張東敏 劉座銘 李艷麗

(1. 吉林財經(jīng)大學 統(tǒng)計學院, 吉林 長春 130117；2. 吉林大學 管理學院，吉林 長春 130012；3. 吉林農(nóng)業(yè)大學 經(jīng)濟管理學院，吉林 長春 130033)

我國個人所得稅征管效率測度及影響因素

張東敏1劉座銘2李艷麗3

(1. 吉林財經(jīng)大學 統(tǒng)計學院, 吉林 長春 130117；2. 吉林大學 管理學院，吉林 長春 130012；3. 吉林農(nóng)業(yè)大學 經(jīng)濟管理學院，吉林 長春 130033)

本文采用隨機前沿分析法對我國個人所得稅的征管效率及影響因素進行了實證研究。研究發(fā)現(xiàn)：當前我國個人所得稅的征管效率水平較低，但是總體上呈現(xiàn)上升趨勢；地區(qū)間征管效率水平差距較大，東部地區(qū)征管效率水平較高，其次是西部、東北和中部地區(qū)。稅收征管分權(quán)程度和經(jīng)濟發(fā)展水平對稅收征管效率水平的影響較明顯；征管份額、經(jīng)濟發(fā)展水平、地區(qū)經(jīng)濟開放程度、工作人員文化層次均與征管效率正相關(guān)。除工薪所得稅和個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅以外的其他個人所得稅所占比重越大，越不利于征管效率的提升。提高我國稅收征管水平應(yīng)精簡稅務(wù)機關(guān)，擴大稅務(wù)機關(guān)人均管理范圍；盡快改變個人所得稅的兩級征管機制為地方一級征管，提高地方征管積極性；同時將個人所得稅的各分類進行合并征收，以降低分類征收帶來的征管成本。

個人所得稅；征管效率；隨機前沿分析法；稅收競爭

一、引言及文獻綜述

個人所得稅是縮小收入分配差距的重要工具，但是發(fā)揮個人所得稅收入分配功能是以一定的征管效率為前提的。在我國，由于尚未建立健全的收入登記、審查體系，偷逃稅現(xiàn)象比較普遍，在一些不發(fā)達的地區(qū)尤為嚴重，我國的個人所得稅的收入分配功能因此被大大削弱。我國的個人所得稅的征管效率如何？個人所得稅的征管效率是否存在著地區(qū)之間的差距？哪些因素是影響我國個人所得稅征管效率的主要原因？對這些問題的回答對于完善我國個人所得稅制度，為經(jīng)濟發(fā)展提供健康穩(wěn)定的社會環(huán)境都具有重要意義。本文將對我國個人所得稅的征管效率進行測度，并分析影響我國個人所得稅征管效率的主要因素。

以往關(guān)于征管效率的評估一般采用稅收征收成本率、稅收實際征收率、人均征稅額等指標進行，但這些稅收征管效率指標往往僅能反映征管效率某一方面[1]～[8]，難以全面反映稅收征管效率高低，而且采用不同的指標得出的結(jié)論不盡相同，因此，很難對稅收征管效率做出準確評價。另一方面，關(guān)于稅收征管效率的研究多針對全部稅收收入的征管效率進行研究，而實際上，不同稅種具有不同的計征方式，各稅種本身亦有其自身的特點，導(dǎo)致各稅種的征管難度并不一樣，如增值稅，由于每個企業(yè)都需要注冊登記，因此稅務(wù)部門容易對其收入進行掌控，進而征收合理的增值稅。李建軍和李慧(2013)對我國增值稅征管效率進行了測度，得出我國增值稅征管效率水平整體還有較大提升空間，增值稅比重、萬人公路里程數(shù)等因素影響增值稅征管效率水平[9]。而個人所得稅稅目繁雜，其中工資收入和個體經(jīng)營收入可以通過企業(yè)注冊信息進行監(jiān)督掌控，但是其他個人所得收入(如各種勞務(wù)報酬、租賃收入等)往往是在非正式市場進行交易產(chǎn)生，因此很難掌握其數(shù)額大小，進而造成個人所得稅的征管難度加大。因此，對個人所得稅的征管測度不同于其他稅種，應(yīng)與其他稅種分開進行。

