王靜+徐志揚(yáng)

摘要：在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提下，企業(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境也處于不斷變動(dòng)中，資產(chǎn)減值現(xiàn)象在企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)不再是少見的事情。站在會(huì)計(jì)的立場(chǎng)上分析，資產(chǎn)減值可以更好的推動(dòng)社會(huì)發(fā)展；站在經(jīng)濟(jì)的立場(chǎng)上分析，資產(chǎn)減值能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高。本文針對(duì)資產(chǎn)減值事項(xiàng)上與會(huì)計(jì)處理相關(guān)的內(nèi)容展開探討，首先闡述了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，接著對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用存在問題的研究及原因分析進(jìn)行總結(jié)，針對(duì)其原因提出完善的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)；資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）009-0-02

一、引言

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展以及信息技術(shù)不斷被更新的今天，企業(yè)在生產(chǎn)管理上所面臨的市場(chǎng)環(huán)境也處于不斷變化中，這增加了企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，并且企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)在盈利方面也漸漸不再具備穩(wěn)定性，各種社會(huì)環(huán)境因素的變動(dòng)促使其呈現(xiàn)出越來越明顯的不穩(wěn)定性，其中會(huì)計(jì)需要及時(shí)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)在盈利能力上進(jìn)行有效反映。要想對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的盈利水平進(jìn)行準(zhǔn)確反映，僅僅依靠歷史成本是無效的。鑒于此，會(huì)計(jì)需要不斷對(duì)自身制度和內(nèi)容進(jìn)行完善，從而適應(yīng)當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需求。在這種背景下，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，但是與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在發(fā)展上依然不夠成熟，存在很多地方需要作進(jìn)一步完善。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的基本問題

（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究理論依據(jù)

在會(huì)計(jì)上，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)便是決策有用觀。在決策有用觀中，認(rèn)為企業(yè)之所以對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的計(jì)量，主要目的是為信息使用者提供在決策上能夠用到的各種信息。資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備，不僅與資產(chǎn)負(fù)債表存在關(guān)聯(lián)，還與企業(yè)的利潤(rùn)表存在聯(lián)系，前者是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行披露的，后者主要用來披露企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果信息。假如企業(yè)不及時(shí)對(duì)資產(chǎn)減值在賬面上進(jìn)行確認(rèn)，不對(duì)信息進(jìn)行及時(shí)的披露，可能會(huì)誤導(dǎo)信息的使用者能夠在決策制定上出現(xiàn)失誤，尤其是在當(dāng)下處于不斷變動(dòng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，資產(chǎn)減值現(xiàn)象并不在少數(shù)，在這種環(huán)境下，企業(yè)有必要及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息展開更新，鑒于此，決策有用觀屬于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論出發(fā)點(diǎn)。

（二）資產(chǎn)減值范圍

資產(chǎn)減值對(duì)象主要包括企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)公司以及聯(lián)營(yíng)公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。

三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核心問題

（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)

1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

目前，主要有三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是永久性標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)雖然避免了確認(rèn)暫時(shí)價(jià)值波動(dòng)形成的損失，但是需要會(huì)計(jì)人員對(duì)暫時(shí)的減值和永久的減值之間進(jìn)行判斷；二是可能性標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)主要的目的是在于要與歷史成本保持一致，避免了對(duì)沒有必要減值損失的確認(rèn)；三是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過它的公允價(jià)值的時(shí)候，那么能夠確認(rèn)它減值損失，它能如實(shí)的反應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值，避開采用會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷區(qū)分資產(chǎn)減值類型相關(guān)難題，這個(gè)相對(duì)比較簡(jiǎn)單。

2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)

一般情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)部門會(huì)按照單個(gè)資產(chǎn)或者資產(chǎn)種類以及資產(chǎn)總體等，展開對(duì)資產(chǎn)減值在會(huì)計(jì)上的計(jì)量和確認(rèn)。

（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量

1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性

一般情況下，企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)包括如下幾種，分別是：發(fā)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值以及可收回金額等。會(huì)計(jì)工作人員針對(duì)資產(chǎn)減值方面具體選哪種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，主要根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)來決定。資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)指的是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)收益，鑒于此，資產(chǎn)的價(jià)值主要受兩個(gè)因素影響，分別是現(xiàn)金流量中流入時(shí)間以及得到金額的數(shù)值。

