摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和會(huì)計(jì)制度的不斷完善，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中擁有了更多的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。本文在此背景下主要試圖從企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的分類入手，分別介紹了幾種主要的存貨計(jì)價(jià)方法，然后針對(duì)企業(yè)中存貨的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行比較，并從中根據(jù)企業(yè)概況選擇出適合自身運(yùn)營(yíng)和發(fā)展的存貨計(jì)價(jià)方法，從而為企業(yè)帶來(lái)利益。

關(guān)鍵詞：存貨；計(jì)價(jià)方法；企業(yè)；方法比較；方法選擇

一、存貨計(jì)價(jià)方法概述

1.存貨計(jì)價(jià)方法概念

存貨指的是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)中需要用到的一些生產(chǎn)原材料或者生產(chǎn)出來(lái)用于二次加工的在產(chǎn)品，以及原材料轉(zhuǎn)換成的可銷售商品或成品。我們?cè)谟?jì)算一個(gè)項(xiàng)目中的存貨時(shí)，主要考慮的是這個(gè)貨物是否符合存貨定義，而且在其銷售后能否給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，只有都符合了才能認(rèn)定為存貨，并對(duì)其計(jì)算成本。至于計(jì)價(jià)，則必須等到存貨發(fā)出后才能進(jìn)行，這其中包含購(gòu)入成本與銷售成本。在實(shí)際的應(yīng)用中，對(duì)存貨可以進(jìn)行預(yù)先的估計(jì)，這包含直接使用實(shí)際成本，也包含計(jì)劃的成本或者估計(jì)的成本。在企業(yè)中，對(duì)于存貨計(jì)價(jià)既可以采用實(shí)際成本也可以采用計(jì)劃成本或者估計(jì)成本法，需要根據(jù)自身情況而定。

2.存貨計(jì)價(jià)的方法的類別

在日常生活中，存貨計(jì)價(jià)方法有很多種，像實(shí)際成本法、估計(jì)成本法、計(jì)劃成本法等。雖然有些存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)用不是廣泛，但是其中仍包含了很多相關(guān)的常用的存貨計(jì)價(jià)方法。（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法是指每一批存貨收入時(shí)的實(shí)際單價(jià)，作為該批貨物發(fā)出單價(jià)，期末按每批存貨收入時(shí)的單價(jià)計(jì)算。（2）加權(quán)平均法。加權(quán)平均法其計(jì)算周期為一個(gè)月，它是依據(jù)上期結(jié)轉(zhuǎn)到本期的結(jié)存存貨數(shù)量與金額，以及在本期中存入的存貨數(shù)量與金額，來(lái)計(jì)算得到這一周期的期末存貨加權(quán)平均單價(jià)，并將其作為本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的價(jià)格，一次性計(jì)算本期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。（3）移動(dòng)加權(quán)平均法。移動(dòng)加權(quán)平均法是對(duì)加權(quán)平均法的改進(jìn)，改進(jìn)后的方法是發(fā)生一次存貨，那就重新統(tǒng)計(jì)一次新的存貨數(shù)量，計(jì)算一次存貨總成本，也重新計(jì)算一次平均單價(jià)。（4）先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法也就是認(rèn)為按照順序?qū)κ盏降拇尕浺来伟l(fā)出去，在這種規(guī)定下計(jì)算銷售的存貨以及到期末后剩余的存貨做一次計(jì)價(jià)。這種方法先要做一個(gè)假設(shè)，就是后進(jìn)的存貨最早發(fā)出，然后等多個(gè)周期后，再計(jì)算發(fā)出存貨與期末存貨。

二、存貨計(jì)價(jià)方法的差異性比較

1.企業(yè)使用目存在差異

對(duì)于不同企業(yè)對(duì)于存貨的使用目的不同，計(jì)價(jià)方式存在著差異。資產(chǎn)計(jì)價(jià)適用于先進(jìn)先出法，因?yàn)樵摲椒ㄒ髿v史成本與現(xiàn)行收入一致；而收益計(jì)價(jià)適合的是后進(jìn)先出法，該方法要求現(xiàn)行成本與收入一致。若要實(shí)現(xiàn)收益計(jì)價(jià)更加準(zhǔn)確，則可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，此方法可為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供便利，指導(dǎo)管理人選擇低成本存貨來(lái)增加利潤(rùn)或選擇成本較高的存貨來(lái)降低利潤(rùn)；加權(quán)平均法的計(jì)算基礎(chǔ)是單一價(jià)格，它對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益計(jì)價(jià)都是平衡的，不偏于任何一方；移動(dòng)加權(quán)平均法適用于一個(gè)企業(yè)為特定項(xiàng)目購(gòu)買的單獨(dú)存放的存貨，因?yàn)橘?gòu)入價(jià)格高購(gòu)入數(shù)量少又容易識(shí)別，并且不能互相交換使用。

