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        對(duì)生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的探討

        2017-06-07 18:52:31羅慧
        商場(chǎng)現(xiàn)代化 2017年9期

        羅慧

        摘 要:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方式,在實(shí)務(wù)中一直備受爭(zhēng)議。本文從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用處理的差異入手,對(duì)實(shí)務(wù)中爭(zhēng)議的觀點(diǎn)進(jìn)行分析。提出生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,強(qiáng)化了資產(chǎn)負(fù)債觀,反映了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的方向,也體現(xiàn)了重要性原則和謹(jǐn)慎性原則。同時(shí),《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方式,減輕了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù),有利于反映企業(yè)產(chǎn)品的真實(shí)成本,有利于企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)。也為固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的管理控制提供了數(shù)據(jù)支持。

        關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn)修理費(fèi)用;會(huì)計(jì)處理;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;企業(yè)會(huì)計(jì)制度

        對(duì)生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理,在實(shí)務(wù)中一直備受爭(zhēng)議。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)--固定資產(chǎn)》的規(guī)定:“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?!贝_切的說(shuō),在實(shí)務(wù)中有爭(zhēng)議的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用是不符合資本化條件,被要求計(jì)入當(dāng)期損益的這部分費(fèi)用。本文擬對(duì)生產(chǎn)車間發(fā)生的不符合資本化條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討,以期為實(shí)務(wù)工作提供合理的建議。

        一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用會(huì)計(jì)處理規(guī)定的差異

        《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》明確規(guī)定:“與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用?!薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第38條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理,大修理費(fèi)用可以采用預(yù)提或待攤的方式核算。大修理費(fèi)用采用預(yù)提方式的,應(yīng)當(dāng)在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預(yù)提預(yù)計(jì)發(fā)生的大修理費(fèi)用,并計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用;大修理費(fèi)用采用待攤方式的,應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷,計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用。固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用?!睂?duì)比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的差異,主要有以下兩點(diǎn):1.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,固定資產(chǎn)修理費(fèi)用不再采用預(yù)提或待攤的方式核算,而是在發(fā)生時(shí)根據(jù)是否符合資本化條件的差異,分別資本化或費(fèi)用化。2.對(duì)于固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用,即不符合資本化條件的修理費(fèi)用,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》允許通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算,并最終計(jì)入產(chǎn)品成本。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:不符合資本化確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,直接計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

        二、實(shí)務(wù)中對(duì)生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的爭(zhēng)議

        實(shí)務(wù)中對(duì)生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的爭(zhēng)議,主要有以下幾種觀點(diǎn):

        1.生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,混淆了產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限,與正確劃分成本費(fèi)用與期間費(fèi)用的成本核算要求相抵觸,違背成本核算的要求。

        2.不利于對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)。生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,違背了“誰(shuí)受益,誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的基本原則。企業(yè)的產(chǎn)品成本中沒(méi)有反映固定資產(chǎn)修理產(chǎn)生的成本,產(chǎn)品成本被低估,不利于對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行合理定價(jià)。

        3.對(duì)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用不好管控,人為夸大了管理費(fèi)用。

        三、對(duì)生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的不同看法

        1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,不滿足資本化條件的部分計(jì)入當(dāng)期損益,體現(xiàn)了重要性原則和謹(jǐn)慎性原則?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定固定資產(chǎn)修理費(fèi)用可以通過(guò)預(yù)提和待攤的方式核算,給企業(yè)利用固定資產(chǎn)修理費(fèi)用進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)和盈余管理創(chuàng)造了條件,造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能如實(shí)反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。而新準(zhǔn)則的規(guī)定則堵住了漏洞,也簡(jiǎn)化了實(shí)務(wù)操作。

        2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方式,強(qiáng)化了資產(chǎn)負(fù)債觀。所謂資產(chǎn)負(fù)債觀,是指直接從資產(chǎn)和負(fù)債的角度確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)的收益。強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì),要求在交易發(fā)生時(shí)弄清楚該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響。按照資產(chǎn)負(fù)債觀,應(yīng)該注重相關(guān)性原則的應(yīng)用,將不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益、不符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目剔除出資產(chǎn)負(fù)債表。生產(chǎn)車間發(fā)生固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,沒(méi)有增加企業(yè)的資產(chǎn),相反還引起資產(chǎn)減少。如果將生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用,并最終計(jì)入產(chǎn)品成本,企業(yè)的資產(chǎn)就會(huì)增加,顯然違背了資產(chǎn)負(fù)債觀,虛增企業(yè)資產(chǎn)。因此將固定資產(chǎn)修理費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期損益,是資產(chǎn)負(fù)債觀的體現(xiàn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債觀,這一規(guī)定體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的方向。

