朱光武 印堯

摘 要：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就是稅務(wù)部門以相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論為基礎(chǔ)，構(gòu)建科學(xué)完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制體系，對(duì)現(xiàn)階段潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)估，并制定有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略以完成對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的事前控制、事中控制及事后控制。通過科學(xué)有效的手段控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，不僅能提高稅收，還能促進(jìn)稅法遵從最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)控制

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）05（c）-169-02

1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

國際上比較通行的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。所謂稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)指的就是實(shí)施稅收監(jiān)督與管理時(shí)，由于提高稅收遵從而產(chǎn)生的負(fù)面性影響，這種影響具有可能性與不確定性。稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因是相關(guān)納稅主體故意不交納稅款、忘記繳納稅款或?qū)Χ惪罾U納相關(guān)規(guī)定一無所知。從這個(gè)角度分析，稅收風(fēng)險(xiǎn)指納稅人對(duì)稅法的遵從度，不涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的遵從，涵蓋面較窄。稅收涉及征納雙方，稅法遵從也應(yīng)來自兩個(gè)方面，一方面納稅人對(duì)稅法的遵從，納稅人不遵從稅法會(huì)帶來稅收流失；另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員不遵從稅法也一定會(huì)帶來稅收流失。也就是說，稅法遵從包括兩個(gè)方面，既包括納稅遵從，也包括征稅遵從（稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法方面的遵從）。

研究和界定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念，應(yīng)該結(jié)合我國的國情，并充分考慮其他客觀因素，如社會(huì)法制環(huán)境、國家相關(guān)政策、法規(guī)與制度、社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平等，上述因素都屬于宏觀因素。但本文主要從實(shí)踐層面，從稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法方面的風(fēng)險(xiǎn)因素來界定。通過詳細(xì)研究分析之后，我們認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的就是在稅收征管過程中，影響稅務(wù)遵從的可能性。

2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

現(xiàn)代稅收管理體制要求稅務(wù)管理充分結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理與稅務(wù)管理兩門學(xué)科。在稅收管理過程中，應(yīng)根據(jù)實(shí)際狀況引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國家及人民的利益。此外，還應(yīng)合理配置管理資源，實(shí)施積極主動(dòng)管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法和行政行為，最大限度地防范稅收收入流失，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理定義

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理者，對(duì)其存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析評(píng)估，采取措施和方法，消滅或減少潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，把潛在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)造成的損失降到最低程度。

2.2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的常用方法

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的常用方法基本一致，針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，在管理方法的使用上有一定的區(qū)別和側(cè)重。

2.2.1 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法

（1）風(fēng)險(xiǎn)損失清單法。例如梳理風(fēng)險(xiǎn)崗位和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，編制成風(fēng)險(xiǎn)手冊(cè)，從而實(shí)行有側(cè)重的分類管理。

（2）流程圖法。以一般納稅人資格認(rèn)定工作為例，根據(jù)工作流程將其分解成具體的工作環(huán)節(jié)，即資料受理與初審、實(shí)地調(diào)查、分局長復(fù)審、稅政人員核實(shí)、稅政科長復(fù)核、分管局長審批。

（3）風(fēng)險(xiǎn)因素預(yù)先分析法。例如針對(duì)鋼鐵經(jīng)營行業(yè)專項(xiàng)納稅評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)管理。在進(jìn)行納稅評(píng)估之前，通過典型調(diào)查、案例審閱等多種形式，廣泛收集和整理有關(guān)資料，了解該行業(yè)稅收管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，研究對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的方法和條件，以提高稅收管理質(zhì)量和工作效果。

（4）事故樹法。以稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷稅案件的分析和管理為例，事故樹結(jié)構(gòu)如表1所示。

2.2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法

（1）風(fēng)險(xiǎn)度評(píng)價(jià)法。例如風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)模型的分析與應(yīng)用。通過歸納分析方式得出最大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，概括稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系當(dāng)中的可量化風(fēng)險(xiǎn)，并將其轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)模式從而完成對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高低的估算。

（2）蒙特卡羅方法。此方法在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用主要集中在對(duì)納稅人申報(bào)信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估方面。計(jì)算出行業(yè)增值稅應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率水平，根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)差和離散系數(shù)計(jì)算出增值稅應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率預(yù)警指標(biāo)。通過對(duì)此指標(biāo)的分析，反映納稅人經(jīng)營狀況的波動(dòng)情況，若銷售額在短時(shí)間內(nèi)有突增現(xiàn)象，則納稅人存在虛開發(fā)票的疑點(diǎn)，系統(tǒng)將自動(dòng)予以預(yù)警。

（3）矩陣圖評(píng)價(jià)法。以澳大利亞稅務(wù)局使用的遵從風(fēng)險(xiǎn)后果評(píng)價(jià)矩陣為例。澳大利亞稅務(wù)局不僅考慮到了目前影響其實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，還考慮到了今后對(duì)該部門實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)的能力有不利影響的風(fēng)險(xiǎn)，如表2所示。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)控制的方法

（1）風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。例如納稅人面臨破產(chǎn)清算時(shí)，欠繳的稅款面臨無力償還的風(fēng)險(xiǎn)， 《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）規(guī)定，納稅人在償還銀行貸款之前，優(yōu)先清償稅款，這相當(dāng)于將稅款的支付風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了銀行。一般情況下，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)在納稅風(fēng)險(xiǎn)管理中用得比較少。

（2）風(fēng)險(xiǎn)降低。以稅收風(fēng)險(xiǎn)控制體系為基礎(chǔ)，制定符合實(shí)際需求的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制措施，從而實(shí)現(xiàn)有效化解稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。通過大量的調(diào)查研究，我們可以知道若事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施越充分，降低風(fēng)險(xiǎn)的效果會(huì)越明顯。風(fēng)險(xiǎn)降低可以采取的措施包括限制機(jī)會(huì)、減少非主觀錯(cuò)誤等。

由于稅務(wù)部門必須最有效地利用其有限的人力等其他資源，因此需要盡可能降低執(zhí)法成本。因此，稅務(wù)部門會(huì)優(yōu)先選擇資源占用最小，但仍能達(dá)到一定效力水平的風(fēng)險(xiǎn)處理方式。這意味著在一般情況下，首先使用減少風(fēng)險(xiǎn)的處理方式，其次使用占用較少資源的風(fēng)險(xiǎn)糾正方式，最后使用占用更多資源的風(fēng)險(xiǎn)糾正方式。如果能夠均衡地開展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、減少工作，并輔之以風(fēng)險(xiǎn)糾正工作，那么以上順序是最恰當(dāng)?shù)摹?/p>

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