王夏蒙

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及市場(chǎng)改革力度加大，國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)體制改革也發(fā)展到新的階段，國(guó)有企業(yè)有必要構(gòu)建與之相適應(yīng)的內(nèi)控制度，保證財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。但受到種種因素限制，各國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)效果不甚理想。有鑒于此，本文中筆者結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，分析并總結(jié)新時(shí)期做好國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)控；制度分析

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作受到內(nèi)部控制制度的影響。良好的內(nèi)部控制制度有助于國(guó)有企業(yè)把握自身財(cái)務(wù)狀況，節(jié)約資源，達(dá)成發(fā)展目標(biāo)。但就現(xiàn)階段情況來(lái)看，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)用中存在很多問題，這些問題的存在限制單位的發(fā)展與壯大。因此在新時(shí)期完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度具有現(xiàn)實(shí)意義，本文就此展開相關(guān)論述，以供同行借鑒。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)必要性

隨著國(guó)有企業(yè)在基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目、大宗物品采購(gòu)項(xiàng)目和專項(xiàng)資金管理等方面業(yè)務(wù)的逐漸增加，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中徇私舞弊、貪墨資金的行為，預(yù)防和阻止經(jīng)濟(jì)犯罪成為了目前國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要問題。因此，根據(jù)國(guó)家新《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》，我國(guó)國(guó)有企業(yè)逐步建立起了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度以保證國(guó)有企業(yè)的資源和資金財(cái)產(chǎn)的安全性。其中財(cái)務(wù)內(nèi)控是國(guó)有企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制制度對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理的重要措施，合理保證了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部資金、物品、人員流通的平穩(wěn)和有序。由于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不同一般性企業(yè)，決定其財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度需要結(jié)合自身的實(shí)際量身定制，才能起到最佳的作用。

二、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控問題分析

1.財(cái)務(wù)內(nèi)控理解不透徹

內(nèi)部控制制度雖然已經(jīng)建立，但是國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中仍不乏存在專項(xiàng)資金濫用和資源浪費(fèi)的現(xiàn)象，其主要原因在于國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部控制管理的理解還不夠透徹，對(duì)于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，將財(cái)務(wù)內(nèi)控理解為財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部的監(jiān)督和管理工作。同時(shí)由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將財(cái)務(wù)內(nèi)控管理同企業(yè)的決策和管理工作分割開來(lái)，間接性地否認(rèn)財(cái)務(wù)部門在國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策中的作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理制度的內(nèi)容同國(guó)有企業(yè)實(shí)際的管理方式形成現(xiàn)實(shí)性的脫節(jié)，使得國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度有形無(wú)實(shí)，影響了財(cái)務(wù)工作的安全。

2.財(cái)務(wù)管理制度不健全

實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)內(nèi)控?zé)o法診斷出當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的控制效率在不斷下降。國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度在建立后大多并未設(shè)立相應(yīng)專門的財(cái)務(wù)內(nèi)控職能或部門，財(cái)務(wù)內(nèi)控工作主要由原國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人兼任。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)內(nèi)控崗位和財(cái)務(wù)崗位、財(cái)務(wù)內(nèi)控管理執(zhí)行人員和財(cái)務(wù)執(zhí)行人員在設(shè)置上均有交叉。這種財(cái)務(wù)內(nèi)控和財(cái)務(wù)管理混淆的管理方式使得財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在執(zhí)行上存在了很大的問題。比如國(guó)有企業(yè)的印鑒票據(jù)分管、崗位分離制度等，直接影響管理效果。

3.預(yù)算控制作用并未發(fā)揮

部分國(guó)有企業(yè)并未充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的作用，存在資金嚴(yán)重浪費(fèi)行為，導(dǎo)致預(yù)算管理作用不能完全發(fā)揮，主要體現(xiàn)在以下方面：（1）預(yù)算編制質(zhì)量偏低，一般國(guó)有企業(yè)財(cái)政支出資金額度較大，缺乏具體預(yù)算，給財(cái)政支出走向留下較大操作空間，加大財(cái)務(wù)內(nèi)控管理難度；（2）預(yù)算執(zhí)行存在較大隨意性；（3）預(yù)算評(píng)價(jià)機(jī)制缺乏，預(yù)算編制、執(zhí)行及評(píng)價(jià)共同構(gòu)成一個(gè)完整的流程，但執(zhí)行中忽略評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，降低財(cái)務(wù)人員工作積極性。