國內(nèi)雖有一些學者對我國個人所得稅的征管效率進行了單獨評價，例如潘孝珍(2011)用個人所得稅流失率大小來反映我國個人所得稅的征管效率[10]；李建軍(2013)用BCC- DEA 和FDH兩種方法對我國個人所得稅的征管效率進行了測度[11]，他采用的非參數(shù)方法雖然不用給出生產(chǎn)函數(shù)形式，但是其將隨機誤差因素和隨機沖擊因素都歸因于技術(shù)非效率，用該方法估計個人所得稅征管效率亦不可靠?；诖?，我們將采用Battese和Coelli(1992、1995)、Coelli(1996)提出的隨機前沿分析方法(stochastic frontier analysis,SFA)對我國個人所得稅的征管效率進行綜合評價[12][13][14]。

二、實證方法說明及模型設(shè)定

(一)方法說明

Battese和Coelli(1995)提出的SFA模型如下：

yit=xitβ+vit-uiti=1，…,N;t=1，…T

(1)

(二)模型設(shè)定

基于數(shù)據(jù)的可得性，以國稅和地稅征收的個人所得稅總和作為產(chǎn)出變量，以各地區(qū)勞動報酬和稅務(wù)機關(guān)工作人員數(shù)為投入變量，構(gòu)建個人所得稅的超越對數(shù)前沿生產(chǎn)函數(shù)模型如下：

(2)

在式(2)中，trit表示第i個省份t期的個人所得稅收入，ωit表示第i個省份t期的勞動報酬，tnit表示第i個省份t期的稅務(wù)機關(guān)工作人員數(shù)，并對以上變量取自然對數(shù)，用勞動報酬、征管人員數(shù)量和時間的平方項體現(xiàn)個人所得稅收入與各因素之間的非線性關(guān)系，vit為隨機誤差項，uit為稅收征管非效率項，α0，α1，…α5為各變量的系數(shù)。

影響稅收征管效率的因素主要有稅制因素、經(jīng)濟社會環(huán)境因素、稅務(wù)人員因素和征管技術(shù)水平因素等[15]，其中稅制因素我們用分類課征模式、“兩級征管”來體現(xiàn)；稅務(wù)人員因素我們用人均稅務(wù)管理人員數(shù)和稅務(wù)人員受教育水平來體現(xiàn)；征管技術(shù)水平因素我們用網(wǎng)絡(luò)和信息化程度來體現(xiàn)；經(jīng)濟社會環(huán)境因素用經(jīng)濟發(fā)展水平、城鎮(zhèn)化水平、地區(qū)經(jīng)濟開放程度來體現(xiàn)。借鑒李建軍(2013)模型，我們建立如下的稅收征管效率函數(shù)：

mit=δ0+δ1pg+δ2ur+δ3op+δ4ed+δ5pm+δ6pc+δ7cl+δ8de+δ9d1

(3)

式(3)中，pg表示人均產(chǎn)出；ur表示城鎮(zhèn)化水平，用城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)占城鎮(zhèn)總就業(yè)人數(shù)的比重來表示。在我國，個人所得稅只覆蓋人口的較小部分，而且主要局限在城鎮(zhèn)地區(qū)，因此，農(nóng)村就業(yè)比重越高，則稅收征管效率越低；op表示對外開放水平，用進出口總額與產(chǎn)出之比表示，一個地區(qū)經(jīng)濟開放度越高，對新的征管方式接受得越快，征管效率水平越高；ed表示受教育水平，用稅務(wù)人員中大學以上學歷的人員比重來體現(xiàn)；pm表示稅務(wù)人員的人均管理范圍，用總?cè)丝谂c稅務(wù)人員的比值表示；pc表示信息化程度，用城鎮(zhèn)家庭每百戶電腦數(shù)來體現(xiàn)；cl表示除了工薪所得稅和個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅外其他所得收入占個人所得總額的比重，我國個人所得稅由11類收入組成，不同類別收入計稅方法、稅收規(guī)模不同，在所有11個收入類別中，工薪所得稅和個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅所占比重最大，其他所得稅所占比重均較小，其他所得稅所占比重越高，則稅收的征收難度越大，稅收的征管效率越低，因此，用其他所得稅收入占總稅收收入的比重可以表示分類計征模式對征管效率的影響；de表示稅收征管分權(quán)程度，用地方所得稅收入占個人所得稅收入的比重來體現(xiàn)；2002年我國國稅和地稅的個人所得稅的征管范圍進行了調(diào)整，我們用虛擬變量d1體現(xiàn)征管權(quán)限對征管效率的影響，虛擬變量在2002年以前取1，在2002年以后取0。

