薛順潮

摘要：隨著建筑業(yè)營改增試點(diǎn)的實施，社會各界對營改增的實施褒貶不一。營改增對建設(shè)工程造價的影響程度，以及營改增是否會造成后續(xù)建設(shè)工程造價超預(yù)算的情況，是建設(shè)方普遍關(guān)心的問題。本文通過使用財政資金投資的高校工程案例，以廣州地區(qū)發(fā)布的營業(yè)稅和增值稅2種不同的工程量清單計價依據(jù)計算出來的工程造價進(jìn)行對比，探討建設(shè)方在營改增過程中遇到的一些工程造價管理問題。

關(guān)鍵詞：建設(shè)方；營改增；計價依據(jù)

中圖分類號：F812.42；F426.92 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-0-02

一、引言

建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)（營改增）的推開，意在為施工企業(yè)減輕稅負(fù)。相對于營業(yè)稅，增值稅采用的是“價稅分離”的計稅方式，是僅對產(chǎn)品或服務(wù)增值部分征收稅收，從而減少流通環(huán)節(jié)重復(fù)收稅的現(xiàn)象。由于營業(yè)稅和增值稅計稅方式的不同以及工程造價組成的復(fù)雜性，不能簡單的從現(xiàn)行的工程量清單計價程序表分辨出營改增對工程造價的影響。

根據(jù)《廣東省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅后調(diào)整廣東省建設(shè)工程計價依據(jù)的通知》（粵建市函[2016]1113號），建筑工程施工許可證注明的開工日期或未取得建筑工程施工許可證但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日后的建設(shè)工程執(zhí)行營改增后的計價依據(jù)。因為建設(shè)工程項目建設(shè)周期比較長，從工程項目立項到竣工驗收一般需要若干年時間才能完成，所以部分工程項目存在施工前準(zhǔn)備階段的概預(yù)算造價咨詢成果與施工階段的造價成果執(zhí)行兩套不同計稅方式的情況。由于編制依據(jù)和計價依據(jù)的不同，建設(shè)方也無法根據(jù)前一階段的造價咨詢成果判斷增值稅試點(diǎn)實施后對工程造價的影響，難以采用有效的措施來控制工程造價。

二、案例

某2棟6層高的框架結(jié)構(gòu)建筑（以下簡稱建筑1和建筑2），單體總建筑面積分別為16000平方米和3500平方米，在2016年4月30日前已通過初步設(shè)計概算（設(shè)計概算）審查。在2016年4月30日后執(zhí)行增值稅計價依據(jù)的規(guī)定編制施工圖預(yù)算，工程各部分組成和總造價見表1工程量清單計價匯總表（增值稅）：

問題1：設(shè)計概算審查通過的建筑1建安費(fèi)為2900萬，建筑2建安費(fèi)為615萬，按照表1，建筑1和建筑2施工圖預(yù)算均出現(xiàn)超設(shè)計概算中建安費(fèi)的問題。對此，設(shè)計院提出其設(shè)計的施工圖是符合要求的，施工圖預(yù)算的增加是由于營改增政策原因?qū)е碌?，施工圖預(yù)算是在設(shè)計概算總投資的控制范圍內(nèi)。

問題2：建筑1預(yù)備費(fèi)為102萬，建筑2預(yù)備費(fèi)為38萬。營改增后，由于政策原因?qū)е碌墓こ淘靸r調(diào)整金額是否在設(shè)計概算允許范圍內(nèi)。

三、案例分析

案例分析1：工程量清單計價程序表中工程造價主要由分部分項工程費(fèi)、措施項目費(fèi)、其他項目費(fèi)、規(guī)費(fèi)和稅金等組成。根據(jù)粵建市函[2016]1113號文的通知，營改增后，按下式計算：

工程造價=稅前工程造價x（1+增值稅稅率）

稅前工程造價中的人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)都不包含進(jìn)項稅額，企業(yè)管理費(fèi)中的工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)列入人工費(fèi)，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)列入企業(yè)管理費(fèi)，其他與現(xiàn)行定額內(nèi)容一致。