2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于企業(yè)的短期投資，一般會(huì)將其成本費(fèi)用和當(dāng)下的市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行對(duì)比，其中成本費(fèi)用超出市場(chǎng)價(jià)值的那部分作為資產(chǎn)減值部分，在會(huì)計(jì)上進(jìn)行確認(rèn)，從而反映短期投資在未來期間的市場(chǎng)價(jià)值；對(duì)于存貨，一般將成本費(fèi)用和當(dāng)下的可變現(xiàn)凈值進(jìn)行對(duì)比，將成本費(fèi)用超出可變現(xiàn)凈值的那部分作為資產(chǎn)減值進(jìn)行處理，從而反映存貨在未來期間的可變現(xiàn)凈值；對(duì)其它類型的資產(chǎn)，將賬面價(jià)值與當(dāng)下收回金額進(jìn)行對(duì)比，其超出的金額作為資產(chǎn)減值處理，從而來反映其它類型資產(chǎn)在未來期間的可收回價(jià)值。

四、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用存在問題的研究

（一）資產(chǎn)減值確認(rèn)規(guī)范中存在的問題

1.資產(chǎn)減值跡象的確認(rèn)判斷

第一，會(huì)計(jì)人員在對(duì)資產(chǎn)是否存在減值的判斷上，存在過多的主觀性，沒有相應(yīng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)；第二，當(dāng)下能夠確認(rèn)的資產(chǎn)減值現(xiàn)象往往在被廣大社會(huì)群眾發(fā)現(xiàn)之后才予以確認(rèn)；第三，資產(chǎn)減值現(xiàn)象的發(fā)生時(shí)間具有不確定性。

2.資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問題

當(dāng)下會(huì)計(jì)規(guī)則上明確提出，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，不得轉(zhuǎn)回。因此，在這種規(guī)定中，企業(yè)是無法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)在將來的時(shí)間內(nèi)展開調(diào)節(jié)。但是從實(shí)際中，企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營(yíng)管理上，依然存在很多盈利空間，現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的損失，在以后是有條件予以轉(zhuǎn)回的。而會(huì)計(jì)規(guī)則的硬性規(guī)定，給公司的利潤(rùn)操縱提供了可能。

3.資產(chǎn)組施行問題

第一，當(dāng)下國(guó)內(nèi)很多企業(yè)并沒有針對(duì)資金的使用來編制長(zhǎng)期現(xiàn)金流量表，但是現(xiàn)金流量表卻是資產(chǎn)組中必不可少的部分；第二，在資產(chǎn)組的劃分工作上其標(biāo)準(zhǔn)得不到統(tǒng)一，方式多種多樣；第三國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)屬于小規(guī)模企業(yè)，無法對(duì)每個(gè)企業(yè)在資產(chǎn)組展開詳細(xì)的辨認(rèn)；第四，會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)得不到提高，因此在成本費(fèi)用管理上難免會(huì)有不周到的地方。

（二）資產(chǎn)可回收金額計(jì)量中存在的問題

在資產(chǎn)減值中，最重要的內(nèi)容便是資產(chǎn)的可收回金額，按照當(dāng)下所實(shí)施的會(huì)計(jì)資產(chǎn)減值規(guī)則，企業(yè)在確認(rèn)資產(chǎn)減值的時(shí)候，需要按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去不包含各種費(fèi)用的凈額之差與未來現(xiàn)金流量展開對(duì)比，來對(duì)資產(chǎn)是否高于賬面價(jià)值進(jìn)行確定，其中需要對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值和處置費(fèi)用以及在未來期間的凈現(xiàn)值進(jìn)行核算，這三種核算工作均需要建立在大量的數(shù)據(jù)和時(shí)間上，因此存在一定的困難。

1.資產(chǎn)公允價(jià)值的確定相對(duì)困難

公允價(jià)值在進(jìn)行確定的時(shí)候，存在諸多影響因素，比如資產(chǎn)的交易狀況，使用時(shí)間以及用在什么地方等，均能夠給公允價(jià)值的確認(rèn)工作帶來困難，再加上這些因素均是處于不斷變動(dòng)中的，無法進(jìn)行十分準(zhǔn)確的量化，更是加大了公允價(jià)值確認(rèn)工作的難度。

2.處置費(fèi)用的確定困難

資產(chǎn)在將來被使用的時(shí)間里，其發(fā)生的各種費(fèi)用以及其它狀況，企業(yè)無法進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，所以說，企業(yè)在費(fèi)用的處理上缺乏依據(jù)。