(三)數(shù)據(jù)及結(jié)果分析

以2003～2013年我國30個省(直轄市、自治區(qū)，剔除了港澳臺地區(qū)和西藏自治區(qū)數(shù)據(jù))為樣本，數(shù)據(jù)來源于2002～2014年《中國稅務(wù)年鑒》和《中國統(tǒng)計年鑒》及中經(jīng)網(wǎng)統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫，采用最大似然法進行估計，使用的軟件是Frontier 4.1。

為了確定個人所得稅前沿生產(chǎn)函數(shù)模型設(shè)定是否合適，采用似然比進行檢驗，檢驗統(tǒng)計量為：LR=-2[L(H0)-L(H1)]，其中，L(H0)和L(H1)分別表示在原假設(shè)和備擇假設(shè)下成立下的對數(shù)似然函數(shù)值，設(shè)定H0：個人所得稅前沿生產(chǎn)函數(shù)為C-D生產(chǎn)函數(shù)形式；H1：個人所得稅前沿生產(chǎn)函數(shù)為超越對數(shù)生產(chǎn)函數(shù)形式，若前沿生產(chǎn)函數(shù)為C-D生產(chǎn)函數(shù)形式，則對應(yīng)式(2)中二次項系數(shù)均為0，由表1可以看出，檢驗統(tǒng)計量在1%的顯著性水平上接受原假設(shè)，即采用柯布道格拉斯生產(chǎn)前沿函數(shù)形式更合適。

表1 個人所得稅前沿生產(chǎn)函數(shù)模型檢驗結(jié)果

表2 個人所得稅隨機前沿函數(shù)模型估計結(jié)果

變量ML估計值t常數(shù)項7.915817.6412lnωit0.04854.0503lntnit0.802429.0094

對式(2)和式(3)的估計結(jié)果見表2和表3，LR在1%的顯著性水平下顯著，說明我們選擇的模型在統(tǒng)計上可靠，γ=0.9999，且在1%的顯著性水平上顯著，說明個人所得稅的實際稅收收入與既定條件下最大產(chǎn)出之間的差距可以由征管非效率解釋，且在影響個人所得稅收入的各項隨機因素中，有99.99%可用征管效率u來解釋。

(四)個稅征管效率影響因素分析

表3列出了個人所得稅征管效率影響因素的統(tǒng)計結(jié)果，在本文所考察的9個因素中，除了城鎮(zhèn)化水平和信息化程度外，其余8個因素對個人所得稅征管效率的影響均顯著，其中，受教育水平在5%的顯著性水平上影響個人所得稅征管效率，其余7個因素對個人所得稅征管效率的影響均在1%的顯著性水平上顯著，而且變量的符號和預(yù)期基本一致，說明這些因素可以解釋樣本地區(qū)個人所得稅征管效率。

表3 個人所得稅征管效率函數(shù)估計結(jié)果

變量ML估計值t常數(shù)項17.485299.1267pg-1.7448-15.4323ur-0.3703-1.3785op-0.6681-9.9034ed-0.0539-2.0160pm-1.2723-16.3913pc-0.1262-1.5695cl0.75843.7952de-5.638-5.2663γ0.9999168.1014LR606.3349

從表3可以看出，稅收征管分權(quán)程度對稅收征管效率水平的影響最明顯，這一點可以由de的系數(shù)判斷出來，個人所得稅地方征管比重每增加一個單位，將導(dǎo)致個人所得稅征管非效率水平下降5.638個單位，從而得出，增加個人所得稅地方征管份額有利于征管效率水平的提升，應(yīng)變個人所得稅的兩級征管機制為地方征管；其次是經(jīng)濟發(fā)展水平和人均管理范圍，經(jīng)濟越發(fā)達，稅收征管效率水平越高；由人均管理范圍與征管效率水平負相關(guān)可以看出，我國稅收征管過程中，存在征管人數(shù)配備過多，工作效率低下的現(xiàn)象。精簡稅務(wù)機關(guān)，擴大稅務(wù)機關(guān)人均管理范圍有利于稅收征管效率提升；除工薪所得稅和個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅外，其他個人所得稅分類所占的比重越大，越不利于個稅征管效率水平的提升，分類計征模式下，不同分類采用不同的扣除標準、稅率和計征方式，增加了個稅征管的復(fù)雜性和難度，為提高個稅征管效率，可以考慮將各分類進行合并征收；地區(qū)經(jīng)濟開放程度有利于個稅征管效率水平的提高，地區(qū)經(jīng)濟開放有利于信息和技術(shù)的傳輸，有利于稅務(wù)機關(guān)接受新的征管方式；稅務(wù)征管人員的受教育水平對征管效率的影響雖然不大，但是對征管效率水平的影響是顯著的，稅務(wù)機關(guān)工作人員文化層次越高，越有利于征管效率水平的提升；信息化水平和城鎮(zhèn)化水平對稅收征管效率水平的影響不顯著，信息化水平對征管效率影響不顯著的原因可能在于我們引入了人均產(chǎn)出和對外開放水平因素，而信息化水平往往與人均產(chǎn)出水平和對外開放水平正相關(guān)，信息化水平的影響已經(jīng)包含在這二者之中，城鎮(zhèn)化水平往往與人均產(chǎn)出水平正相關(guān)，城鎮(zhèn)化水平的影響可能已經(jīng)包含在人均產(chǎn)出的影響中，從而導(dǎo)致結(jié)果不顯著。

