張新峰

摘 要：工程造價審計是建筑工程工程中尤為重要的一個環(huán)節(jié)，其風險也是客觀存在的， 主要是由工程項目和審計業(yè)務特點所決定的，做好造價審計將提高工程的質(zhì)量。本文主要分析了工程造價審計風險的種類及其產(chǎn)生風險的根源， 并提出了相應的風險防范對策。

關鍵詞： 工程造價 審計風險 運行機制 防范對策

一、工程造價審計風險的種類

（一） 建設方與施工方利益沖突的風險。建設方會要求較低的建設成本， 施工方則要求較高的施工利潤， 他們就會對情況介紹帶有片面性， 對合同及有關簽證理解不一，導致審計方對問題做出錯誤判斷和計算。

（二） 建設方與施工方利益一致的風險。主要體現(xiàn)在兩個方面： 一是建設方通過施工單位搞假項目， 假結算， 套取國家建設資金， 搞“小錢柜”， 施工方則收取所謂的管理費； 二是雙方有關人員相互串通， 利用審計方的信譽與權威， 徇私舞弊， 采取多簽證、亂簽證、隱瞞施工情況等手段， 使其非法行為合法化， 這也使得審計存在著風險。

（三） 建設項目的敏感性、復雜性導致的審計風險。主要體現(xiàn)在： 一是國家投資建設項目十分敏感， 是社會關注的焦點之一， 審計人員所受的壓力較大； 二是工程項目投資規(guī)模比較大， 建設過程中可變因素多； 三是審計過程中涉及的子目、涉及的專業(yè)較廣， 需要進行專業(yè)判斷的次數(shù)較多， 審計結論的爭議性較大、確定性較差； 四是建設項目的工期長， 人、工、料單價的確定困難等。這種復雜而又敏感的審計業(yè)務特點容易導致審計風險。

（四） 外部協(xié)調(diào)的風險。外部協(xié)調(diào)包括行業(yè)主管部門、行業(yè)之間關系的協(xié)調(diào)以及有關業(yè)務單位、業(yè)務主管部門之間關系的協(xié)調(diào)。有些建設單位看準目前的造價咨詢單位大都掛靠在某個主管部門， 各自都有權力范圍這個方面， 從而多頭委托造價審計，甚至以造價最低為認可條件， 而承接審計任務的一方由于得到的資料不一， 業(yè)務水平不一等原因， 造成審計結果不一而存在風險。

（五） 內(nèi)部協(xié)調(diào)的風險。內(nèi)部協(xié)調(diào)包括審計口徑是否一致， 審計程序是否統(tǒng)一， 審計方法是否適當， 審計制度是否健全等。如果兩個工程的采用的標準不一樣， 必然導致建設雙方非議； 另外如果經(jīng)辦人員自身存在一定的問題，或一時工作疏忽， 或受上級干擾、收受賄賂等現(xiàn)象出現(xiàn)，也會導致某一工程計價錯誤。

二、工程造價審計存在審計風險的根源

工程造價審計與其它審計存在兩大不同之處： 一是它所面對的被審計主體經(jīng)濟成份的復雜性。一個建設項目同時針對的是建設單位、多個施工單位和多個中介組織； 二是建設項目審計內(nèi)容繁雜， 所涉規(guī)范較多， 專業(yè)廣泛。因此審計風險根源主要體現(xiàn)在以下方面：

（一） 工程合同的性質(zhì)認定。對國家建設項目工程建設合同性質(zhì)存在兩種觀點： 一種觀點是國家建設項目承發(fā)包本身是一種建筑市場交易行為， 在建設合同簽訂過程中，不涉及行政權力的行使， 建設合同雙方主體均具有法人地位， 其法律地位是平等的， 因此， 應貫徹合同法的相應原則， 強調(diào)合同當事人的地位平等； 另一種觀點認為， 國家建設項目使用的多為財政性資金， 其目的是為了公用基礎、公益性事務， 審計部門具有維護公共利益、加強財政支出監(jiān)督等功能， 有權根據(jù) 《審計法》及相關條例的規(guī)定， 對利用建設合同損害國家利益和公共利益的行為予以制止。