4.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不到位

大多數(shù)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)是不完善的，還存在著這樣那樣的問題。這就使得國(guó)有企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制及應(yīng)對(duì)上，考慮有所欠缺，沒有從各個(gè)方面進(jìn)行分析，收集相關(guān)數(shù)據(jù)及資料。我國(guó)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的政策大多數(shù)都是針對(duì)其他以營(yíng)利為目的企業(yè)的，專門針對(duì)國(guó)有企業(yè)的有關(guān)政策相對(duì)來(lái)說(shuō)就較為少了，這間接增加了國(guó)有企業(yè)在處理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題上的盲目性，缺少指導(dǎo)性的方針，來(lái)有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。造成國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制不理想。

三、優(yōu)化國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)改革明確要求國(guó)有企業(yè)深化內(nèi)部控制制度改革、強(qiáng)化資產(chǎn)管理，因此強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制已成為必然趨勢(shì)。具體措施如下所示：

1.提高內(nèi)控重視程度

切實(shí)推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控在國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的運(yùn)行，不斷加大國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理思想的教學(xué)和宣傳活動(dòng)，是建立良好的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要措施。財(cái)務(wù)內(nèi)控思想的教育不單單要體現(xiàn)在對(duì)財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)和良好的道德教育、黨性教育，更重要的是要加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)全體在職、在崗人員對(duì)于內(nèi)部控制管理思想的理解。深化國(guó)有企業(yè)全體職員對(duì)本單位內(nèi)控制度，尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的理解，才能為財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的順利執(zhí)行與實(shí)施創(chuàng)造良好的管理和基層環(huán)境。

2.建立健全相關(guān)制度

建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度主要包括以下內(nèi)容：（1）組建財(cái)務(wù)內(nèi)控管理層，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中會(huì)涉及到各個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)，也是管理者高度重視的問題。通常會(huì)將財(cái)務(wù)內(nèi)控部門獨(dú)立出來(lái)，行使獨(dú)立的職能；（2）進(jìn)一步明確操作風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則，在考慮各種可能風(fēng)險(xiǎn)的前提下制定詳細(xì)管理計(jì)劃，這樣當(dāng)面對(duì)突發(fā)情況時(shí)可以及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，給出及時(shí)有效的調(diào)整策略；（3）構(gòu)建以審計(jì)為主的監(jiān)管制度，國(guó)有企業(yè)內(nèi)審制度有助于監(jiān)管國(guó)有企業(yè)高管、資金走向及勞資問題。國(guó)有企業(yè)要具備內(nèi)部審計(jì)人員與審計(jì)制度，方便開展審計(jì)工作。

3.完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理

對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)講，其預(yù)算管理和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制之間其實(shí)是相輔相成的，要想在最大程度將國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低，就需要在提高財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平的同時(shí)，提高預(yù)算管理水平，將兩者放在同一水平線上，共同關(guān)注。具體可以從以下幾個(gè)方面入手：（1）由預(yù)算編制開始，預(yù)算編制是預(yù)算管理的源頭，其質(zhì)量直接決定了預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行，這就需要國(guó)有企業(yè)根據(jù)具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)制定適合企業(yè)發(fā)展的合理編制預(yù)算；（2）在財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和執(zhí)行過(guò)程中，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，充分調(diào)動(dòng)各個(gè)部門的積極性和主動(dòng)性，共同參與到財(cái)務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行工作中來(lái)，結(jié)合本單位實(shí)際情況和財(cái)務(wù)預(yù)算編制及執(zhí)行的相關(guān)要求，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的工作進(jìn)行詳細(xì)的分析和論證；（3）國(guó)有企業(yè)應(yīng)將預(yù)算支出的績(jī)效考評(píng)結(jié)果作為以后年度預(yù)算編制的重要參考依據(jù)，對(duì)單位本年度實(shí)施效果較差的預(yù)算項(xiàng)目在下一年度取消或削減資金配置數(shù)額，明晰下一年度預(yù)算支出結(jié)構(gòu)，及時(shí)調(diào)整以后年度預(yù)算支出方向。最后對(duì)資金流向全面監(jiān)督，大幅度提高資金利用率，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)資金的收支平衡。

4.明確風(fēng)險(xiǎn)管理程序

通過(guò)明確風(fēng)險(xiǎn)管理程序可以提高財(cái)務(wù)內(nèi)控質(zhì)量，其內(nèi)容主要為：（1）不相容崗位相互分離。合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制；（2）內(nèi)部授權(quán)審批控制。明確崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)，辦理業(yè)務(wù)；（3）歸口管理。根據(jù)單位實(shí)際情況，按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門和牽頭人員等方式，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行統(tǒng)一管理；（4）預(yù)算控制。強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束，預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程；（5）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保資產(chǎn)安全完整。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，國(guó)有企業(yè)完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度有助于推動(dòng)自身發(fā)展。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展與完善，國(guó)有企業(yè)需強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，提高相關(guān)工作人員的意識(shí)，加強(qiáng)預(yù)算管理，結(jié)合實(shí)際情況完善內(nèi)部控制制度，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)快速發(fā)展。

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