孫志賢

【摘要】現(xiàn)階段廣電傳媒行業(yè)媒體融合高速發(fā)展，急需單位內(nèi)部審計(jì)參與到內(nèi)部控制建設(shè)中，但目前行業(yè)對內(nèi)部審計(jì)重視不夠，存在著監(jiān)管漏洞。本文論述了內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”“過程控制”“之后監(jiān)督”和有效性，強(qiáng)調(diào)把“相互制衡”作為單位內(nèi)控制度建設(shè)的重點(diǎn)加以關(guān)注。

【關(guān)鍵詞】廣電傳媒 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制

【中圖分類號(hào)】G222 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

2013年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)修訂了《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，明確內(nèi)部審計(jì)是建立在單位或組織內(nèi)部的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)本單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。2014年財(cái)政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》正式執(zhí)行，明確行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。廣電傳媒的內(nèi)部審計(jì)如何參與、怎樣配合管理層完善內(nèi)控制度建設(shè)、管控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對全面貫徹執(zhí)行財(cái)政部的內(nèi)部控制規(guī)定起著十分重要的作用。

一、現(xiàn)階段媒體融合發(fā)展急需通過內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評估和監(jiān)督

廣播電視作為黨和國家的輿論引導(dǎo)工具和意識(shí)形態(tài)的重要陣地，肩負(fù)著宣傳黨和國家各項(xiàng)方針政策、溝通社會(huì)的重要職能。現(xiàn)階段廣電媒體的體制特點(diǎn)容易形成重事業(yè)、輕管理的理念。但目前隨著傳媒業(yè)的飛速發(fā)展，廣電傳媒的收支規(guī)模及資產(chǎn)規(guī)模比其他行業(yè)毫不遜色，單一媒體的資金運(yùn)營少則幾億，多則數(shù)百億。經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。比如：廣播電視集團(tuán)化、多媒體融合發(fā)展，牽動(dòng)著資本兼并重組和資金的大規(guī)模投入；錄、播技術(shù)不斷升級(jí)，技術(shù)設(shè)備也在不斷更新；節(jié)目制作、節(jié)目購買、舞美搭建、設(shè)備租賃、系統(tǒng)維護(hù)等對外合作樣態(tài)多，造成采購環(huán)節(jié)成本難以控制。想要規(guī)范這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制投資和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，建立單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)就顯得十分必要。單位內(nèi)部審計(jì)相比外部審計(jì)有諸多優(yōu)勢。首先工作人員對本單位比較熟悉，了解本單位經(jīng)營特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；其次可以隨時(shí)、隨地參與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，成本低；再有就是目標(biāo)明確，審計(jì)人員可以通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)本單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

二、廣電傳媒內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀及成果

廣播影視內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2016年對全國較大型的廣播電視機(jī)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)查。在受調(diào)查的60個(gè)廣播電視媒體中，僅有19家設(shè)置了獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，設(shè)置專職審計(jì)人員，授權(quán)獨(dú)立履行內(nèi)部審計(jì)的職能，占全部調(diào)查的31%。調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)，有的單位雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)人員，但要么與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，要么設(shè)在辦公室或財(cái)務(wù)部門。機(jī)構(gòu)的不獨(dú)立，審計(jì)的公允性、獨(dú)立性和有效性都大打折扣，影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。①

從建立了獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位來看，主要是經(jīng)濟(jì)規(guī)模較大和管理理念超前的媒體，其中中央電視臺(tái)、中央人民廣播電臺(tái)、北京廣播電視臺(tái)、上海文廣集團(tuán)、湖南廣播電視臺(tái)、浙江廣電集團(tuán)、深圳廣播電影電視集團(tuán)等單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅配合管理層完善單位內(nèi)控制度建設(shè)，而且廣泛開展工程預(yù)結(jié)算審計(jì)、項(xiàng)目績效審計(jì)、大型活動(dòng)和舞美道具審計(jì)、合同流程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，取得了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。比如2014年全國廣電系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)共開展3609個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)金額2322億元，出具數(shù)千條審計(jì)意見和建議并被采納，推動(dòng)增收節(jié)支2.16億元。②