為保證設(shè)計概算與施工圖預(yù)算具有可比性，本案例采用營業(yè)稅工程量清單計價依據(jù)重新計算施工圖預(yù)算，其中工程量不變，工程各部分組成和總造價見表2工程量清單計價匯總表（營業(yè)稅）：

經(jīng)對比，建筑1施工圖預(yù)算超設(shè)計概算中的建安費(fèi)，建筑2施工圖預(yù)算在設(shè)計概算建安費(fèi)范圍內(nèi)。按照《廣東省省級財政性資金投資民用建筑項目管理暫行辦法》（粵府辦〔2001〕4號）規(guī)定，預(yù)算超過經(jīng)審定的初步審計概算總投資的，由建設(shè)方通知設(shè)計單位壓縮規(guī)模、降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)或重新報批可行性研究報告。參照《廣東省黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對浪費(fèi)實施細(xì)則》辦公用房建設(shè)管理規(guī)定，堅持估算控制概算、概算控制預(yù)算、預(yù)算控制決算的原則，實行限額設(shè)計，不得突破初步設(shè)計概算。按照上述規(guī)定，本工程案例由建設(shè)方通知設(shè)計院違反限額設(shè)計的約定并須調(diào)整建筑1的設(shè)計規(guī)?；蛟O(shè)計標(biāo)準(zhǔn)。

案例分析2：預(yù)備費(fèi)包括基本預(yù)備費(fèi)和漲價預(yù)備費(fèi)：按照《關(guān)于加強(qiáng)對基本建設(shè)大中型項目概算中“價差預(yù)備費(fèi)”管理有關(guān)問題的通知》（計投資[1999]1340號）及考慮到項目建設(shè)工期較短，漲價預(yù)備費(fèi)一般不計??；基本預(yù)備費(fèi)主要包括施工過程中經(jīng)上級批準(zhǔn)的設(shè)計變更、國家政策性調(diào)整以及為解決意外事故等增加的費(fèi)用，編制設(shè)計概算時基本預(yù)備費(fèi)一般為建安工程費(fèi)用和工程建設(shè)其它費(fèi)用之和的5%。不考慮建筑1超設(shè)計概算的問題，從表3營改增對比表可知建筑1和建筑2調(diào)整計價依據(jù)后施工圖預(yù)算增加的費(fèi)用均在設(shè)計概算范圍內(nèi)。

四、探討與建議

從圖1得知，工程造價中人工費(fèi)和材料費(fèi)（含單價措施項目）占比高達(dá)80%，其中材料費(fèi)占比最高，次之為人工費(fèi)；從圖2得知，人工費(fèi)增幅固定為3.9%，材料費(fèi)降幅為7%～14%。按照廣州市穗建造價[2016]31號文，執(zhí)行增值稅一般計稅方式計價的人工單價為106元/工日，對比2016年第二季度適用營業(yè)稅計價的人工單價102元/工日，可認(rèn)為是企業(yè)繳納提取的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)列入人工費(fèi)而引起價格的增加。按照粵建市函[2016]1113號文，除稅材料價格中砂石土水泥等綜合折稅率為2.92%、植物、煤氣等為12.63%以及其他材料設(shè)備為16.52%。由此推測，營改增對以人工費(fèi)、砂石土等材料為主的土建工程造價影響最大，工程造價增幅可超過5%，而對以植物、其他材料以及設(shè)備為主的安裝工程造價影響最少，甚至有減負(fù)的作用。

按粵府辦〔2001〕4號文規(guī)定，概算總投資超過可行性研究報告批準(zhǔn)估算總投資10%的，須重新報批可行性研究報告。本案例中設(shè)計概算是由建設(shè)方委托設(shè)計院編制的，概算總投資沒有突破批準(zhǔn)的可行性研究報告估算總投資額，而經(jīng)審批通過后，設(shè)計概算總投資是后續(xù)預(yù)算的最高限額，是不能突破的。所以建設(shè)方應(yīng)對政策規(guī)定充分理解，在項目實施的各階段采取針對性的措施可有效減少后期工作的困難。

參考文獻(xiàn)：

[1]李建峰，趙劍鋒.“營改增”下建筑業(yè)計價依據(jù)調(diào)整的比較與建議——基于各省市房屋建筑與裝飾工程[J].財會月刊，2016（31）：44-49.