伍筱萌

摘 要：“營業(yè)稅改征增值稅”（以下簡稱“營改增”）是我國稅制改革的重點，是流轉稅收制度的又一次重大變化。它涉及的行業(yè)范圍較廣，對經濟及產業(yè)格局的影響深遠。以往關于“營改增”的研究多側重于財務核算、稅收負擔與經營策略，鮮有針對采購工作的研究。文章從采購的角度，結合商業(yè)銀行的采購現(xiàn)實情況，探索“營改增”對商業(yè)銀行集中采購工作的影響。

關鍵詞：“營改增” 商業(yè)銀行 集中采購

中圖分類號：F830

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）05-139-02

“營改增”自2012年1月1日開始，從上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)啟動試點{1}，至2016年5月1日，試點范圍逐步擴大至全國范圍和全部行業(yè){2}。自此，包括商業(yè)銀行在內的全部原營業(yè)稅納稅人，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。營業(yè)稅和增值稅是我國稅制結構中兩個最為重要的流轉稅稅種。增值稅和營業(yè)稅相比，除了稅率和計稅依據(jù)不同以外，最大的差異是計稅方式的不同。營業(yè)稅的計稅方式就是營業(yè)額乘以稅率；而增值稅是要分別核算銷項稅額和進項稅額，應納稅額等于兩者的差額。在商業(yè)銀行中，集中采購的商品所涉及到的進項稅額占了整個銀行進項稅額的絕大部分。因此，“營改增”的全面推行，無疑將對商業(yè)銀行集中采購工作造成一定影響。下面，本文將從采購成本、采購人員和采購操作三個方面，全面分析“營改增”給商業(yè)銀行集中采購工作帶來的變化與挑戰(zhàn)，并積極探索應對措施。

一、“營改增”大幅降低了商業(yè)銀行的實際采購成本

“營改增”以前，商業(yè)銀行的實際采購成本就是含稅采購價格?！盃I改增”以后，商業(yè)銀行的納稅人身份發(fā)生了變化，成為增值稅一般納稅人，由于采購價格中的增值稅額可以作為進項抵扣，實際采購成本變?yōu)榱恕昂惒少弮r格-可抵扣進項稅額”后的差額。其中，可抵扣進項稅額=含稅采購價格/（1+適用增值稅率）*適用增值稅率。如果含稅采購價格不發(fā)生變化，實際采購成本可視增值稅率降低2.91%～14.53%不等。

下面分析含稅采購價格。含稅采購價格受商業(yè)銀行的議價能力和供應商的成本影響。“營改增”不影響議價能力，但會通過供應商的稅負變化影響成本。根據(jù)國家財政部目前公布的稅改成果，企業(yè)的整體稅負是下降的，但單個企業(yè)在單個項目上的稅負影響是不確定的，可能增加、降低或基本持平，主要受行業(yè)類別、成本結構、上游企業(yè)稅改情況、納稅人身份等因素影響{3}。從近一年的實際采購執(zhí)行情況來看，租賃類的采購項目含稅采購價格有小幅上漲（原因：一是供應商因稅率上漲、可抵扣占比低，造成稅負上漲；二是租賃類項目供應市場壟斷，商業(yè)銀行議價能力較弱，供應商增加的稅負轉移至商業(yè)銀行），其他采購項目含稅采購價格基本持平或小幅下降。

綜合來看，“營改增”對商業(yè)銀行的整體含稅價格影響不大，但由于增加了可抵扣的進項稅額，實際采購成本大幅降低了。

二、“營改增”提高了采購從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)要求

“營改增”以后，采購成本中的稅負變化情況復雜。商業(yè)銀行采購從業(yè)人員應主動熟悉稅負影響機制，了解供應商的成本構成情況，以便在采購談判中爭取更有利的采購價格。另外，采購從業(yè)人員也需要有一定的財務稅法基礎，才能更準確地判斷實際采購成本，選擇實際成本更優(yōu)的供應商，合理避稅，實現(xiàn)商業(yè)銀行利益最大化。

三、“營改增”對采購操作方面的影響與思考

“營改增”以后，商業(yè)銀行可以享受抵扣進項稅額的納稅政策。而作為進項稅額的大頭，集中采購工作的管理是否合理有效，直接影響到銀行在進項抵扣政策紅利上的獲利程度。一方面，采購人員要了解每個采購項目每個候選供應商的具體情況，分析計算可抵扣進項稅額和實際采購成本，確定實際成本最優(yōu)的供應商；另一方面，采購人員要從談判、合同、發(fā)票管理等環(huán)節(jié)切實落實進項抵扣，最大程度地利用和落實“營改增”帶來的抵稅紅利。筆者研究總結了采購操作細節(jié)方面的注意事項，具體如下：

（一）識別供應商的納稅人身份

“營改增”以后，由于納稅人身份不同，有的供應商可以抵扣進項稅額，有的不可以，因此，采購過程中需要識別納稅人身份。

對于境內的候選商：小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票（除非找稅務機關代開），不能抵扣進項稅額；一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額。

對于境外的候選商：不區(qū)分小規(guī)模和一般納稅人，憑“自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證”抵扣進項稅額。

（二）判定采購項目是否可抵扣進項稅額

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定， “簡易計稅方法計稅項目”、“免征增值稅項目”、“集體福利”和“個人消費”目的的采購項目，以及所有屬于“旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”的采購項目，均不可以抵扣進項稅額。其他不屬于第二十七條規(guī)定范圍內的采購項目，均可以抵扣進項稅額。采購過程中，需根據(jù)采購內容判斷是否符合可抵扣進項稅額的政策要求，以提前制定采購策略。

（三）以實際采購成本作為價格比較依據(jù)

“營改增”以后，商業(yè)銀行的實際采購成本從“含稅采購價格”變?yōu)椤昂惒少弮r格——可抵扣的進項稅額”。由于供應商的納稅人身份和適用增值稅率不盡相同，即使含稅采購價格相同，可抵扣進項稅額也可能不一樣。因此，采購評審時，采購人員應考慮稅額抵扣的因素，將供應商的含稅采購價格調整為實際采購成本，作為價格比較依據(jù)，以實現(xiàn)評審的公平合理，保障銀行實際利益最大化。

（四）完善發(fā)票管理，落實進項稅額抵扣

增值稅發(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種。普通發(fā)票不能抵扣進項稅額，專用發(fā)票才可以。因此，采購過程中要盡可能索取專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票管理非常嚴格，只有符合要求的發(fā)票才能獲得進項稅額抵扣。“營改增”以后，商業(yè)銀行應該相應完善對發(fā)票的管理和要求。一方面，要在合同中約定適用增值稅率及發(fā)票類型，明確相關責任；另一方面，要嚴格執(zhí)行合同要求，向供應商索要發(fā)票，及時認證抵扣。

注釋：

{1}財政部，國家稅務總局.關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）

{2}財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅[2016]36號）

{3}田志偉，胡怡建.“營改增”對各行業(yè)稅負影響的動態(tài)分析.[J].財經論叢，2013（4）：29-34.

（作者單位：中國建設銀行 北京 100031）

（責編：若佳）