摘 要：業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的應(yīng)收賬款或賒銷款，因?qū)Ψ浇?jīng)營的不可預(yù)見因素，存在著無法收回或收回的可能性極小等問題，導(dǎo)致壞賬損失。本文以壞賬準(zhǔn)備的計提方法展開了討論，并比較分析了幾種壞賬準(zhǔn)備計提方法，并對企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計提提出了改進建議。

關(guān)鍵詞：壞賬準(zhǔn)備；賬齡分析法；改進建議

一、緒論

在市場經(jīng)濟不斷建立和不斷完善、市場競爭不斷加劇的時代，企業(yè)為了進一步的擴大銷售，降低存貨，因此有一部分企業(yè)迫不得已要為客戶提供商業(yè)信用，就是要以賒銷的方式或是其他優(yōu)惠的方式來銷售產(chǎn)品，這就一定會產(chǎn)生需要收回的應(yīng)收賬款。但是又因為市場上的商家信用信譽、經(jīng)營能力和資信狀況都不一樣，所以就使得應(yīng)收賬款的收回增添了很多不穩(wěn)地的因素。所以為了避免給生產(chǎn)經(jīng)營帶來一些不利的影響，企業(yè)就會采取計提壞賬準(zhǔn)備這樣一種方式，綜上所述，探討分析建立一些可實行的理論研究就具有非常重要的作用和意義。

二、壞賬準(zhǔn)備的計提方法及比較

1.壞賬準(zhǔn)備的計提方法

在每年年度終了，企業(yè)都應(yīng)對應(yīng)收款項進行一次全面的檢查，并同時將各項應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備預(yù)計出來，并且對這部分預(yù)計出的收不回來的應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備。

核算壞賬準(zhǔn)備的方法主要有備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法。其中，直接轉(zhuǎn)銷法是指在將企業(yè)實際發(fā)生的壞賬直接轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項中，并且計入當(dāng)期損益中去，同時借記“資產(chǎn)減值損失”這一科目，并貸記“應(yīng)收賬款”這一科目。一般在直接轉(zhuǎn)銷法下，企業(yè)是沒有必要設(shè)置壞賬準(zhǔn)備這一科目的。雖然這種方法簡便易行，但它的缺陷是不符合會計核算謹慎性的原則。備抵法是指企業(yè)在期末檢查應(yīng)收賬款并在其可收回的可能前提下，按預(yù)計的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備，若進一步地在某一部分或全部的應(yīng)收賬款被確認為壞賬的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減已經(jīng)計提的壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷對應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。由于備抵法更符合會計核算謹慎性的原則并結(jié)合其他的各個方面，備抵法比直接轉(zhuǎn)銷法更適合當(dāng)期我國的會計制度。所以我國現(xiàn)行的會計制度選取的是備抵法來處理企業(yè)產(chǎn)生的壞賬。

（1）余額百分比法

余額百分比法是指企業(yè)根據(jù)期末的應(yīng)收賬款的余額乘以估計的壞賬率，所得數(shù)據(jù)就是當(dāng)期應(yīng)估計的壞賬損失，并據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備的方法。企業(yè)可以按照以往的數(shù)據(jù)資料來確定估計壞賬率，也可以根據(jù)企業(yè)規(guī)定的百分率來計算。理論上講，一般都是按照壞賬占應(yīng)收賬款的概率來計算這一比例，企業(yè)發(fā)生的壞賬越多，則對應(yīng)的比例就越高；反之就越低。會計期末，如果企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，就按其差額提??；如果硬提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，就按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。在使用余額百分比法來計提壞賬準(zhǔn)備時，因為會受到壞賬率和應(yīng)收賬款余額這兩個因素的影響，對企業(yè)來講，應(yīng)收賬款的余額是固定不變的，所以壞賬計提是否合理的唯一標(biāo)準(zhǔn)就是壞賬率。又因為會計人員的個人素質(zhì)高低不一，所以就很難保證壞賬率是不是正確的。

（2）賬齡分析法

這是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬的時間長短來估計壞賬損失的方法。賬齡分析法的設(shè)計對計提壞賬準(zhǔn)備來說應(yīng)該比較科學(xué)，雖然應(yīng)收賬款的收回情況不是完全取決于時間長短的，但通常情況下，客戶的賬款拖欠的時間越長，企業(yè)的壞賬發(fā)生的可能性就越大。也正因如此，企業(yè)應(yīng)該將應(yīng)收賬款的賬齡按長短進行分組，進而來分別確定不同的計提比例并按相應(yīng)的比例來估計壞賬損失，在這種方式下算出來的壞賬損失會更符合客觀情況。

在同等情況下與銷貨百分比法和余額百分比法相比，賬齡分析法是更加準(zhǔn)確的。因為這種方法考慮了賬款收回風(fēng)險和欠款時間之間的關(guān)系，并在此基礎(chǔ)下將應(yīng)收賬款進行分類，分別以不同的壞賬率來進行壞賬損失的計提。但是賬齡分析法又是有些片面的，因為這種方法只考慮到了賬齡和風(fēng)險之間的兩者關(guān)系，并沒有站在欠款企業(yè)的角度去考慮問題。同時用賬齡分析法來核算的期末應(yīng)收款項也并不一定都是當(dāng)期賒銷而產(chǎn)生的，所以這樣計算會使收益不那么合理。與余額百分比法不同的是，這種方法比較適合應(yīng)收賬款在資產(chǎn)總額中比例較大，應(yīng)收賬款戶數(shù)較多且金額較大的企業(yè)所使用。

