姚翠紅+徐帆

摘要：對于高污染、高耗能的煤炭行業(yè)來講，環(huán)境會計(jì)信息的披露尤為重要。文章通過對我國煤炭行業(yè)上市公司相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，報(bào)告了煤炭行業(yè)環(huán)境信息披露模式、內(nèi)容與形式的現(xiàn)狀，指出煤炭行業(yè)環(huán)境信息披露存在的各種問題及原因，并給出完善我國煤炭行業(yè)環(huán)境信息披露的相關(guān)對策，為實(shí)行煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：煤炭行業(yè)；環(huán)境會計(jì)；信息披露

在不斷強(qiáng)調(diào)要可持續(xù)發(fā)展的社會下，企業(yè)作為環(huán)境惡化的罪魁禍?zhǔn)祝匀灰袚?dān)引起環(huán)境問題的社會責(zé)任。其中煤炭行業(yè)又被國家列為重度污染企業(yè)，定然逃脫不了干系，必須承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任，煤炭作為我國的主要能源，其利用效率很低。環(huán)境信息披露對于煤炭行業(yè)來說，有助于企業(yè)在采挖生產(chǎn)流程中增加資源的利用效率，減少有害物質(zhì)的排放，從而貫徹低碳經(jīng)濟(jì)理念，因此研究煤炭上市公司環(huán)境會計(jì)信息的披露對于我國環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展將有著非同一般的意義。

一、我國煤炭上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀分析

（一）樣本的選取

本文選取了在我國深圳上海交易所上市的煤炭企業(yè)，總共42家上市企業(yè)，剔除了ST公司（七家）和上市未滿三年的公司（三家），最后選取了32家樣本公司，其中包括了22家在上海交易所上市的公司，以及10家在深圳交易所上市的公司。為了更好的比較企業(yè)之間的信息披露，本文選取了2013～2015年煤炭上市公司的年報(bào)包括董事會報(bào)告、重要事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)表附注及社會責(zé)任報(bào)告、網(wǎng)絡(luò)方式的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與整理。

（二）環(huán)境信息披露的模式

企業(yè)環(huán)境信息披露模式主要是使用補(bǔ)充方式來披露環(huán)境會計(jì)信息，包括年報(bào)、社會責(zé)任報(bào)告、網(wǎng)絡(luò)媒體等方式。通過對下面的一組數(shù)據(jù)的整理，可以了解到企業(yè)選用各個(gè)模式所占的比例，如表1所示。

通過表1可以看出，大多數(shù)公司披露環(huán)境信息的模式都是以董事會報(bào)告及附注還有社會責(zé)任報(bào)告為主，一小部分公司則在重要事項(xiàng)和網(wǎng)絡(luò)媒體披露了相關(guān)的環(huán)境會計(jì)信息，三年來，在董事會報(bào)告披露的公司有稍許上升，但增幅不大。在報(bào)表附注披露的公司2015年增加了兩家，比例一下提升到93.8%。在重要事項(xiàng)中環(huán)境信息披露數(shù)量明顯增加，從原來的兩三家一下速增到13家，差不多占據(jù)了樣本一半的比例，說明企業(yè)對于環(huán)境會計(jì)信息披露的日漸重視起來，雖說數(shù)量上來了，但質(zhì)量還是不容樂觀，大多都只是簡單進(jìn)行了披露。還有差不多一半的公司在社會責(zé)任報(bào)告中披露了環(huán)境信息，其中2014年、2015年減少的一家為露天煤業(yè)（002128.SZ），該公司只在2013年公開了社會責(zé)任報(bào)告，且隨后也沒有交代這兩年停止披露社會責(zé)任報(bào)告原因。網(wǎng)絡(luò)媒體方式則是以保持原來的數(shù)量，沒有增加也沒減少。除此之外，沒有一家公司通過單獨(dú)的審計(jì)報(bào)告、環(huán)境報(bào)告方式來披露傳遞信息。

（三）環(huán)境信息披露的內(nèi)容

環(huán)境信息披露的內(nèi)容既要反映公司的實(shí)實(shí)在在的環(huán)境信息，同時(shí)又能夠切合利益相關(guān)者的需要。至今，我國煤炭上市企業(yè)環(huán)境信息披露的內(nèi)容涵蓋了政策影響、環(huán)保投入、補(bǔ)助、補(bǔ)貼、罰款以及相關(guān)稅費(fèi)等層面。通過數(shù)據(jù)整理，如表2所示。