三、個稅征管效率區(qū)域差異分析

用Frontier 4.1進行估計，可以得出每個樣本地區(qū)個人所得稅征管效率的估計值(見表4)①。

2001～2011年，各區(qū)域個稅征管效率水平大體都呈上升趨勢，個別年份增加的速度更快，如2002年各區(qū)域個稅征管效率增加幅度較大，可能的原因在于2002年我國實現(xiàn)個人所得稅收入中央和地方按照6∶4的比例分享，提高了地方征管的積極性，進而導(dǎo)致征管效率水平提高。東部地區(qū)個稅征管效率水平明顯高于其他地區(qū)，其次是西部地區(qū)、東北地區(qū)和中部地區(qū)。雖然各區(qū)域個稅征管效率都呈上升趨勢，但是，上海和北京的個稅征管效率水平遙遙領(lǐng)先，而且增加幅度較大，上海從2001的0.0560增加到2011年的0.9267，北京從2001年的0.0894增加到2011年的0.5416，上海個稅征管效率平均水平達0.3952，北京個稅征管效率平均水平達0.2596，這與兩市較快的經(jīng)濟發(fā)展速度、較高的信息化水平和對外開放程度及稅務(wù)人員較高的受教育水平有很大關(guān)系。

中西部地區(qū)個稅征管效率水平普遍較低。中部省份中只有河南個稅征管效率水平稍高一些，達0.0317；湖北個稅征管效率最低，只有0.0191。西部地區(qū)個稅征管效率水平也較低，在2007年以前，重慶的個稅征管效率水平較高，在2008年以后，內(nèi)蒙古的個稅征管效率超過重慶，成為西部地區(qū)個稅征管效率水平最高的地區(qū)，2011年內(nèi)蒙古個稅征管效率水平已達0.1122，產(chǎn)生以上結(jié)果的原因在于，重慶和內(nèi)蒙古是西部地區(qū)發(fā)展較快的地區(qū)。

東北地區(qū)個稅征管效率水平較低，其中遼寧稍高一些，吉林最低。與其他地區(qū)個稅征管效率整體趨勢上升不同的是，東北地區(qū)2009年個稅征管效率水平明顯下降，主要原因在于，2009年國務(wù)院制定發(fā)布了《關(guān)于進一步實施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》(國發(fā)[2009]33號)，使得東北地區(qū)省市更側(cè)重于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，而非經(jīng)濟總量增長。據(jù)測算，2009年遼寧、黑龍江和吉林人均產(chǎn)出水平同比分別增長了13.99%、10.63%和13.02%，由于忙于內(nèi)部經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，對外貿(mào)易水平也迅速下降，東北三省進出口水平2009年處于樣本時期最低水平，遼寧、黑龍江和吉林的進出口水平分別低于當年全國平均水平33.10%、35.59%和21.73%。

表4 我國30個省個稅征管效率估計結(jié)果

表5描述了樣本期內(nèi)各地區(qū)個稅征管效率的情況。由表5可以看出，2001～2011年個稅總的平均效率為0.0564，說明我國個稅總的征管水平較低，其中2010年我國個人所得稅的征管效率為0.0962，小于李建軍(2013)采用BCC- DEA和FDH估計的0.1955和0.3132，由于本文將影響個人所得稅征管效率的因素分為隨機因素和技術(shù)非效率因素，該假設(shè)更符合現(xiàn)實，實際得到的結(jié)果更貼近個人所得稅征管效率的實際值。雖然我國個人所得稅的總體平均水平較低，但是總體變化趨勢是上升的，2001年我國個稅的平均征收效率水平為0.0185，2006年提高了1.24倍，至2011年達0.1220，結(jié)合稅收征管效率的影響因素，自2001～2011年，我國人均產(chǎn)出水平平均增加了3.8倍，對外開放水平平均增加了42.82%，稅務(wù)機關(guān)工作人員本科以上人數(shù)比重平均增加了12.61倍，除此以外，2001年以來，我國先后頒布了新的稅收征管法、稅務(wù)登記管理辦法等法規(guī)及實施細則，隨著“金稅工程”的開展，稅收征管的信息化程度不斷提高，在以上因素共同作用下，我國個稅征管效率逐步提高。

