許艷霞

摘 要：應(yīng)收賬款是企業(yè)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一項(xiàng)資產(chǎn)，如果不加強(qiáng)管理，會(huì)產(chǎn)生呆賬、壞賬，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受到損失，情節(jié)嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo)致資金流出現(xiàn)問(wèn)題，發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文分析了應(yīng)收賬款管理中存在的一些問(wèn)題，并提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制的具體措施。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 內(nèi)部控制 問(wèn)題 措施

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）04（b）-099-02

近幾年來(lái)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，賒銷已成為企業(yè)促銷的主要手段，由于很多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，應(yīng)收賬款控制措施缺失，致使應(yīng)收賬款與日俱增。其中部分中小企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的60%以上都是應(yīng)收賬款，壞賬損失率也隨著日益增加，給企業(yè)帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)把應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制作為公司治理的一個(gè)重要方面，加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，最大化的降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，是現(xiàn)代企業(yè)公司治理的一個(gè)重要方面。

1 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制概述

應(yīng)收賬款是企業(yè)為了擴(kuò)大銷售和增加盈利而給客戶提供的一種賒銷行為。作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，應(yīng)收賬款的管理直接影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制就是對(duì)客戶的情況進(jìn)行全面了解，加以分析，劃分信用等級(jí)并建立檔案，對(duì)不同的客戶采用不同的銷售方式，跟蹤管理，加強(qiáng)控制的一項(xiàng)管理制度。

由此可見(jiàn)，應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)內(nèi)控管理體系的重要組成部分，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理對(duì)于防范和降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的意義。

1.1 有效地防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是通過(guò)制定一些規(guī)章制度來(lái)規(guī)范企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中的行為，最大限度的降低企業(yè)出現(xiàn)呆賬、壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，減少應(yīng)收賬款對(duì)資金的占用，縮短回款時(shí)間，加速資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，從而提高了資金使用效率。

1.2 提高營(yíng)業(yè)效率

高效的內(nèi)部控制還可以通過(guò)科學(xué)、規(guī)范的流程化進(jìn)行管理，有利于加強(qiáng)銷售、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)等各部門之間資源共享，各部門之間充分鏈接，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)制定了完善的獎(jiǎng)懲制度，提高了員工的積極性，也提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

1.3 提高產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

從源頭上控制，充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢(shì)，不斷開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，開(kāi)辟新的市場(chǎng)，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，使自己的產(chǎn)品成為暢銷品，變被動(dòng)為主動(dòng)，從根本上減少賒銷行為，最大限度地降低應(yīng)收賬款帶來(lái)的困擾。

2 企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1 管理人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，產(chǎn)品同質(zhì)化程度越來(lái)越高，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)首先是價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)，當(dāng)價(jià)格趨于同一水平時(shí)，就是銷售方式和服務(wù)等方面的競(jìng)爭(zhēng)，所以管理層普遍采用賒銷方式，盲目擴(kuò)大銷售，對(duì)客戶的信用情況了解不到位、貨發(fā)出去了應(yīng)收賬款是否能夠收回、如果不能收回將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)哪些風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)識(shí)不足，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。甚至出現(xiàn)了有的客戶欠款金額較大時(shí)，還在繼續(xù)供貨，使企業(yè)陷入十分被動(dòng)的局面。

2.2 內(nèi)控制度不健全

完善應(yīng)收賬款內(nèi)控制度是財(cái)務(wù)管理工作中的一項(xiàng)重要任務(wù)。部分企業(yè)沒(méi)有完善的內(nèi)控體系，雖然有一些簡(jiǎn)單的規(guī)定，也只是停留在制度層面，缺少可操作性的流程和控制手段，沒(méi)有實(shí)施有效的監(jiān)督，也沒(méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，一旦出現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任不明無(wú)法落實(shí)。所以出現(xiàn)了有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，使制度形同虛設(shè)。