（3）銷貨百分比法

銷貨百分比法是根據(jù)當(dāng)期賒銷余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。當(dāng)企業(yè)的壞賬只和當(dāng)期因撤銷發(fā)生的應(yīng)收賬款有關(guān)系，而與當(dāng)期的現(xiàn)銷收入是沒有關(guān)系的時候采用這種方法。一般來說，當(dāng)期的賒銷業(yè)務(wù)越多，企業(yè)產(chǎn)生的壞賬損失就越大。所以，企業(yè)壞賬損失和賒銷金額兩者之間的比率可以由以往企業(yè)的經(jīng)驗和有關(guān)資料參考得出。然后再以該比率乘以當(dāng)期的賒銷凈額，來作為當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)然，企業(yè)也可以使用其他更合理的方法來進行估計。當(dāng)采用此方法計算壞賬準(zhǔn)備時，是不需要考慮壞賬準(zhǔn)備原有的賬戶余額的，根據(jù)當(dāng)期的賒銷余額來之間確定當(dāng)期的壞賬損失就可以，但要嚴(yán)格遵守收入和費用的期間配比。

2.壞賬準(zhǔn)備計提方法的比較

在會計實務(wù)中，應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法和賬齡百分比法是比較通用的方法。個別認定法和它們之間的差別是由于某項應(yīng)收賬款的可收回性和其他應(yīng)收款項，導(dǎo)致如果該項應(yīng)收賬款也按照與其他應(yīng)收賬款以相同的方法來計提壞賬準(zhǔn)備的話，可回收金額將無法真實地反映出來。

在使用應(yīng)收賬款余額百分比法的情況下，我們發(fā)現(xiàn)每個年度末的壞賬準(zhǔn)備的余額和應(yīng)收賬款的余額來進行配比的話，是都保持了一定的計提比率的，并且在資產(chǎn)負債表中是以凈額的形式來計入資產(chǎn)總額的。賬齡分析法是根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡長短來進行規(guī)劃分組的，并且根據(jù)不同賬齡的長短來分別確定對應(yīng)賬齡的計提比率從而來進行壞賬損失的估算，這樣做的話企業(yè)壞賬損失的計算結(jié)果就會更加的符合實際。應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法相同的地方就在于在計提壞賬準(zhǔn)備時，都是先將賬戶原有的余額進行考慮然后再做出調(diào)整。這兩種方法都是站在同一角度來進行壞賬估計的，那就是站在資產(chǎn)負債表的角度，它們?yōu)榱耸箲?yīng)收賬款可以更加合理地依據(jù)變現(xiàn)價值來進行評價，注重比較多的內(nèi)容就是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額。銷貨費用和壞賬費用能夠比較好的進行配比，比較符合配比原則的原因之一就是這種方法是銷貨百分比法當(dāng)期壞賬損失的估計是根據(jù)當(dāng)期利潤表上的銷貨收入來計算的。于是，我們可以得出個別認定法與銷貨百分比法和余額百分比法的主要區(qū)別就在于兩個方面：一是根據(jù)客戶的償還能力和信用狀況來計提壞賬準(zhǔn)備，而不再是根據(jù)銷貨或者賒銷的總額；二是根據(jù)依據(jù)信用狀況不同所對應(yīng)的不同比率來進行壞賬準(zhǔn)備的計提，也不再是依據(jù)所有的欠款客戶使用的同一個相同比率。企業(yè)將欠款客戶的償還能力和信用程度等因素考慮進去，從而做到具體情況具體分析，有利于加強對應(yīng)收賬款的管理，計提壞賬的數(shù)額在四種方法中最為準(zhǔn)確。

三、對企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計提的幾點改進建議

1.靈活運用壞賬準(zhǔn)備的計提方法

當(dāng)前我國的壞賬準(zhǔn)備是各個企業(yè)根據(jù)企業(yè)的自身情況選用的只是某一種計提方法，但隨著時代科技技術(shù)的更新?lián)Q代，社會經(jīng)濟也在不斷的成熟變化中，面對這樣的現(xiàn)狀，企業(yè)不應(yīng)該簡單地使用直接轉(zhuǎn)銷法或備抵法，或備抵法中相應(yīng)的某種方法，而是應(yīng)該將幾種方法的精髓應(yīng)用到一起。企業(yè)可以逐步的將直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法結(jié)合在一起，或是將備抵法中的四種壞賬準(zhǔn)備的計提方法選擇結(jié)合在一起，根據(jù)企業(yè)的具體情況來具體使用。

2.合理確定壞賬計提準(zhǔn)備的計提比例

企業(yè)對壞賬準(zhǔn)備計提的比例不應(yīng)該是一成不變的，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)對每筆應(yīng)收款項的風(fēng)險和損失程度進行分類認定，按認定的損失程度確定計提比例，提取壞賬準(zhǔn)備金，彌補和抵御已識別的損失。對于可以認定是無法收回的款項，則要計提100%的壞賬準(zhǔn)備金，在經(jīng)過所有必要的程序之后，仍然無法收回的，則予以核銷，保證會計信息的真實可靠。

3.加強對壞賬準(zhǔn)備計提的管理

加強企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計提就要加強企業(yè)信用政策管理；加強應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管制度、強化日常管理；提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)、完善內(nèi)部激勵體制；要建立聯(lián)合制度、綜合協(xié)調(diào)應(yīng)收賬款工作；建立健全應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度。對壞賬準(zhǔn)備計提的管理需要各個部門的改善，各個方面努力。只要能夠合理與正確地運用應(yīng)收賬款，層層把關(guān)，落實到人，從根本上改善應(yīng)收賬款，就一定能保障應(yīng)收賬款的安全，實現(xiàn)企業(yè)資金的良性循環(huán)，保證企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

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作者簡介：閆如玉（1994.09- ），女，漢族，河南商丘人，河南大學(xué)商學(xué)院，2016級研究生，研究方向：企業(yè)管理