從11年間30個樣本地區(qū)個稅征管效率的概率分布來看，小于平均效率水平的省份占80%左右，

表5 我國30個省(直轄市、自治區(qū))稅收征管效率描述統(tǒng)計

而且地區(qū)間個稅征管效率水平差距較大，個稅征管效率最高地區(qū)的效率水平高達0.9267，個稅征管效率最低地區(qū)的效率水平低至0.0027，2001～2011年，隨著各地區(qū)個稅征管效率的提高，個稅征管效率的標準差逐漸增大，體現(xiàn)了各地區(qū)個稅平均征管效率隨著時間的推移而產(chǎn)生的大幅度提升，而個稅征管效率變化的相對指標變異系數(shù)總體上呈下降趨勢，說明我國各地區(qū)間個稅征管效率水平呈現(xiàn)收斂趨勢。

四、結(jié)論及政策建議

本文采用隨機前沿分析法對我國個人所得稅的征管效率及影響因素進行了實證研究，研究顯示：當前我國個人所得稅的征管效率水平較低，但是總體上呈現(xiàn)上升趨勢；地區(qū)間個稅征管效率水平差距較大，其中東部地區(qū)個稅征管效率水平較高，其次是西部、東北和中部地區(qū)；我國各地區(qū)間個稅征管效率水平總體上呈現(xiàn)收斂趨勢。稅收征管分權(quán)程度和經(jīng)濟發(fā)展水平對稅收征管效率水平的影響最明顯，個人所得稅征管份額的增加有利于征管效率水平的提升；經(jīng)濟發(fā)展水平越快，征管效率水平越高。當前，在我國個稅征管過程中，存在征管人數(shù)配備過多，工作效率低下的現(xiàn)象；除工薪所得稅和個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅外，其他個人所得稅分類所占的比重越大，越不利于個稅征管效率水平的提升；地區(qū)經(jīng)濟開放程度有利于個稅征管效率水平的提高；稅務(wù)機關(guān)工作人員文化層次越高，越有利于征管效率水平的提升。本文的研究成果為我國個人所得稅的征管改革提供了參考方向。提高我國稅收征管水平應(yīng)精簡稅務(wù)機關(guān)，擴大稅務(wù)機關(guān)人均管理范圍；盡快改變個人所得稅的兩級征管機制為地方一級征管，提高地方征管積極性；同時將個人所得稅的各分類進行合并征收，以降低分類征收帶來的征管成本。

注釋：

①關(guān)于區(qū)域的劃分參考2006年中國國務(wù)院發(fā)展研究中心發(fā)布的《地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展的戰(zhàn)略和政策》，將內(nèi)地劃分為東部、中部、西部、東北四大板塊，東部包括北京市、天津市、河北省、上海市、江蘇省、浙江省、福建省、山東省、廣東省、海南??；中部包括山西省、安徽省、江西省、河南省、湖北省、湖南?。晃鞑堪◤V西壯族自治區(qū)、重慶市、四川省、陜西省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)(在本文中，不考慮)、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)、新疆維吾爾自治區(qū)、內(nèi)蒙古自治區(qū)；東北包括遼寧省、吉林省、黑龍江省，我們分四個地區(qū)分別考察每個省(直轄市、自治區(qū))2001～2011年個稅征管效率的變化情況。

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(責任編輯：肖加元)

2017-02-12

吉林省教育廳“十三五”社會科學研究規(guī)劃重點項目“吉林省最優(yōu)宏觀稅負水平及其經(jīng)濟效應(yīng)的測度”(JJKH20170125SK)；吉林財經(jīng)大學青年科學基金項目“吉林省最優(yōu)宏觀稅負水平及其調(diào)整路徑研究”(2016Q28)

張東敏(1981— )，女，山東滕州人，吉林財經(jīng)大學統(tǒng)計學院副教授，吉林大學工商管理博士后流動站博士后； 劉座銘(1982— )，男，吉林榆樹人，吉林大學管理學院博士生； 李艷麗(1983— )，女，吉林長春人，吉林農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院博士生，長春科技學院工商管理學院講師，本文通訊作者。

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1003-5230(2017)03-0074-06