三、內(nèi)部審計(jì)在廣電傳媒內(nèi)部控制中發(fā)揮的作用

1.內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效途徑

所謂“關(guān)口前移”就是內(nèi)部審計(jì)提前介入到單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中。俗話說，無規(guī)矩不成方圓，只有先從制度上規(guī)范單位經(jīng)營活動(dòng)，才能從根本上防止經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到用制度管人，用流程管事。廣電傳媒的內(nèi)控制度建設(shè)是系統(tǒng)工程，涉及單位內(nèi)部各個(gè)部門和各個(gè)環(huán)節(jié)。在內(nèi)控制度建立之初，部門制度的起草者往往會(huì)局限于自身的本職工作，難免出現(xiàn)偏差，有時(shí)存在漏洞，個(gè)別制度之間還會(huì)出現(xiàn)相互矛盾和沖突的現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)跳出本位主義，站在全局的角度上考慮問題，同時(shí)也可以利用以往審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，檢查制度的缺陷和漏洞，確保內(nèi)控制度的完善和有效。

在業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)也可以“關(guān)口前移”，做好事前控制。比如審核預(yù)算的編制是否真實(shí)、合法、完整和科學(xué)；檢查事權(quán)審批是否規(guī)范；經(jīng)費(fèi)安排是否有預(yù)算；貨物和服務(wù)的采購方式是否合規(guī)；單位編制的招投文件是否存在漏洞；工程項(xiàng)目的預(yù)算編制是否合理；單位自采項(xiàng)目的價(jià)格形成是否經(jīng)過充分競爭；合作方是否有資質(zhì)；合同標(biāo)的數(shù)量、價(jià)格、驗(yàn)收、支付等條款是否正確，存在哪些風(fēng)險(xiǎn)，等等。

通過“關(guān)口前移”，內(nèi)部審計(jì)可以提前發(fā)現(xiàn)問題，防范制度漏洞，杜絕經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)的“過程控制”是提升內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

廣電傳媒在激烈的競爭中，為了做大、做強(qiáng)，吸引受眾，不惜投入巨額資金融合新媒體，開辦新節(jié)目、搭建新平臺(tái)、改造舊技術(shù)。有資金的地方一定存在風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)營的過程中，內(nèi)部審計(jì)可以積極參與“過程控制”，嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提升內(nèi)部控制和管理水平。

日常財(cái)務(wù)收支審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)可以審核單位會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范，會(huì)計(jì)報(bào)表是否全面反映單位的財(cái)務(wù)收支情況和資產(chǎn)負(fù)債情況，是否存在弄虛作假和重大違法違規(guī)的問題，是否存在長期掛賬往來款未及時(shí)清理的問題。

國有資產(chǎn)管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)單位資產(chǎn)賬面記錄是否真實(shí)、完整，是否存在閑置、丟失、浪費(fèi)的情況；對外投資、出租、出借、報(bào)廢、捐贈(zèng)、劃撥等資產(chǎn)使用和處置事項(xiàng)是否履行了審批手續(xù)；處置收入是否納入統(tǒng)一管理。

招投標(biāo)及政府采購審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)可以審核單位招投標(biāo)和政府采購工作的開展情況是否按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，程序是否規(guī)范，執(zhí)行是否到位。

重大經(jīng)濟(jì)決策及重大事項(xiàng)審計(jì)。可以審核單位“三重一大”集體決策制度的建立和執(zhí)行情況，有無重大決策失誤，造成重大損失或資產(chǎn)流失。

工程項(xiàng)目的預(yù)算、結(jié)算審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)可以防范高報(bào)冒領(lǐng)，有效控制成本。廣電媒體大型演出活動(dòng)、舞美道具、直播舞臺(tái)搭建等業(yè)務(wù)活動(dòng)多，支出規(guī)模大。工程項(xiàng)目雖然有預(yù)算，個(gè)別工程施工前也進(jìn)行了招標(biāo)，但施工過程中變更洽商的事項(xiàng)經(jīng)常發(fā)生，有的項(xiàng)目甚至推倒重來。為了有效控制成本，同時(shí)滿足工程時(shí)效性的要求，內(nèi)部審計(jì)可以利用自身專業(yè)特點(diǎn)，也可以借助外部審計(jì)公司，對工程項(xiàng)目實(shí)施全程跟蹤審計(jì)，嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提升管理水平。