（二） 工程價款認定文書的不同。目前， 對于工程價款的出具認定文書很多， 其中主要有審計部門的審計報告和審計決定、財政部門的評審報告、社會中介造價咨詢報告、司法鑒定機構的司法鑒定報告。在不同的環(huán)節(jié)采用不同的報告， 就會處于一個混亂無序的狀態(tài)， 當這些文書出現(xiàn)矛盾時， 如何認定這些文書， 就會存在審計風險。

三、工程造價審計風險的防范對策

（一） 熟悉工程造價審計相關的審計法規(guī)和建筑法規(guī)，提高審計執(zhí)法水平， 規(guī)避審計風險。工程造價審計人員必須同時熟悉工程造價審計相關的審計法規(guī)和建筑造價法規(guī)，首先， 爭取地方法規(guī)明確規(guī)定， 將審計環(huán)節(jié)前置于建設合同訂立時， 審計應對合同條款以及影響價格變動的工程變更協(xié)商條款進行審核， 并對不適宜條款及時提出審計糾正建議； 其次， 在短期內(nèi)不能解決地方法規(guī)明確建設合同審計環(huán)節(jié)設置的情況下， 就要求工程造價審計人員提高風險意識， 要進行市場調(diào)查， 嚴格按審計準則操作， 重視審計調(diào)查證據(jù)收集取證； 第三， 國家建設項目設計工程結算和竣工決算調(diào)整的審計報告， 應當同時做出審計決定， 而不是只出具審計報告書； 第四， 加大對社會中介機構的指導監(jiān)督， 將審核質(zhì)量差的中介機構驅(qū)逐出國家建設項目審計市場。

（二） 建設高素質(zhì)工程造價審計人員隊伍。審計人員素質(zhì)的高低直接決定了審計工作質(zhì)量的高低。建設高素質(zhì)工程造價審計人員隊伍要通過以下三個方面來實現(xiàn)： 首先，提高審計人員政治素質(zhì)， 這可以通過對政治理論的學習來實現(xiàn)； 其次， 提高審計人員的業(yè)務素質(zhì)， 要通過專業(yè)選拔、定期培訓、績效考核等方式來實現(xiàn)這個目標； 再次，提高審計人員的道德素質(zhì)， 可以通過學習先進人物光輝事跡和偉大人物的先進思想等方式來提高審計人員的道德素質(zhì)。

（三） 將風險意識貫穿于工程造價審計全過程。開展工程造價審計，要注重內(nèi)控制度的測試和風險評估，要注重從審計項目計劃、人員結構搭配、審計作業(yè)流程、審計結果與處理處罰等各個方面監(jiān)控管理。審計人員在進行工程造價審計時，頭腦中應始終繃緊審計風險這根弦，時刻不忘防范和控制審計風險，化解審計風險。

（四） 完善審計主體內(nèi)部運行機制。它能夠保證審計主體的各項工作有序、合理、科學地進行， 更加有利于不斷修正審計主體自身存在的不合理狀況。完善此機制要從以下兩個方面入手： 首先， 不斷完善現(xiàn)有的審計制度。根據(jù)外部環(huán)境的變化， 不斷改進和完善現(xiàn)有的審計規(guī)章制度，建設科學、合理的新的審計制度； 其次， 做好審計質(zhì)量檢查工作， 這對于做好審計工作和防范審計風險具有積極意義。

（五） 規(guī)范審計報告的完整性。審計報告是審計工作終止的書面說明， 能夠指出審計過程中發(fā)現(xiàn)的不合理工程造價問題。但一般的審計報告只是單純注重報告審計結果，而不標明所采用的審計方法、審計建議和審計過程中發(fā)現(xiàn)的審計工作自身存在的問題， 不利于改正審計工作自身存在的不足。因此， 首先必須完善審計報告書寫制度， 規(guī)范審計報告的結構和內(nèi)容； 其次， 把切實有用的信息納人審計報告中來。

參考文獻：

[1]張曉非，劉陽.防范工程造價審計風險對策研究.科技資訊， 2016（10）.

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