（湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院 ）

摘要 對于企業(yè)來說，納稅活動是其重要的法定義務(wù)。在當(dāng)前營改增新階段下，企業(yè)自身需要科學(xué)地對于自身的納稅行為進(jìn)行籌劃，從而更好地對于營改增的新發(fā)展政策進(jìn)行適應(yīng)，合理、合法地對于自身稅負(fù)進(jìn)行調(diào)整，提升自身的效益。本文就對于營改增和納稅籌劃的概念進(jìn)行了分析，并且探究了新形勢下企業(yè)納稅行為所受到的影響，并進(jìn)一步分析了企業(yè)納稅籌劃工作調(diào)整的方向，以期科學(xué)地幫助企業(yè)完成合理避稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)利潤水平。

關(guān)鍵詞：營改增；納稅籌劃；調(diào)整策略

1引言

對于企業(yè)來說，納稅籌劃工作的開展是確保企業(yè)依法納稅，并且合理地對自身稅負(fù)進(jìn)行控制的重要保證。提升納稅籌劃的科學(xué)性，可以更好地幫助企業(yè)合理、合法地降低稅負(fù)，提升利潤。在當(dāng)前營改增新階段發(fā)展的趨勢下，企業(yè)自身必須要對于納稅籌劃工作產(chǎn)生足夠的重視，并且積極適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行調(diào)整，更好地對于營改增政策所帶來的利好進(jìn)行充分享受，為自身的經(jīng)營發(fā)展?fàn)I造一個良好的稅負(fù)條件。在這種新的發(fā)展形勢下，納稅籌劃工作的開展需要企業(yè)經(jīng)營管理者進(jìn)行科學(xué)地分析，并且客觀地對營改增新階段下企業(yè)所受到的影響進(jìn)行分析探究，結(jié)合實際情況來做好納稅籌劃，確保企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

2營改增和納稅籌劃的概念分析

對于我國稅收管理工作的發(fā)展來說，營改增可以說是一個重要的工作節(jié)點，其對于稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，實現(xiàn)了從結(jié)構(gòu)的角度降低了企業(yè)的稅負(fù)，有效地對于企業(yè)自身稅負(fù)過重的問題進(jìn)行了解決。作為也經(jīng)營中重要成本支出內(nèi)容，如何對于企業(yè)內(nèi)部稅負(fù)進(jìn)行合理控制，這一直是當(dāng)前企業(yè)管理工作的一個重點。在營改增新階段，我們要將企業(yè)的納稅籌劃工作進(jìn)行正確地對待，并且認(rèn)識到合理地展開納稅籌劃對于企業(yè)享受營改增政策所帶來利好的重要意義。

2.1營改增的概念分析

多年以來，營業(yè)稅以及增值稅是我國的兩大稅種。對于這兩種稅種，其設(shè)置和劃分是根據(jù)不同應(yīng)稅行為所設(shè)置的。而在營改增的政策下，其主要就是對于這兩個稅種進(jìn)行調(diào)整的。營業(yè)稅的征收是依據(jù)企業(yè)營業(yè)額的，增值稅則是依據(jù)增值額來計稅的。營改增就是將部分營業(yè)稅的繳納改為增值稅。這一政策是為了解決當(dāng)前企業(yè)稅負(fù)過重，并且存在一定重復(fù)征稅問題所推出的。營改增的落實，切實地實現(xiàn)了對于企業(yè)稅負(fù)問題的控制，同時也推動了產(chǎn)業(yè)升級，對于拉動內(nèi)需，深化供給側(cè)改革有著非常重要的意義。隨著2013年，營改增政策正式開始實施，整體減稅作用十分明顯。但是，部分企業(yè)也出現(xiàn)了納稅增加的問題，造成這種問題的重要因素依然是由于其自身對于納稅籌劃沒有做好。

2.2納稅籌劃的概念分析

對于企業(yè)來說，納稅籌劃工作的開展是企業(yè)對于各類涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌管理的一個方案，同時也是圍繞合理節(jié)稅而展開的活動。對于納稅籌劃來說，其為企業(yè)帶來最直接的影響就是幫助企業(yè)減少稅負(fù)，獲取利益。作為企業(yè)的固定成本，稅收是剛性成本之一，做好合理的優(yōu)化和控制，可以讓企業(yè)的納稅支出得到有效地保障。在進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃的過程中，可以結(jié)合納稅政策，就不同稅率、政策以及納稅方式等進(jìn)行相應(yīng)的選擇。雖然納稅籌劃應(yīng)該以降低企業(yè)納稅支出為重要目標(biāo)，但是依然要遵循合法性的原則，嚴(yán)格遵循法律法規(guī)，并且有目的地圍繞企業(yè)財務(wù)管理工作的需求開展，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行適應(yīng)性的調(diào)整和改進(jìn)。