2.3 內(nèi)部考核機(jī)制不完善

有些銷售人員的薪酬和獎(jiǎng)金直接與銷售額掛鉤，賣出去了就有獎(jiǎng)金，賣的多了獎(jiǎng)金就多，沒(méi)有把回款情況納入考核指標(biāo)。所以業(yè)務(wù)員廣泛采用賒銷手段銷售產(chǎn)品，銷售價(jià)格壓的很低，大量鋪貨，不斷增加銷售量，沒(méi)有對(duì)客戶信用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，事后催款力度不夠，只管銷售不管回款。致使應(yīng)收賬款大幅度劇增，呆賬、壞賬越來(lái)越多，資金流十分緊張，甚至無(wú)法支付采購(gòu)貨款。

2.4 內(nèi)部監(jiān)督薄弱

企業(yè)沒(méi)有建立監(jiān)督部門，產(chǎn)品銷售后是否及時(shí)回款，沒(méi)有進(jìn)行管控，也沒(méi)有進(jìn)一步的處理措施，所以從管理的角度上來(lái)說(shuō)卻是一個(gè)空白。具體表現(xiàn)在：企業(yè)未建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，財(cái)務(wù)沒(méi)有采用應(yīng)收賬款賬齡分析，銷售人員催款力度不夠，收不回款時(shí)責(zé)任不明確，形成了長(zhǎng)期掛賬。作為領(lǐng)導(dǎo)者存在僥幸心理，不愿意將長(zhǎng)期未收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行處理。

3 加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的措施

3.1 對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)價(jià)，建立客戶信用檔案

建立客戶信用檔案管理平臺(tái)，企業(yè)對(duì)所有客戶進(jìn)行信用評(píng)價(jià)，包括企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)能力、市場(chǎng)占有率、采購(gòu)量、回款情況、品牌形象等情況進(jìn)行摸底核實(shí)，并建立客戶信用檔案。將以上采集的信息錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，系統(tǒng)根據(jù)以上信息對(duì)客戶信用級(jí)別做出評(píng)價(jià)，將客戶區(qū)分為A、B、C三個(gè)級(jí)別，不同的信用等級(jí)的客戶采取不同的銷售方式。A級(jí)是信用好的客戶，可以賒銷； C級(jí)信用比較差的，不予賒銷，執(zhí)行款到發(fā)貨。對(duì)于信用良好的客戶可根據(jù)具體情況設(shè)置賬期，一般1～3個(gè)月。這樣在簽訂合同時(shí)就作為一項(xiàng)單獨(dú)的條款進(jìn)行說(shuō)明，并注明違約責(zé)任，明確購(gòu)銷雙方的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。

3.2 賒銷客戶審批制度

企業(yè)建立客戶賒銷審批和應(yīng)收賬款回收制度，明確債權(quán)責(zé)任，實(shí)行事前控制。一方面對(duì)于開(kāi)發(fā)的新客戶通過(guò)系統(tǒng)對(duì)其資信情況做出評(píng)價(jià)，并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核后確定是否可以賒銷，賬期設(shè)為多長(zhǎng)時(shí)間，另一方面從銷售額上進(jìn)行審查，不管是老客戶還是新客戶，如果銷售額較大，賒銷時(shí)需要銷售經(jīng)理單獨(dú)審批。銷售經(jīng)理審批結(jié)果同步發(fā)送財(cái)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)管理部門，多部門共同把關(guān)，對(duì)于不符合手續(xù)的不予賒銷、倉(cāng)庫(kù)不得發(fā)貨。另外，對(duì)于賒銷的貨物，一旦客戶未按期回款，由業(yè)務(wù)人員和銷售經(jīng)理承擔(dān)連帶責(zé)任。這樣銷售人員賒銷時(shí)會(huì)很謹(jǐn)慎，并且事后會(huì)全力催款，直到款項(xiàng)結(jié)清。

