代蕾

摘要：近年我們民辦高校的迅速發(fā)展，民辦高校內(nèi)部審計(jì)卻沒(méi)有跟上學(xué)校發(fā)展的步伐，其職能沒(méi)有得到充分的發(fā)揮。本文擬對(duì)民辦高校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上，有針對(duì)地提出對(duì)策。

Abstract： In recent years， with the rapid development of private colleges and universities， the internal audit has not kept up with the pace of the development of the school， its functions have not been fully exploited. This paper intends to analyze the problems existing in the internal audit of private colleges and universities， and on this basis， put forward countermeasures.

關(guān)鍵詞：民辦高校；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

Key words： private colleges and universities；internal audit；problem；countermeasure

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）18-0036-02

0 引言

民辦高校指的是由企業(yè)或者事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他社會(huì)組織和公民利用非國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)，舉辦的面向社會(huì)的高等學(xué)校。內(nèi)部審計(jì)指的是由被審計(jì)單位內(nèi)部的機(jī)構(gòu)組織人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性等開(kāi)展的評(píng)價(jià)活動(dòng)。國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展民辦高校的目的是為了拓展教育融資渠道，進(jìn)一步完善民辦高校運(yùn)行體制，使之形成良性競(jìng)爭(zhēng)。但從民辦高校近些年所暴露出的問(wèn)題來(lái)看，任人唯親、內(nèi)部管理混亂等問(wèn)題比比皆是，與公辦高校相比，管理上尚存在較大差距。因此，對(duì)民辦高校內(nèi)部管理機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，是我國(guó)民辦高校健康發(fā)展的保障，而民辦高校的內(nèi)部審計(jì)，起著內(nèi)部管理機(jī)制中不可缺少的監(jiān)督作用。

1 民辦高校內(nèi)部審計(jì)的職能

公辦院校推行的是校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，校長(zhǎng)直接主持本校的內(nèi)部審計(jì)工作。但是許多民辦院校都設(shè)有校董事會(huì)，校長(zhǎng)和校董事會(huì)都享有學(xué)院的管理權(quán)。又因?yàn)槊褶k高校的校長(zhǎng)也要由學(xué)校董事會(huì)選任，最后形成的結(jié)果就是，行政管理工作由校長(zhǎng)主持，董事會(huì)則主司財(cái)務(wù)管理事務(wù)。這樣的管理模式下必須建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)學(xué)校內(nèi)部管理活動(dòng)存在的不合規(guī)之處，促進(jìn)民辦高校向著規(guī)范化方向發(fā)展。民辦高校內(nèi)部審計(jì)最基本的職能就是監(jiān)督職能，它是對(duì)民辦高校的財(cái)務(wù)運(yùn)作以及與財(cái)務(wù)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)管。在民辦院校中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格按照國(guó)家的財(cái)務(wù)政策和法律法規(guī)，以及院校的管理制度來(lái)執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督工作，需要對(duì)高校的財(cái)務(wù)運(yùn)作情況及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行過(guò)程和最終結(jié)果的合法性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，從中發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象。除了監(jiān)督審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的服務(wù)職能。民辦高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該結(jié)合高校的戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)提供審計(jì)監(jiān)督服務(wù)，根據(jù)審計(jì)監(jiān)督結(jié)果來(lái)調(diào)整內(nèi)部不合理的結(jié)構(gòu)或業(yè)務(wù)項(xiàng)目，以確保資金以及各項(xiàng)資源的投入能收到預(yù)期的效果。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)民辦高校的內(nèi)部審計(jì)職能仍局限在內(nèi)部監(jiān)督層面，應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能方面進(jìn)行有效的探索和實(shí)踐。

2 民辦高校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

2.1 健全的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系還沒(méi)能建立起來(lái)