2.對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅額的影響差異

當(dāng)期損益計(jì)算中，不同的影響因素可導(dǎo)致不同的應(yīng)納稅額。企業(yè)應(yīng)用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)價(jià)對(duì)應(yīng)納稅額關(guān)系不大。而采用先進(jìn)先出法，應(yīng)納稅額與價(jià)格的高低變化成正比，價(jià)格高，當(dāng)期收益也高，自然應(yīng)納稅額也高，相反，也是一樣的。但是采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，應(yīng)納稅額與價(jià)格高低成反比，價(jià)格高反而收益低，自然應(yīng)納稅額也低。對(duì)于企業(yè)存貨方面的納稅籌劃，有著多方面的影響因素，如政策環(huán)境、地域物價(jià)變動(dòng)等，需要對(duì)其綜合考慮。企業(yè)要提高經(jīng)濟(jì)效果，就需要采用不同的計(jì)價(jià)法來(lái)達(dá)到最佳的納稅目的。否則就會(huì)給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)不良的影響，并且錯(cuò)誤的計(jì)價(jià)方法的選擇也會(huì)給存貨的核算帶來(lái)巨大的數(shù)額差異，從而導(dǎo)致企業(yè)在現(xiàn)金管理上的失誤。一個(gè)合理的存貨計(jì)價(jià)方法，能影響到企業(yè)的稅收規(guī)劃、可以減輕企業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題、也能提高企業(yè)的生產(chǎn)利潤(rùn)。

三、存貨計(jì)價(jià)方法的優(yōu)選

1.企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)方法的原則

（1）歷史成本原則

存貨在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中占用了較大的部分，是企業(yè)資金使用的關(guān)鍵，對(duì)其計(jì)量采用的是歷史成本標(biāo)準(zhǔn)。然而，在實(shí)際交易中，成本價(jià)格極有可能低于存貨價(jià)格，因此，在實(shí)際銷售存貨時(shí)，相比于計(jì)算流動(dòng)比率時(shí)的現(xiàn)金金額，成本價(jià)格往往會(huì)高出許多。此外，由于時(shí)間的變更，通貨膨脹現(xiàn)象的不斷出現(xiàn)，重置成本相比于歷史成本，往往也會(huì)存在一定程度的偏差。

（2）客觀性原則

由于市場(chǎng)更歡迎最近出產(chǎn)的產(chǎn)品，因此企業(yè)也更愿意使用“先進(jìn)先出法”管理存貨實(shí)物。由于保證了計(jì)算出的成本與編制報(bào)表的當(dāng)日重置成本相一致，這樣資產(chǎn)計(jì)價(jià)就會(huì)更加的合理。而如果采用后進(jìn)先出，則難以反映實(shí)際情況。若是按照編制報(bào)表當(dāng)日的重置成本計(jì)算，那將導(dǎo)致兩者的差距更大。在通貨膨脹的情況下，后進(jìn)先出的方式會(huì)帶來(lái)較低的期末存貨，使得資產(chǎn)計(jì)算變得毫無(wú)意義。這不僅會(huì)嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)分析，而且流動(dòng)比率、運(yùn)營(yíng)成本、投資報(bào)酬率也會(huì)相對(duì)較低。

（3）謹(jǐn)慎性原則

按一般的會(huì)計(jì)理論，存貨計(jì)價(jià)方法如果使用后進(jìn)先出法，那就要合理計(jì)算銷貨成本，而且存貨利潤(rùn)要損失很大，同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況還有階段性的經(jīng)營(yíng)成果都要公允表示。這種方法雖然有著一定的科學(xué)合理性，但是這種方法體現(xiàn)的謹(jǐn)慎性原則僅僅是從三個(gè)方面而言，即滿足的條件、確定的步驟、適當(dāng)?shù)南拗疲@與純粹的謹(jǐn)慎原則還有著較大區(qū)別。因此后進(jìn)先出法代表的是一種暫時(shí)性的做法，而非真正意義上的謹(jǐn)慎做法。然而，在日常的工作中，該方法核算工作量繁重，存貨可能會(huì)帶來(lái)盲目的購(gòu)貨行為，同時(shí)，核算出的結(jié)果也會(huì)受到外界環(huán)境的影響，失去其應(yīng)有的公允性。所以新標(biāo)準(zhǔn)中已將這種方法剔除。當(dāng)然，選擇計(jì)價(jià)方法也要考慮現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，只有全面對(duì)各種方法進(jìn)行分析，綜合選擇一個(gè)確定的方法，保證決策的科學(xué)性。