3.3 實(shí)施科學(xué)的獎(jiǎng)懲措施，完善內(nèi)部考核機(jī)制

企業(yè)要建立完善的內(nèi)部考核機(jī)制，明確以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的銷售管理措施，把銷售人員的薪酬、獎(jiǎng)金與回款情況掛鉤。收回貨款才有獎(jiǎng)金，沒(méi)有回款不發(fā)放獎(jiǎng)金。另外計(jì)算獎(jiǎng)金時(shí)還要考慮銷售的利潤(rùn)情況，根據(jù)產(chǎn)品成本情況結(jié)合市場(chǎng)行情確定產(chǎn)品的最低售價(jià)，如果業(yè)務(wù)員實(shí)際的銷售價(jià)格高于產(chǎn)品出廠確定的售價(jià)，企業(yè)的利潤(rùn)空間大了，同時(shí)銷售人員的提成比例也隨著提高，企業(yè)加大對(duì)銷售人員的返還力度，提高銷售人員的積極性。按銷售利潤(rùn)的百分比計(jì)算提成，這樣業(yè)務(wù)員在談業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)盡可能地提高產(chǎn)品銷售價(jià)格，避免出現(xiàn)為了提高銷售量，壓低銷售價(jià)格，過(guò)度擠壓公司利潤(rùn)的情況。財(cái)務(wù)每月末對(duì)應(yīng)收賬款余額和回款情況進(jìn)行賬齡分析，并提供給銷售部門，以便及時(shí)催款。對(duì)所有客戶的回款責(zé)任落實(shí)到各個(gè)業(yè)務(wù)員頭上，按期回款的可按銷售政策給銷售人員發(fā)放提成工資；如果超期未回款的，根據(jù)實(shí)際情況可以采用財(cái)務(wù)扣款或財(cái)務(wù)扣息處理。損失重大的依法追究當(dāng)事人刑事責(zé)任。

3.4 健全應(yīng)收賬款監(jiān)控體系，加強(qiáng)流程化控制

企業(yè)建立應(yīng)收賬款監(jiān)控體系，認(rèn)真檢查賒銷授權(quán)審批手續(xù)、憑證登記、傳遞、注銷手續(xù)是否健全等，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)立即采取補(bǔ)救措施。采用進(jìn)、銷、存核算系統(tǒng)進(jìn)行供應(yīng)鏈管理體系建設(shè)。從客戶檔案管理—簽訂購(gòu)銷合同—財(cái)務(wù)收款—倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨—應(yīng)收賬款回款跟蹤—事后異常情況處理，整個(gè)流程全部納入物流管理系統(tǒng)。當(dāng)銷售合同簽訂時(shí)，就啟動(dòng)客戶信用檔案，確定銷售方式和回款期限。銷售人員提交銷售訂單后，對(duì)于款到發(fā)貨的客戶，如果沒(méi)有收款記錄，財(cái)務(wù)不予審核，倉(cāng)庫(kù)不予發(fā)貨；對(duì)于有賬期的賒銷，從發(fā)貨開(kāi)始，系統(tǒng)就自動(dòng)進(jìn)行跟蹤處理，設(shè)定應(yīng)收賬款預(yù)警信息，確定預(yù)警時(shí)間，比如提前15天進(jìn)行提示，銷售人員立刻做出反應(yīng)，如果到期未回款，系統(tǒng)自動(dòng)報(bào)警，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。這樣就從程序上有效地實(shí)施了對(duì)應(yīng)收賬款的全流程控制。

4 結(jié)語(yǔ)

應(yīng)收賬款管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要的內(nèi)容，也是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、系統(tǒng)性的工作，不僅是銷售人員或管理人員一方面的事情，而且是涉及到公司的多個(gè)環(huán)節(jié)。通過(guò)建立完善的內(nèi)部控制體系，運(yùn)用科學(xué)的物流管理系統(tǒng)、多個(gè)部門共同配合、實(shí)施有效的管理和控制才能達(dá)到預(yù)期的效果，以促進(jìn)企業(yè)良好、穩(wěn)定、快速的發(fā)展。

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