3.現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定困難

對(duì)資產(chǎn)在將來時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)于企業(yè)來說，一般屬于一項(xiàng)非常艱巨的工作。在對(duì)資產(chǎn)將來時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金流量進(jìn)行計(jì)算，事先需要三個(gè)條件：首先，資產(chǎn)能夠在將來的時(shí)間內(nèi)展開預(yù)測(cè)，并且能夠用貨幣予以表示；其次資產(chǎn)所有者能夠?qū)ζ湓趯頃r(shí)間內(nèi)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行承擔(dān)；最后是資產(chǎn)在獲利的時(shí)間上能夠被推測(cè)。

（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提問題

各個(gè)企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上進(jìn)行計(jì)提的時(shí)候，不會(huì)進(jìn)行系統(tǒng)分析，是否應(yīng)該計(jì)提，應(yīng)該計(jì)提多少，其確認(rèn)的時(shí)間應(yīng)該在什么時(shí)候等均缺乏科學(xué)的分析和探討。各個(gè)行業(yè)，各個(gè)公司以及各個(gè)部門在對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)提方面的工作均存在一定程度上的隨意性。

五、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用存在問題的原因分析

（一）會(huì)計(jì)政策本身具有局限性

會(huì)計(jì)體系不完善。當(dāng)下會(huì)計(jì)制度中對(duì)資產(chǎn)減值方面的規(guī)定依然存在一些漏洞。在對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行提取的時(shí)候，往往因?yàn)榄h(huán)境變動(dòng)而缺乏可操作性，在當(dāng)下資產(chǎn)信息不具備較高透明度以及市場(chǎng)價(jià)格存在漏洞的前提下，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提工作缺乏有效資料的支持。

（二）企業(yè)自身所致

當(dāng)下因?yàn)槲覈?guó)資產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展不成熟，再加上企業(yè)自身不具備一定的實(shí)力，因此大部分企業(yè)在上市過程中困難重重。鑒于此，公司為了應(yīng)對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)上的虧損，可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱，在這個(gè)過程中，會(huì)計(jì)人員往往違背初衷而做出違法會(huì)計(jì)法律道德的事項(xiàng)。

（三）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不高

當(dāng)下我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尚不健全，市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制依然缺乏系統(tǒng)性，企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)在將來時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金流入以及經(jīng)濟(jì)利益，均需要在市場(chǎng)中獲得，因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不完善，從而給資產(chǎn)在減值確認(rèn)工作上帶來難度。

（四）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

將資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策引入會(huì)計(jì)工作中，主要目的是提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，為會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供更加有效的信息。在這個(gè)過程中，首先需要企業(yè)擁有系統(tǒng)化的治理機(jī)構(gòu)，在治理機(jī)構(gòu)中，最主要的問題便是管理者以及工作人員的誠(chéng)信問題。假如企業(yè)管理人員在對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理上進(jìn)行操縱，促使會(huì)計(jì)人員違法法律制度和道德準(zhǔn)則，則為廣大會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供的報(bào)表，在真實(shí)性上便很難保證。

六、完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對(duì)策

（一）對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善與修訂

當(dāng)下，我國(guó)資產(chǎn)減值確認(rèn)計(jì)量工作以及資產(chǎn)評(píng)估工作在發(fā)展上還不夠成熟，企業(yè)應(yīng)該按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)來對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值計(jì)提工作以及展開對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估，并且針對(duì)資產(chǎn)減值規(guī)則以及資產(chǎn)評(píng)估規(guī)則進(jìn)行完善，才可以有效的對(duì)資產(chǎn)減值展開有效處理。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則編制的制定機(jī)構(gòu)，應(yīng)該針對(duì)資產(chǎn)可收獲方面的金額上，給出更為科學(xué)和詳細(xì)的指南，并且規(guī)范企業(yè)在減值計(jì)提方面的方式，因此避免會(huì)計(jì)人員在資產(chǎn)減值工作上進(jìn)行主觀隨意的判斷。在資產(chǎn)評(píng)估方面，企業(yè)可以成立資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，由專業(yè)化的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)來展開對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的評(píng)估，從而對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題從源頭上予以解決。

（二）進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī)