2.企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法選擇的影響因素

（1）稅制環(huán)境及價(jià)格波動(dòng)

市場(chǎng)物價(jià)變動(dòng)情況與目前的企業(yè)稅收政策環(huán)境都影響企業(yè)的存貨納稅籌劃，所以，企業(yè)必須考慮這些方面的因素，合理選擇能促進(jìn)企業(yè)增收的存貨計(jì)價(jià)方法。而《企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》中也有相關(guān)規(guī)定，允許企業(yè)合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法，正確計(jì)算存貨成本。這個(gè)規(guī)定實(shí)際上是為了更好地解決企業(yè)的應(yīng)納稅款問(wèn)題，讓企業(yè)有更多地收益，當(dāng)然企業(yè)可以有多種計(jì)價(jià)方法選擇，這樣可以更好的計(jì)算那種方法使得納稅更少。

（2）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法和獎(jiǎng)勵(lì)制度

不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入影響較大，自然影響到企業(yè)管理者的考核與獎(jiǎng)懲，而如何獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)的管理人員，這將與企業(yè)的利潤(rùn)有關(guān)。在這種情況下，由于先進(jìn)先出的方式有利于對(duì)任職期間利潤(rùn)做出高評(píng)估，給管理者帶來(lái)更多的業(yè)績(jī)收益。因此，它受到大多數(shù)管理人員所青睞。

3.企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的優(yōu)選

（1）分析企業(yè)普適性的計(jì)價(jià)方法

在現(xiàn)在的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中，先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法是存貨流轉(zhuǎn)的計(jì)價(jià)方法最常用的兩種方法，在行業(yè)中普遍使用，而其他的方法僅僅有個(gè)別企業(yè)在使用。如果市場(chǎng)物價(jià)比較穩(wěn)定，存貨流轉(zhuǎn)速度較快的情況下，這些方法的選用基本上是一樣的。

對(duì)于先進(jìn)先出法，由于對(duì)期末存貨按照后期的進(jìn)價(jià)來(lái)計(jì)算，這樣與會(huì)計(jì)報(bào)表日的重置成本相接近，這認(rèn)為對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)是合理的。在另一方面，這種計(jì)價(jià)方法能隨時(shí)提供發(fā)出與結(jié)存存貨的單價(jià)與金額，對(duì)企業(yè)存貨管理比較有利。如果市場(chǎng)出現(xiàn)了大的波動(dòng)，各種生產(chǎn)物資價(jià)格上漲，則會(huì)讓產(chǎn)生企業(yè)利潤(rùn)虛高的現(xiàn)象，這種情況下表現(xiàn)為管理者的業(yè)績(jī)很好，對(duì)其考核比較有利。

但是如果選用加權(quán)平均法，由于每個(gè)月末都要對(duì)購(gòu)進(jìn)存貨成本與銷售出去的存貨成本計(jì)算一次，這能讓管理者及時(shí)掌握企業(yè)的近期變化，因此更符合追求穩(wěn)健的企業(yè)管理者使用。因此，企業(yè)中普遍使用這兩種方法也就不難理解。

（2）判斷企業(yè)的規(guī)模和存貨數(shù)量

不同的行業(yè)對(duì)存貨給于的比重不同，但是，從整體上來(lái)說(shuō)，將不同行業(yè)的存貨比率平均計(jì)算，基本上存貨占到總資產(chǎn)的比例大概可達(dá)20%，但是相對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)，存貨則可以達(dá)到40%-60%?？梢哉f(shuō)，存貨影響著企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)企業(yè)發(fā)展特別重要，選用哪個(gè)存貨計(jì)價(jià)方法，企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)有很大的差異，這將會(huì)極大的影響企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。因此，企業(yè)需要根據(jù)自身發(fā)展情況選擇適合的存貨計(jì)價(jià)方法，這樣才可以得到最大利潤(rùn)。

（3）判斷企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)模式

企業(yè)的存貨在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生動(dòng)態(tài)變化，發(fā)生結(jié)余時(shí)即產(chǎn)生期末存貨，在兩個(gè)不同時(shí)期，本期末的存貨轉(zhuǎn)入下期中則變?yōu)槠诔醮尕?，下期中繼續(xù)流動(dòng)，這成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的存貨流轉(zhuǎn)，而這種流轉(zhuǎn)所產(chǎn)生的不同的存貨分配方法即存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。因此，存貨的流轉(zhuǎn)對(duì)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇存在一定程度的影響，應(yīng)該在慎重考慮存貨流轉(zhuǎn)之間的偏差之后合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行核算。

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作者簡(jiǎn)介：李宇航（1990.03- ），男，遼寧錦州人，錦州醫(yī)科大學(xué)財(cái)務(wù)處，助理會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)