從表2可以看出環(huán)境信息披露的內(nèi)容大體趨勢明顯提升，披露的數(shù)量隨年份的增加而增加。在這之中，2/3及以上的公司在環(huán)境政策意影響披露的很多，他們大多數(shù)都認(rèn)為環(huán)境保護(hù)制度的發(fā)布一定會對煤炭行業(yè)造成不同程度的影響，使得企業(yè)不得不對生產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化與調(diào)整。披露環(huán)保投資的公司也很多，截至2015年，比例提升至59.4%，例如安源煤業(yè)披露了公司實(shí)施礦山生產(chǎn)保護(hù)工程。環(huán)境補(bǔ)貼披露比樣本總量一半的數(shù)據(jù)還多，具體包括煤礦改造項(xiàng)目資金、污水處理建設(shè)專項(xiàng)撥款、煤改氣補(bǔ)貼等方面。披露比例占據(jù)的二位的就是環(huán)保相關(guān)的稅費(fèi)，具體涵蓋了資源稅、采礦排水水資源費(fèi)以及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等內(nèi)容。綠化、排污費(fèi)披露的數(shù)量基本維持原狀，增幅不大，大致保持在45%。關(guān)于IOS認(rèn)證的數(shù)量少之又少，三年來也沒增加幾家，我想這大概是因?yàn)榇蟛糠止菊J(rèn)證通過的基本條件不符合的原因相關(guān)，所以企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)同時(shí)還應(yīng)完善其自身的基本條件。最后公司對于環(huán)境罰款的披露比例是最少的，比例僅為10%左右。

由上面的分析可得出，我國煤炭上市公司在披露信環(huán)境會計(jì)息時(shí)是具有選擇性的進(jìn)行披露，偏向于披露對企業(yè)環(huán)保有利的信息，而沒有積極主動地披露有關(guān)環(huán)保不利的信息。

（四）環(huán)境信息披露的形式

環(huán)境信息披露的形式被分為定性、定量、定性與定量結(jié)合的三種不同披露形式。由樣本數(shù)據(jù)整理得出表3。

由表3可得出，我國煤炭企業(yè)在董事會報(bào)告中披露形式為定性披露，主要內(nèi)容為安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)、政策影響、未來的環(huán)保措施等，在重要事項(xiàng)中同樣是以定性形式披露，重點(diǎn)披露出現(xiàn)的環(huán)境問題，以及導(dǎo)致的負(fù)面影響，在報(bào)表附注中則選用的是定量披露形式，包含了環(huán)境支出、環(huán)境收入以及環(huán)境資產(chǎn)等方面，在社會責(zé)任報(bào)告中選用的是定性與定量相組合的形式，在社會責(zé)任報(bào)告中會有單獨(dú)的一章具體披露環(huán)境信息，其中包含了政策影響、環(huán)保舉措、環(huán)境成效、環(huán)境治理等相關(guān)內(nèi)容。網(wǎng)絡(luò)媒體同社會責(zé)任報(bào)告一樣，也選用定性與定量相組合的披露形式，在網(wǎng)站首頁刊登了其企業(yè)的社會責(zé)任報(bào)告，并展示了為環(huán)境保護(hù)方面做的努力和制定的一些相關(guān)法則法規(guī)。

根據(jù)以上對信息披露形式的認(rèn)識可以得出，大部分企業(yè)都是選用定性披露形式，而定量披露形式用之較少。這很可能會讓決策者獲取不到詳細(xì)且準(zhǔn)確的信息，從而使其作出不恰當(dāng)?shù)臎Q策。所以，有關(guān)部門應(yīng)擬定同一環(huán)境會計(jì)信息披露準(zhǔn)則，使得披露形式更為規(guī)范。

二、我國煤炭上市公司環(huán)境信息披露存在的問題

（一）披露模式隨意，信息分布零散

從煤炭上市企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的具體情況來說，信息披露并沒有一個(gè)統(tǒng)一的模式。選取的32家樣本中，陜西煤業(yè)、中國神華等5家企業(yè)選用了三種模式披露信息，潞安環(huán)能、平煤股份等12家企業(yè)選用了兩種模式披露信息，其余的13家企業(yè)則選用了一種模式披露信息，還有1家長城動漫什么也沒披露。在這幾種模式中除社會責(zé)任報(bào)告中披露的信息比較標(biāo)準(zhǔn)外，煤炭上市公司披露信息的模式具有很多大的隨意性、而且信息分布零散，沒有明顯的歸類，內(nèi)容存在許多重復(fù)的地方。