國(guó)家教育部2004年3月1日頒布了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范》，該規(guī)范中已經(jīng)明確地為我們指出：教育系統(tǒng)按照依法治校、從嚴(yán)管理的原則，建立內(nèi)部審計(jì)制度。但我國(guó)大多數(shù)民辦高校的投資者，通常只看到了近期的盈利，注重短期經(jīng)濟(jì)利益，得了“近視病”，缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理理念，也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)民辦高校健康發(fā)展的重要作用，反而錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只會(huì)造成人力和物力的浪費(fèi)。在這種認(rèn)識(shí)下，至今我國(guó)不少民辦高校還沒(méi)能建立起內(nèi)部審計(jì)制度，即使一些建立了內(nèi)部審計(jì)制度的民辦高校，也多數(shù)停留于形式上的建立，并未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。自1995年，中國(guó)國(guó)家審計(jì)署、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就陸續(xù)發(fā)布并實(shí)施了系列審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)規(guī)范，而且也及時(shí)就實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題對(duì)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范進(jìn)行了相應(yīng)修訂與調(diào)整。目前來(lái)講，獨(dú)立審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系包括了職業(yè)道德準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及后續(xù)教育準(zhǔn)則四部分，已經(jīng)算是初具規(guī)模。但內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域卻沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)法，并且其余三個(gè)層次的法規(guī)體系也是直到2003年春才初步建立。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南三個(gè)部門(mén)尚未完整建立起來(lái)，更有其他方面甚至還沒(méi)有明確的規(guī)范，如內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、內(nèi)部審計(jì)繼續(xù)教育、內(nèi)部審計(jì)資格制度等。由于法規(guī)體系的極度不健全，使內(nèi)部審計(jì)既無(wú)法可依，又缺乏必要的工作指導(dǎo)，因此內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效果沒(méi)有很大改善，其形象和地位也沒(méi)有太大提高。

2.2 內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力有待提高

隨著我國(guó)民辦高校的快速發(fā)展，高效辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來(lái)。因此，對(duì)民辦高校的內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。民辦高校內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域知識(shí)，還需要對(duì)現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識(shí)有一個(gè)比較熟練的了解。但是，現(xiàn)今民辦高?，F(xiàn)有的審計(jì)人員大多都是從財(cái)會(huì)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，他們很熟悉財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，但是對(duì)現(xiàn)代管理知識(shí)等卻比較欠缺，滿足不了現(xiàn)在的管理審計(jì)發(fā)展的需要。

2.3 審計(jì)技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要

由于現(xiàn)在廣泛應(yīng)用了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，這在很大程度上增強(qiáng)了審計(jì)工作的及時(shí)性，實(shí)時(shí)性審計(jì)將逐步代替事后審計(jì)，這符合了對(duì)管理全過(guò)程進(jìn)行管理審計(jì)的要求。但是，現(xiàn)在很多民辦高校的內(nèi)部審計(jì)還僅僅停留在傳統(tǒng)手工查賬的層次上，審計(jì)方法跟不上會(huì)計(jì)方法的發(fā)展，相對(duì)落后，這就使得審計(jì)難度大大增加，必然導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)效率低、準(zhǔn)確率差，對(duì)正常發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用造成了嚴(yán)重的影響，滿足不了內(nèi)部審計(jì)的需求。

上述問(wèn)題對(duì)民辦高校內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮極為不利，客觀上阻礙了民辦高校未來(lái)發(fā)展機(jī)制的延伸。因此，必須探索改善現(xiàn)狀的對(duì)策，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)真正發(fā)揮內(nèi)審和監(jiān)督效力，以促進(jìn)民辦高校健康、穩(wěn)定、可持續(xù)地發(fā)展下去。

3 完善民辦高校內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

3.1 建立健全內(nèi)部審計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則規(guī)范體系

民辦高校要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，首先要做的就是建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)建立和健全內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南構(gòu)成的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，對(duì)其他方面，如內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、內(nèi)部審計(jì)繼續(xù)教育、內(nèi)部審計(jì)資格制度等制訂具有針對(duì)性的規(guī)范性法律文件。質(zhì)量控制應(yīng)具體到每一方面以及對(duì)質(zhì)量的負(fù)責(zé)人的責(zé)任追溯制度；繼續(xù)教育應(yīng)落實(shí)到實(shí)處，應(yīng)教育內(nèi)部審計(jì)人員積極自動(dòng)學(xué)習(xí)最新的法規(guī)和審計(jì)方法，應(yīng)制訂學(xué)習(xí)考勤記錄，防止部分部門(mén)或者個(gè)人走過(guò)場(chǎng)；對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的資格核查必須嚴(yán)謹(jǐn)，只要達(dá)到資格才能上任，這樣才能保證審計(jì)人員的素質(zhì)。各高等院校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)依據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》制訂出相應(yīng)的適合本校的相關(guān)規(guī)章制度，只有在建立了一套適合本校的管理評(píng)價(jià)體系的基礎(chǔ)上，才能使內(nèi)部審計(jì)工作做到有法可依、有章可循，內(nèi)部審計(jì)人員也才能對(duì)學(xué)校的被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)，并由此體系來(lái)最終確定學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和層次，并使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到法規(guī)文件的保障。只有多方面，全方位地健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則，才能保證內(nèi)部審計(jì)的順利實(shí)行。

