顧學鋒易光峰

企業(yè)所得稅匯算清繳注意事項

顧學鋒易光峰

一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在有序地進行著，納稅人應在準確核算2016年度生產(chǎn)經(jīng)營情況的基礎(chǔ)上，注意以下六個方面的問題：

一、財產(chǎn)損失要申報

《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務總局公告〔2011〕第25號）第四條規(guī)定，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。這一規(guī)定強調(diào)了“會計上已作損失處理”，保持了稅收與會計處理的一致性。如果實際資產(chǎn)損失已發(fā)生，但未作會計處理的，不允許稅前扣除。該《公告》第五條還規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

財產(chǎn)損失申報的方法，根據(jù)該《公告》第七、第八條規(guī)定，企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關(guān)報送。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

二、減免優(yōu)惠要備案

《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《稅收減免管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2015年第43號）第四條規(guī)定，減免稅分為核準類減免稅和備案類減免稅。核準類減免稅是指法律、法規(guī)規(guī)定應由稅務機關(guān)核準的減免稅項目；備案類減免稅是指不需要稅務機關(guān)核準的減免稅項目。該《公告》第五規(guī)定，納稅人享受核準類減免稅，應當提交核準材料，提出申請，經(jīng)依法具有批準權(quán)限的稅務機關(guān)按本辦法規(guī)定核準確認后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有批準權(quán)限的稅務機關(guān)核準確認的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應當具備相應的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。

核準類減免稅的申請方法，根據(jù)該《公告》第八條規(guī)定，納稅人申請核準類減免稅的，應當在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向稅務機關(guān)提出書面申請，并按要求報送相應的材料。納稅人對報送材料的真實性和合法性承擔責任。這就是說，納稅人逾期提出申請或報送材料不實的，均不得享受稅收優(yōu)惠。

備案類減免稅的實施方法，根據(jù)該《公告》第十四、十五條規(guī)定，納稅人在首次享受減免稅的申報階段，符合條件的納稅人可在納稅申報表中附列或附送材料進行備案，也可以在申報征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報備資料進行備案。備案類減免稅需報送以下資料：⑴列明減免稅的項目、依據(jù)、范圍、期限等；⑵減免稅依據(jù)的相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定要求報送的材料。納稅人對報送材料的真實性和合法性承擔責任。

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三、年度虧損要彌補

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

需要提醒注意的是，稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務報表中的虧損額經(jīng)稅務機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。一是彌補虧損無需經(jīng)稅務機關(guān)批準?！秶鴦赵宏P(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》（國發(fā)［2004］16號）取消了企業(yè)稅前彌補虧損核準?！秶叶悇湛偩株P(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)［2004］82號）的規(guī)定，取消該審核項目后，納稅人在納稅申報時可自行計算并彌補以前年度虧損，無需主管稅務機關(guān)審批。如果納稅人不按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，虛報虧損，稅務機關(guān)應對其進行納稅調(diào)整、補征稅款，形成偷稅的，根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進行處罰。二是跨年度調(diào)增的應納稅所得額可彌補虧損?！秶叶悇湛偩株P(guān)于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務總局2010年第20號）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。

四、納稅事項要調(diào)整

由于稅收和會計制度存在差異，所以匯算清繳時納稅事項要進行調(diào)整?！秶叶悇湛偩株P(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函［2008］875號）規(guī)定，應稅收入同時滿足四個條件即可確認所得稅應稅收入，而會計上除了要求同時滿足稅法規(guī)定的四個條件外還需要滿足“經(jīng)濟利益是否很有可能流入企業(yè)”這個條件，顯然稅法確認應稅收入的條件相對寬松，因而形成了會計上還沒有確認收入，而在企業(yè)所得稅匯算清繳時需要調(diào)增計算企業(yè)所得稅的情形。無論是納稅人還是稅務機關(guān)，均應重視這一差異造成的稅收差異。

納稅人在計算應納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，應當依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。包括按照稅法超規(guī)定的工資、費用和提取的業(yè)務招待費、福利費、工會費、教育費、折舊，不能在稅前扣除的各種開支等。企業(yè)在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調(diào)整為應納稅所得額，并據(jù)以計算當期應交企業(yè)所得稅。

五、網(wǎng)上申報要熟練

目前，2016年度企業(yè)所得稅年度申報的網(wǎng)上申報系統(tǒng)已經(jīng)開通，納稅人可在網(wǎng)上辦理申報手續(xù)。具體操作方法是，打開電腦，在各省、市稅務局門戶網(wǎng)站上，點出進入電子稅務局，在“納稅申報”菜單下，有CA證書的（沒有CA證書的，輸入用戶名、密碼等），點擊“登錄”，按提示步驟操作，在“日常申報”菜單下，打開《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》，按步驟進行企業(yè)所得稅年度納稅申報的操作。

提醒注意的是，納稅人在辦理完2016年度企業(yè)所得稅年度納稅申報手續(xù)后，發(fā)現(xiàn)有誤的，在5月31日前，仍可在網(wǎng)上對已申報的數(shù)據(jù)進行修改。

六、申報匯繳要按期

《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款和應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關(guān)資料。因此，納稅人應5月31日前，向主管稅務機關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和稅務機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。如果納稅人因不可抗力，不能按期申報納稅的，可按照《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定，向主管稅務機關(guān)辦理延期納稅申報手續(xù)。

需要提醒注意的是，納稅人在匯算清繳中發(fā)現(xiàn)應繳、多繳的稅款，必須在匯算清繳規(guī)定的期限內(nèi)繳清、結(jié)清。否則，會增加企業(yè)涉稅成本或引起不必要的經(jīng)濟損失。如用外幣結(jié)算的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百三十條第一款規(guī)定，企業(yè)所得為人民幣以外的貨幣的，預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預繳稅款的人民幣以外的貨幣，不再重新折合計算，只就全年未繳納企業(yè)所得稅的人民幣以外的貨幣所得部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

近日，湖北省咸寧市國稅局、地稅局業(yè)務骨干，先后到武漢喜瑪拉雅光電科技有限公司等企業(yè)的車間、廠房，實地查看企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，認真聽取納稅人的訴求，現(xiàn)場解答納稅人提出的涉稅疑問，并向納稅人贈送稅收政策“大禮包”。（圖/文：咸寧國）