        3.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方式,減輕了企業(yè)的稅負(fù)。固定資產(chǎn)修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益,可以直接減少當(dāng)期所得稅。如果按照舊制度的辦法計(jì)入制造費(fèi)用,最終計(jì)入產(chǎn)品成本和銷售成本,則需要經(jīng)歷產(chǎn)品從生產(chǎn)到銷售的較長(zhǎng)的時(shí)間。如果這部分產(chǎn)品沒(méi)有銷售出去,那么稅收的收益也無(wú)法實(shí)現(xiàn)。舉例如下:某企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生固定資產(chǎn)修理費(fèi)用10000元,計(jì)入管理費(fèi)用,所得稅率25%。當(dāng)月由于管理費(fèi)用增加10000元,應(yīng)納稅所得額減少10000元,可以少交所得稅2500元。假設(shè)將固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用,分配入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。該產(chǎn)品完工50%,當(dāng)月未售出該產(chǎn)品。則在發(fā)生固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的期間,未獲得任何減稅收益。假設(shè)完工的產(chǎn)品陸續(xù)分5批售出,則10000元修理費(fèi)用分5次計(jì)入銷售成本,每次可以少交所得稅500元,企業(yè)需要分5次才能獲得完整的減稅收益。顯然,生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,可以減輕企業(yè)的稅負(fù),也間接減輕了企業(yè)繳稅的現(xiàn)金壓力。

        4.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方式,有利于對(duì)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用進(jìn)行管理和控制。有觀點(diǎn)認(rèn)為,固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,夸大了管理費(fèi)用,不利于進(jìn)行這部分費(fèi)用的管控。其實(shí),從實(shí)務(wù)工作的角度來(lái)看,結(jié)果恰恰相反。生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用不可能是企業(yè)的經(jīng)常性業(yè)務(wù),如果某個(gè)企業(yè)生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)經(jīng)常需要修理,對(duì)這部分費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用來(lái)控制,更為簡(jiǎn)明清晰。管理費(fèi)用下設(shè)“固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)行核算、分析、管理、控制,一目了然。如果按照舊制度計(jì)入“制造費(fèi)用”,結(jié)轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本,由于瑣碎繁雜,提取數(shù)據(jù)反而不便利。而且,這部分費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,給管理部門提供數(shù)據(jù)支持,對(duì)于經(jīng)常發(fā)生固定資產(chǎn)修理的車間,可以重點(diǎn)鎖定,重點(diǎn)管理。

        5.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方式,有利于反映產(chǎn)品的真實(shí)成本,為產(chǎn)品定價(jià)提供數(shù)據(jù)支持。有觀點(diǎn)認(rèn)為,舊制度對(duì)生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”科目,體現(xiàn)了“誰(shuí)受益,誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則。修理固定資產(chǎn)是為了產(chǎn)品的生產(chǎn),所以理所應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本,否則就是低估了產(chǎn)品的真實(shí)成本。實(shí)際上,這種觀點(diǎn)是有待商榷的。生產(chǎn)車間修理固定資產(chǎn),并不是一個(gè)經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)。這種偶然發(fā)生的業(yè)務(wù),所耗費(fèi)的資金也不會(huì)很大。對(duì)于成本高、時(shí)間長(zhǎng),會(huì)改變固定資產(chǎn)性能的修理支出已經(jīng)滿足了資本化條件,在這里不做討論。對(duì)于生產(chǎn)車間日常的修理費(fèi)用,還要計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,那才是沒(méi)有反映企業(yè)產(chǎn)品真實(shí)的成本水平。舉例如下:某企業(yè)生產(chǎn)車間當(dāng)月發(fā)生固定資產(chǎn)修理費(fèi)用10000元,生產(chǎn)甲產(chǎn)品500件,假設(shè)全部計(jì)入甲產(chǎn)品成本,甲產(chǎn)品單位成本為每件420元,其中固定資產(chǎn)修理費(fèi)用20元。以后各期未發(fā)生固定資產(chǎn)修理,甲產(chǎn)品的成本一直穩(wěn)定在400元左右。顯然,發(fā)生固定資產(chǎn)修理的當(dāng)期的產(chǎn)品成本是帶有偶然性的,并不能反映企業(yè)真實(shí)的產(chǎn)品成本水平。對(duì)于偶然發(fā)生的費(fèi)用,不計(jì)入產(chǎn)品成本才不會(huì)混淆真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),才能更好的為企業(yè)的管理提供數(shù)據(jù)支持。

        四、結(jié)論

        生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,強(qiáng)化了資產(chǎn)負(fù)債觀,反映了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的方向,也體現(xiàn)了重要性原則和謹(jǐn)慎性原則。同時(shí),《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方式,減輕了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù),有利于反映企業(yè)產(chǎn)品的真實(shí)成本,有利于企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)。也為固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的管理控制提供了數(shù)據(jù)支持。

        參考文獻(xiàn):

        [1]胡智敏.固定資產(chǎn)修理費(fèi)究竟應(yīng)計(jì)入什么科目.財(cái)會(huì)月刊,2011.5.

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        [3]袁雪飛.對(duì)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理探討.商業(yè)會(huì)計(jì),2013.10.

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