（二）披露內(nèi)容不周全，選擇性披露

從我國煤炭上市公司環(huán)境信息披露內(nèi)容的現(xiàn)狀看，其信息披露主要是在政策影響、環(huán)保投資和綠化、排污費(fèi)等方面，披露的內(nèi)容不周全。披露的部分也只是簡單的提及，并沒有設(shè)置單獨(dú)的會計(jì)科目進(jìn)行說明，信息的實(shí)用性不大，不能滿足決策者的需要。此外，企業(yè)在披露信息時(shí)，通常會考慮到公司的形象與名聲，則對信息進(jìn)行有選擇性的披露，過多的披露企業(yè)正面有利的形象，如對企業(yè)進(jìn)行的環(huán)境保護(hù)工程建設(shè)，為環(huán)境保護(hù)制定的相關(guān)法規(guī)、法則，獲得的榮譽(yù)大幅篇章的公示，對于負(fù)面的有損公司形象的信息則會較少的披露甚至不披露，如對于因環(huán)境問題受到的處罰，發(fā)生的安全生產(chǎn)事故等負(fù)面信息披露較少甚至只字不提。因此，這種選擇性的披露將致使企業(yè)披露的信息與決策者的需求不相符，使其不能更好的作出決策。

（三）披露信息以定性信息披露為主，定量信息披露較少

定性信息披露主要是在生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境保護(hù)、政策影響等方面進(jìn)行一些文字說明，并不能提供詳細(xì)且準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。而定量信息披露則包含了環(huán)境支出、環(huán)境收入、環(huán)境治理等與會計(jì)相關(guān)的信息，給出了詳細(xì)且具體的數(shù)據(jù)，能清楚地展示企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露狀況，同時(shí)可以揭示企業(yè)本期存在的主要環(huán)境問題。而煤炭企業(yè)現(xiàn)在的環(huán)境信息披露形式不符合我們的需求，以定性信息披露為主，定量信息披露較少的披露形式，其披露的內(nèi)容大部分信息使用性低，同時(shí)缺少一些必要的解釋說明，僅靠這些信息并不能用來反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，這樣也就失去了環(huán)境會計(jì)信息披露的原有意義。

（四）披露信息缺乏審計(jì)，真實(shí)性偏低

對企業(yè)披露的信息實(shí)施審計(jì)并披露審計(jì)報(bào)告是保證信息真實(shí)有效地必要手段。但我國在環(huán)境會計(jì)信息鄰域的審計(jì)還沒完全展開，除了企業(yè)在年報(bào)中披露了審計(jì)意見外，其余的都沒有披露關(guān)于第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的審核。這與目前我國環(huán)境會計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀相關(guān)，這種現(xiàn)象既體現(xiàn)了企業(yè)對于環(huán)境會計(jì)信息的重視還不夠，也揭示了監(jiān)管的缺失。

三、完善我國煤炭上市公司環(huán)境信息披露的對策

（一）健全煤炭行業(yè)的環(huán)境信息披露制度

就目前來看，我國在環(huán)境會計(jì)方面的法規(guī)還沒有系統(tǒng)化，更不用說在環(huán)境會計(jì)信息披露的規(guī)定，而完善環(huán)境會計(jì)信息披露法規(guī)是健全環(huán)境會計(jì)信息披露制度的前提條件。法律法規(guī)是國家強(qiáng)制實(shí)施的，在其實(shí)施相關(guān)范圍內(nèi)具有普遍的約束力。因此，國家相關(guān)部門應(yīng)加緊推進(jìn)我國環(huán)境會計(jì)法律法規(guī)的制定，將牽涉到環(huán)境問題的內(nèi)容歸為會計(jì)核算范圍，讓環(huán)境信息變成披露所必須包含的內(nèi)容。在制定環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，務(wù)必要對環(huán)境會計(jì)信息披露的模式、內(nèi)容、形式作出統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，針對煤炭行業(yè)還應(yīng)規(guī)定污染物排放的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)之間披露的環(huán)境信息的可比性提供依據(jù)。