3從企業(yè)的角度分析營改增所帶來的影響

第一，經(jīng)營管理方面的影響。對于企業(yè)的納稅管理工作來說，營改增的推行從根本上對于以往的管理流程、標(biāo)準(zhǔn)以及方式進(jìn)行了改變，同時整體操作難度也在進(jìn)一步增加。由于增值稅和進(jìn)項抵扣稅有著密切的關(guān)聯(lián)，企業(yè)本身要提升對進(jìn)項抵扣稅的重視程度，同時要結(jié)合新形勢對于稅收申報體系進(jìn)行調(diào)整，并且也要對發(fā)票的管理上落實新的需求和標(biāo)準(zhǔn)。

第二，稅率方面的影響。對于企業(yè)來說，營改增的開展最為直接和顯著的影響是企業(yè)自身稅負(fù)水平的變化，這也是稅率變化的直接體現(xiàn)。對于企業(yè)來說，營改增的實施，其并不會確定地表現(xiàn)為企業(yè)稅負(fù)一定下降，而是大多數(shù)，但是依然存在一個一定的臨界值。在這個臨界值之外，企業(yè)的稅負(fù)會出現(xiàn)下降，但是臨界值之內(nèi)，就會可能出現(xiàn)稅負(fù)增加。例如，對于某一個企業(yè)來說，營改增錢營業(yè)稅稅率為3%，營改增后，增值稅稅率為11%，企業(yè)購進(jìn)項目價款的進(jìn)項稅為17%，這時候如果可抵扣的購進(jìn)項目價款占不含稅銷售額的比重為47.06%的話，營改增前后企業(yè)的稅負(fù)是相同的，如果占比超過47.06%，則一般納稅人的稅負(fù)要小于小規(guī)模納稅人，反之則高于小規(guī)模納稅人。這就需要企業(yè)靈活的選擇納稅主體性質(zhì)，即銷售額超過500萬，可以成為一般納稅人，同時也可以選擇成為小規(guī)模納稅人。

第三，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方面的影響。營改增政策下，企業(yè)自身的經(jīng)營管理活動面臨著新的挑戰(zhàn)和壓力，企業(yè)應(yīng)該探索更多轉(zhuǎn)型的可能，最大限度提升自身的經(jīng)營能力，推進(jìn)革新，讓企業(yè)集中精力做好高價值并且擅長的專精工作，實現(xiàn)核心競爭力、生產(chǎn)效率的全面攀升。

4營改增新階段下企業(yè)納稅籌劃的開展思路

第一，對于稅收政策進(jìn)行合理把握。在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，要對稅收政策進(jìn)行充分了解，同時從合理、合法、準(zhǔn)確的角度對于納稅行為進(jìn)行籌劃和安排。避免由于對法律法規(guī)了解不清導(dǎo)致籌劃不合理，從而導(dǎo)致出現(xiàn)各類涉稅風(fēng)險，為企業(yè)帶來損失。例如，營改增政策下，不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠情況是不盡相同的，這種地方差異性對于納稅籌劃來說亅非常重要的一個影響因素。在實際籌劃中，要對這方面差異進(jìn)行充分考量。在實際考量中，要精確地對于納稅臨界點進(jìn)行計算，并且對于稅負(fù)情況進(jìn)行綜合分析，對于納稅方案進(jìn)行優(yōu)化，選擇更加經(jīng)濟(jì)的納稅方案。對于納稅籌劃來說，精算是非常重要的基礎(chǔ)，同時也是提升規(guī)劃合理性和科學(xué)性的前提。例如，通過對于稅負(fù)臨界點進(jìn)行計算，可以讓企業(yè)準(zhǔn)確把握自身的方案。如果企業(yè)進(jìn)項款占比超過了臨界點，那么營改增對于企業(yè)來說則會更加有利。在對于納稅臨界點的計算過程中，也要對于多方面的因素進(jìn)行考慮，并且以減少稅負(fù)為核心來進(jìn)行計算。計算中，企業(yè)有關(guān)部門要進(jìn)行高度配合與支持。