新準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施需要經(jīng)歷一段時(shí)間，在這個(gè)過程中，各個(gè)上市公司以及財(cái)務(wù)部門和相關(guān)機(jī)構(gòu)均應(yīng)該做好準(zhǔn)備工作，從而能夠在較短的時(shí)間內(nèi)展開調(diào)整，從而與新準(zhǔn)則中的內(nèi)容相適應(yīng)。當(dāng)下很多企業(yè)并不重視資產(chǎn)減值工作，在這樣的條件下，企業(yè)的信息質(zhì)量得不到保障，并且其會(huì)計(jì)信譽(yù)往往容易受到來自社會(huì)的質(zhì)疑。企業(yè)之所以存在這樣的現(xiàn)象，主要原因是當(dāng)下法律體系不健全導(dǎo)致的。鑒于此，要想對(duì)這種問題在源頭上展開解決，不僅政府部門應(yīng)該對(duì)法律體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以完善，還需要企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門的管理人員展開定期財(cái)務(wù)檢查，從而來保證財(cái)務(wù)在數(shù)據(jù)上具有真實(shí)性。

（三）對(duì)公司的結(jié)構(gòu)治理，提高其治理水平

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編制與實(shí)施，能夠一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)工作予以規(guī)范，促使會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上得到提高，從而滿足會(huì)計(jì)報(bào)告使用者在信息使用上的需求，但是這種作用只存在于表面上，根本不能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部問題予以解決。當(dāng)下大部分企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員一般情況下需要根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理者的意圖來展開對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，要想改變這一局面，就需要建立起治理結(jié)構(gòu)，并且對(duì)此不斷進(jìn)行完善。只有具備科學(xué)健全的治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上才能夠得到可靠保障。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的科學(xué)計(jì)提和確認(rèn)工作上，不僅需要完善的會(huì)計(jì)制度與相關(guān)法則來進(jìn)行規(guī)范，還需要健全有效的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)果。不斷對(duì)企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行深層次的完善和改進(jìn)，對(duì)股東大會(huì)以及監(jiān)事會(huì)展開系統(tǒng)化監(jiān)督，才能夠避免財(cái)務(wù)人員受管理者牽制現(xiàn)象的發(fā)生，從而保障資產(chǎn)減值工作的科學(xué)合理性。

（四）完善內(nèi)部控制制度

第一，將無法相容的工作予以分離。為了保證企業(yè)開展的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)狀況展開科學(xué)的反映，進(jìn)一步能夠反映出企業(yè)會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)等，首先需要對(duì)其中所涉及到的工作部門就其崗位上展開分離，避免不相同崗位由一個(gè)工作人員擔(dān)任的現(xiàn)象發(fā)生，保證各個(gè)工作人員的工作處于相互監(jiān)督的狀態(tài)中，從而提高工作的質(zhì)量。

第二，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部分級(jí)審批管理工作進(jìn)行完善。企業(yè)之所以這樣做，主要的原因是在內(nèi)部分級(jí)審批管理工作得以完善后，其內(nèi)部控制便能夠得到保障。針對(duì)經(jīng)理和董事會(huì)在資產(chǎn)減值數(shù)額的審批權(quán)限上展開規(guī)定，假如兩級(jí)部門均無權(quán)利進(jìn)行審批，則交給股東大會(huì)展開審批工作，不斷提高審批機(jī)制的系統(tǒng)性。

第三，完善財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制。為了能夠?yàn)閲?guó)內(nèi)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展提供一個(gè)科學(xué)有效的環(huán)境，各個(gè)上市公司應(yīng)該建立起預(yù)算管理機(jī)制，并且保證預(yù)算管理具備較高的獨(dú)立性和可行性，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)展開科學(xué)的處理。

第四，對(duì)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督工作予以重視。企業(yè)在內(nèi)部控制工作上，其內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督屬于不可或缺的組成部分。鑒于此，內(nèi)部審計(jì)部門和監(jiān)督部門，應(yīng)該針對(duì)資產(chǎn)減值工作展開系統(tǒng)化監(jiān)督，對(duì)其工作的科學(xué)性和真實(shí)性進(jìn)行分析。

（五）完善經(jīng)營(yíng)者考核機(jī)制

上市公司內(nèi)部存在利潤(rùn)操縱的主要原因之一為管理人員素質(zhì)問題。管理人員為了應(yīng)付上級(jí)考核，一般會(huì)選擇各種短期行為，在盈余管理的方式上不恰當(dāng)。針對(duì)該問題，企業(yè)可以將資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)納入管理人員考核體制中，通過對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作展開定期考核，來抑制管理人員短期行為，從而保證資產(chǎn)減值工作得到順利開展。

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