（二）增強(qiáng)相關(guān)部門、社會公眾的監(jiān)督

企業(yè)雖作為環(huán)境會計(jì)信息披露責(zé)任人，但常常會因考慮自身的利益，不會完整真實(shí)的披露環(huán)境會計(jì)信息，有的甚至?xí)旒?。因此，我們必須加?qiáng)相關(guān)部門和社會公眾的監(jiān)督。例如國家環(huán)保局可以設(shè)立全國性的環(huán)境會計(jì)信息數(shù)據(jù)庫，通過網(wǎng)絡(luò)媒體公開企業(yè)的環(huán)境信息，提高企業(yè)環(huán)境信息披露的透明度，增設(shè)環(huán)境保護(hù)檢舉與投訴途徑，以便于社會公眾對企業(yè)的環(huán)境問題進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)也可提高新聞媒體對環(huán)境會計(jì)信息披露的傳播、指引和監(jiān)督。政府還可以適當(dāng)?shù)膶δ切┱鎸?shí)完整披露環(huán)境會計(jì)信息的企業(yè)贈予一定獎金和補(bǔ)貼，調(diào)動企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的積極性，讓更多的企業(yè)加入到環(huán)境會計(jì)信息披露行列中。

（三）完善煤炭企業(yè)環(huán)境治理規(guī)章，提高企業(yè)的環(huán)保意識

煤炭企業(yè)作為環(huán)境保護(hù)的主要力量之一，時(shí)刻都應(yīng)以經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)相協(xié)調(diào)為目標(biāo)出發(fā)，作出相關(guān)環(huán)境治理規(guī)章，統(tǒng)一環(huán)境信息的標(biāo)準(zhǔn)，加大對環(huán)境整治的力度，對環(huán)境污染物的排放進(jìn)行有效地統(tǒng)計(jì)與控制，核算并披露應(yīng)當(dāng)公開的有關(guān)環(huán)境問題的全部信息。此外，煤炭企業(yè)還應(yīng)意識到企業(yè)的生產(chǎn)活動是導(dǎo)致環(huán)境問題的主要原因，為此企業(yè)有義務(wù)承擔(dān)環(huán)境整治的責(zé)任，這樣不僅能樹立企業(yè)的良好形象與名聲，同時(shí)也切合了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。只有煤炭企業(yè)的管理者足夠的意識到保護(hù)環(huán)境的重要性，了解經(jīng)濟(jì)利益與環(huán)境效益的相關(guān)關(guān)系，才會完善企業(yè)的環(huán)境治理規(guī)章，在作出決策時(shí)才會顧及環(huán)境問題。只有企業(yè)改變了對環(huán)境的認(rèn)知，才可能增強(qiáng)對環(huán)境會計(jì)信息披露主動性。

（四）提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)環(huán)境會計(jì)人才

目前我國煤炭企業(yè)會計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，大多數(shù)的財(cái)會人員都不具備環(huán)境信息披露的專業(yè)知識，也沒有專門設(shè)立針對環(huán)境會計(jì)的崗位，導(dǎo)致一些財(cái)會人員對環(huán)境會計(jì)的準(zhǔn)則不理解， 甚至誤讀。 為了適應(yīng)復(fù)雜的環(huán)境會計(jì)相關(guān)規(guī)則，應(yīng)該豐富從業(yè)人員關(guān)于煤炭行業(yè)準(zhǔn)則和環(huán)境會計(jì)等方面的繼續(xù)教育內(nèi)容和手段，開展多元化綜合性培訓(xùn)班，設(shè)立專業(yè)興趣小組，并在不同的煤炭企業(yè)進(jìn)行工作互查，做到橫向?qū)Ρ?，發(fā)現(xiàn)問題，查漏補(bǔ)缺。與此同時(shí)，國家也應(yīng)發(fā)揮其作用，可以為此對主動培養(yǎng)環(huán)境會計(jì)人才的企業(yè)進(jìn)行一些適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼和獎勵(lì)，以此充分調(diào)動企業(yè)培養(yǎng)環(huán)境會計(jì)人才的積極性。培養(yǎng)人才也可通過高等教育的方式，高?？梢栽谛ｉ_設(shè)專業(yè)環(huán)境會計(jì)課程，培養(yǎng)新一代的環(huán)境會計(jì)人才。

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*本文系廣東省哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目（GD15XGL25、GD14XGL52）和茂名市軟科學(xué)計(jì)劃項(xiàng)目（2012B01073、201517）階段性研究成果。

（作者單位：廣東石油化工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）