第二，調(diào)整企業(yè)供應(yīng)鏈。作為流轉(zhuǎn)稅之一，企業(yè)所需要承擔(dān)的增值稅本身和企業(yè)在供應(yīng)鏈中的位置有著直接的練習(xí)。營改增政策推進(jìn)落實的過程中，不同行業(yè)、不同時間、不同區(qū)域之間的稅負(fù)情況都是不同的。這種稅負(fù)的也很有可能受到很多因素的影響，如果不能有效地進(jìn)行控制和規(guī)避，那么就會導(dǎo)致企業(yè)面臨更加復(fù)雜和嚴(yán)峻的納稅籌劃形式。企業(yè)管理者在進(jìn)行納稅籌劃中，要充分考慮供應(yīng)鏈因素，結(jié)合自身實際情況，科學(xué)地定位供應(yīng)鏈中的位置，并通過合理優(yōu)化，在合法的情況下提升自身的利益水平。例如，某企業(yè)與自身所處供應(yīng)鏈節(jié)點上游和下游的企業(yè)存在著業(yè)務(wù)合作，營改增之后，企業(yè)在從上游企業(yè)購買貨物時，如果無法取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額也就無法抵扣，這就增加了企業(yè)的稅負(fù)。為了對于這一問題進(jìn)行解決，企業(yè)在技術(shù)條件、資金條件、法律條件允許的情況下，可以對于上游企業(yè)進(jìn)行收購，進(jìn)而將自身業(yè)務(wù)進(jìn)行拓展，在供應(yīng)鏈中進(jìn)行前移，這一可以對于稅負(fù)進(jìn)行有效地緩解。

第三，調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)。對于營改增的新形勢，企業(yè)也要對于自身內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的調(diào)整，從而道道降低稅負(fù)的目的。企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營方面的需求，對于經(jīng)營地點進(jìn)行調(diào)整。由于營改增本身受到地方性影響很大，合理地調(diào)整經(jīng)營地點，可以對于區(qū)位優(yōu)勢進(jìn)行更加充分的利用。例如，部分服務(wù)型企業(yè)其位處沿海城市，去可以選擇設(shè)置相應(yīng)的經(jīng)營機(jī)構(gòu)，這樣就可以對于當(dāng)?shù)貐^(qū)域稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行享受。在面臨營改增的需求，企業(yè)本身應(yīng)該結(jié)合實際情況，對自身經(jīng)營業(yè)務(wù)類型進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)而更好地對于不同的增值稅稅率進(jìn)行適應(yīng)，并且對于相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行分離。營改增實施中，其中也具有過渡期的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)盡快熟悉這些稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容，并合理利用。對于出現(xiàn)的跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)問題，方案規(guī)定了相應(yīng)的增值稅抵減政策，對于企業(yè)在特定區(qū)域從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的情況，其可以繼續(xù)依照現(xiàn)行的營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行納稅籌劃工作。在非稅收優(yōu)惠區(qū)域的企業(yè)，可以考慮在區(qū)域外設(shè)立子公司或者分支部門，實現(xiàn)異地繳納增值稅抵扣。營改增后，企業(yè)也要對于業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)，并針對不同的業(yè)務(wù)類型，進(jìn)行單獨的稅務(wù)管理。企業(yè)也可以結(jié)合不同的稅種，對于自身業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，逐一進(jìn)行統(tǒng)籌管理，這樣可以提升管理效能，同時也保證納稅籌劃的整體開展效果。

第四，明確納稅人身份。不同身份的納稅人其本身的納稅情況是不同的，需要依據(jù)不同身份對于納稅籌劃進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。對于非企業(yè)民辦單位和不常發(fā)生應(yīng)納稅行為的企業(yè)等，其納稅額相對較大，可以通過稅負(fù)比較法等措施，進(jìn)行納稅籌劃工作。如果想要將小規(guī)模納稅人的身份轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，企業(yè)必須具備完善的組織機(jī)構(gòu)以及會計核算機(jī)制，具備專業(yè)的財務(wù)會計人員，會在一定程度上增大納稅成本。因此，在“營改增”背景下，企業(yè)應(yīng)該合理進(jìn)行銷售規(guī)模以及服務(wù)內(nèi)容的選擇，確定自身的納稅人身份，通過有效的納稅籌劃來降低企業(yè)稅負(fù)。

5結(jié)束語

總的來說，對于企業(yè)發(fā)展來說，在營改增新階段，必須要對于納稅籌劃工作進(jìn)行合理的改進(jìn)和調(diào)整。只有這樣，才能為企業(yè)更好地減輕稅負(fù)，提升企業(yè)的整體效益。結(jié)合營改增工作的實際情況，對納稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，合理地對于納稅政策進(jìn)行利用，這樣才能讓納稅籌劃的價值得到最大限度發(fā)揮，促進(jìn)企業(yè)核心競爭能力和發(fā)展能力的全面提升。

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作者簡介：葉青 ？男（1963.06）？湖北孝感人？ 湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院 ？副教授研究方向：稅法、財務(wù)會計.