆.基于信息化平臺的企業(yè)全面預算管理體系建設研究[J].商業(yè)時代，2013（2）：96-97.

[3]財政部財企（2002）102號文件.關于企業(yè)實施財務預算管理的指導意見[EB].2002.