3.內(nèi)部審計(jì)的“事后監(jiān)督”是評價(jià)、完善內(nèi)部控制的必要措施

內(nèi)部審計(jì)可以通過制定年度工作計(jì)劃，開展年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)、工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)等，并對單位內(nèi)控制度的完善性、有效性進(jìn)行評價(jià)。

對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各種問題要進(jìn)行分類研究。如果是偶發(fā)性而非制度設(shè)計(jì)問題，應(yīng)督促管理部門加大培訓(xùn)力度，讓員工了解財(cái)經(jīng)法規(guī)；如果是當(dāng)事人惡意為之，從中牟取不當(dāng)之利，應(yīng)移交紀(jì)檢監(jiān)察部門處理。對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性的問題并且證實(shí)內(nèi)控制度存在漏洞或缺陷，或者雖有制度但制度脫離實(shí)際，缺乏有效性和適用性，應(yīng)建議管理部門適時(shí)研究，采取有效措施完善或修訂相關(guān)內(nèi)控制度，避免這些問題在其他部門發(fā)生，防患于未然。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種評價(jià)，對加強(qiáng)干部管理、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、推動(dòng)依法行政可以發(fā)揮重要作用。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅可以作為考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，也是對單位各項(xiàng)制度的完善性、有效性的客觀評價(jià)。對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題，應(yīng)要求當(dāng)事人限時(shí)整改，同時(shí)要求管理部門完善制度建設(shè)，履行好選人用人職責(zé)，防范各種風(fēng)險(xiǎn)。

四、廣電傳媒內(nèi)部審計(jì)要把“相互制衡”作為完善內(nèi)部控制的重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所謂相互制衡，就是單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能的相互牽制，包括崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制設(shè)計(jì)。重點(diǎn)是決策、執(zhí)行、監(jiān)督真正分離，相互制衡，它是監(jiān)督單位內(nèi)部控制有效性的重點(diǎn)，也是內(nèi)控制度建設(shè)的難點(diǎn)。

決策環(huán)節(jié)要關(guān)注是否建立了“三重一大”制度、預(yù)算分配制度、經(jīng)費(fèi)審批制度、大額采購等制度，并測試評估其有效性。重大事項(xiàng)、重大投資、大額采購必須經(jīng)過科學(xué)評估并且要集體決策。比如成立專業(yè)委員會(huì)，由專業(yè)委員會(huì)進(jìn)行事前評估。如：行政管理委員會(huì)負(fù)責(zé)對重大事項(xiàng)進(jìn)行研究；財(cái)經(jīng)工作委員會(huì)對預(yù)算分配、重大投資進(jìn)行評估；技術(shù)委員會(huì)對技術(shù)改造、設(shè)備配置、安全播出進(jìn)行評估；編審委員會(huì)對頻道、頻率的節(jié)目編排、欄目內(nèi)容進(jìn)行研究。經(jīng)過專業(yè)評估的事項(xiàng)再報(bào)高層進(jìn)行決策。

執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)根據(jù)決策的目標(biāo)、任務(wù)和具體要求，建立健全完善內(nèi)部控制制度，采取公開、公平、規(guī)范的流程進(jìn)行操作。

紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)務(wù)等監(jiān)督部門，應(yīng)盡可能參與到前期評估和后期執(zhí)行過程中，但要把握好定位，不能既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員。

以上是對內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部控制建設(shè)中如何發(fā)揮作用的探討。隨著媒體融合的不斷推進(jìn)，廣電傳媒的新業(yè)態(tài)也會(huì)在融合中不斷創(chuàng)新，面對新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，我們要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)發(fā)展中的獨(dú)特作用，加強(qiáng)對媒體融合這種新常態(tài)的研究，創(chuàng)新審計(jì)方法，提高審計(jì)效率，配合管理層完善單位內(nèi)控制度建設(shè)，管控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，全面貫徹執(zhí)行財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

注釋

①②《廣播影視系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展報(bào)告》，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)廣播電影電視分會(huì)，2015年10月。

（作者單位：中央人民廣播電臺(tái)審計(jì)處）

（本文編輯：張濤）