3.2 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

提高內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)職業(yè)道德是提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的首要任務(wù)，“德者，才之帥；才者，德之資”。要審計(jì)人員在工作中檢查客觀公正的履行監(jiān)督職能，就必須要求他們具備良好的職業(yè)道德和高尚操守，只有這樣，他們才敢于同違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為做斗爭(zhēng)。所以，在日常的內(nèi)部審計(jì)工作中，應(yīng)著力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的職業(yè)道德與作風(fēng)教育。同時(shí)，應(yīng)通過(guò)要求審計(jì)人員定期參加繼續(xù)教育和技能培訓(xùn)，在平時(shí)組織審計(jì)人員研討民辦高校內(nèi)部審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)，經(jīng)驗(yàn)總結(jié)等方式，靈活定期和不定期開(kāi)展提升審計(jì)隊(duì)伍的政治思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)工作能力，努力建立一支專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能化、知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、技術(shù)職稱資格化的專(zhuān)業(yè)的高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以此來(lái)適應(yīng)新形勢(shì)新時(shí)期對(duì)民辦高校的內(nèi)部審計(jì)工作要求。

3.3 運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法和手段，實(shí)現(xiàn)用計(jì)算機(jī)來(lái)輔助審計(jì)

因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)，而且內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法也多，已經(jīng)構(gòu)成了一個(gè)技術(shù)方法的體系，并貫穿于內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程。想要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，就必須運(yùn)用合理、科學(xué)、先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法。由于電腦和辦公自動(dòng)化的廣泛普及，計(jì)把算機(jī)作為內(nèi)審工作的一個(gè)必備的工具是必然的。應(yīng)該用計(jì)算機(jī)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目管理包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告、工作底稿、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)檔案等進(jìn)行管理，以提高內(nèi)審工作的效率和質(zhì)量。

綜上所述，民辦高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在關(guān)注學(xué)校資源的基礎(chǔ)上，全方位對(duì)合理利用資源、開(kāi)展業(yè)務(wù)、取得績(jī)效的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)；應(yīng)該堅(jiān)持將業(yè)務(wù)活動(dòng)審查與財(cái)務(wù)活動(dòng)審查相結(jié)合，運(yùn)用業(yè)務(wù)入手的審計(jì)方法，開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)與業(yè)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的綜合管理審計(jì)；應(yīng)該堅(jiān)持既注重審計(jì)控制又注重審計(jì)評(píng)價(jià)，根據(jù)民辦高校的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，綜合采取事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)的方式組織審計(jì)業(yè)務(wù)；應(yīng)根據(jù)民辦高校的治理結(jié)構(gòu)、管理體制、校園文化等內(nèi)部環(huán)境和有限的內(nèi)部審計(jì)資源狀況，把握總體性原則、重要性原則、制衡性原則、成本效益原則，科學(xué)合理地確定內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略；立足于解決問(wèn)題、促進(jìn)機(jī)制建設(shè)，通過(guò)與相關(guān)主管部門(mén)通力合作來(lái)促進(jìn)民辦高校教育事業(yè)發(fā)展。另外，民辦高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制，定期接受各級(jí)教育行政主管部門(mén)對(duì)民辦高校內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行的質(zhì)量評(píng)估。盡管目前民辦高校內(nèi)部審計(jì)工作還存在著很多問(wèn)題，也制約著民辦健康有序發(fā)展，但是其發(fā)展和應(yīng)用不容小覷、發(fā)展前景可觀。民辦高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平，以此來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，讓內(nèi)部審計(jì)工作在民辦高校發(fā)展中起到更大的作用。

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