張登成

摘 要：預(yù)算執(zhí)行審計是審計機關(guān)依照《憲法》和《審計法》對公共財政收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計監(jiān)督，是國家審計的重要內(nèi)容。充分發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行審計服務(wù)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)民生、服務(wù)社會，保護(hù)國有資產(chǎn)的職能，已成為審計事業(yè)發(fā)展進(jìn)程中進(jìn)一步要解決的問題。本文著重從抓好財政預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)關(guān)注的幾個方面進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)新常態(tài) 財政預(yù)算 執(zhí)行審計

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）05（c）-165-02

《審計法》規(guī)定對本級預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計，每年向本級政府提出關(guān)于預(yù)算執(zhí)行及其他財政收支情況的審計結(jié)果報告，并受政府委托向本級人大報告預(yù)算執(zhí)行及其他財政收支的審計工作報告。通過預(yù)算執(zhí)行審計對政府部門財政收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)、管理和政策實施效果的審查，揭示預(yù)算分配和執(zhí)行中存在的突出問題，提出完善資金分配、加強預(yù)算管理的建議，促進(jìn)提高政策實施效果。本文結(jié)合工作實際，著重從抓好財政預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)關(guān)注的幾個方面談?wù)勛约旱淖疽姟?/p>

1 抓好審前準(zhǔn)備工作

1.1 制定好審計實施方案

審計實施方案是審計項目實施的指南和靈魂，是審計組的“作戰(zhàn)計劃”，是審計人員現(xiàn)場工作的“路線圖”。審計實施方案的制定要切實可行，應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：一是明確審計目標(biāo)，細(xì)化審計內(nèi)容。就是明確審計需要達(dá)到的目標(biāo)要求，然后根據(jù)審計目標(biāo)有選擇地確定需要查證的具體審計事項，細(xì)化審計內(nèi)容與審計目標(biāo)的密切相關(guān)性。二是確定審計重點。審計人員應(yīng)認(rèn)真分析審前調(diào)查取得的資料，結(jié)合以往取得的審計成果，分析可能存在的問題和線索，確定審計重點。三是確定審計步驟和方法。審計人員應(yīng)本著有利于指導(dǎo)實施審計項目的宗旨，減少審計過程中隨意確定審計步驟和方法的行為。四是明確分工和落實責(zé)任。應(yīng)在實施方案中明確審計組長、主審及其他審計組成員在審計項目中各自的職責(zé)和任務(wù)，便于落實責(zé)任和考核、檢查以及追究審計質(zhì)量責(zé)任。因此，我們要深入研究和調(diào)查，全面了解同級財政收支特別是財政各環(huán)節(jié)的容易存在的問題，結(jié)合本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際來考慮編制審計實施方案。既要選好點，要有宏觀性的內(nèi)容，又要有可操作性的微觀性內(nèi)容?？傊畬徲嫹桨妇幹苾?nèi)容要充分，但還要突出重點，便于具體操作。

1.2 整合好審計資源

2009年，審計署提出了構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行審計大格局的理念，堅持“統(tǒng)一審計計劃、統(tǒng)一審計方案，統(tǒng)一審計實施，統(tǒng)一審計報告，統(tǒng)一審計處理”的“五統(tǒng)一”原則，要對人力、業(yè)務(wù)、信息、技能等審計資源，進(jìn)行全面整合。在人力上，根據(jù)審計項目的需要，合理配備審計人員，發(fā)揮特長、專長，以實現(xiàn)人力資源最佳配置。在業(yè)務(wù)上，圍繞經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中心，合理安排審計項目計劃，以實現(xiàn)各業(yè)務(wù)資源最佳融合。在信息上，實現(xiàn)信息資源共享。在技能上，相互交流，實現(xiàn)技能資源互補，要最大限度地發(fā)揮整體運作的效能。

1.3 做好溝通協(xié)調(diào)工作

在具體實施審計中，各科室、各小組要緊緊圍繞財政審計這條主線，各司其職，要從縱向和橫向等方面互通信息，審計資源共享，形成既分工又合作的網(wǎng)絡(luò)型整體。如財政預(yù)算審計組與各部門預(yù)算執(zhí)行單位審計組，與專項資金審計組的信息互通；各財政延伸單位審計組之間等。這樣有利于各組及時了解和掌握信息，資源可以共享，提高工作效率。同時從橫向相互溝通信息、可以全面地反映和揭示帶有共性和普遍性特點的問題，為財政審計建議提供最基礎(chǔ)的分析建議依據(jù)資料。

2 抓好審計重點

2.1 注重財稅政策措施貫徹落實情況的審計

一是注重積極財政政策實施情況的審計。關(guān)注穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長各項政策措施具體做法、實施情況及其效果等。二是關(guān)注財稅體制改革推進(jìn)情況，關(guān)注預(yù)算公開的內(nèi)容和范圍，審查跨年度預(yù)算平衡機制的建立和實施情況，一般性轉(zhuǎn)移支付增長變動情況，關(guān)注專項資金的配置和統(tǒng)籌使用情況等。三是關(guān)注稅收制度完善推進(jìn)情況，促進(jìn)完善相關(guān)政策制度和建立稅收優(yōu)惠政策退出機制。四是精準(zhǔn)扶貧和脫貧攻堅工作落實情況。重點關(guān)注中央和上級政府扶貧攻堅“一號工程”政策措施落實、財政扶貧資金管理分配使用、扶貧重點工程項目落地等情況，推動精準(zhǔn)扶貧、精準(zhǔn)脫貧政策措施落地生根，促進(jìn)脫貧目標(biāo)如期實現(xiàn)。

2.2 注重預(yù)算編制的審計

一是關(guān)注政府預(yù)算編報范圍的完整性、準(zhǔn)確性，是否存在未納入預(yù)算管理的資金，是否存在國有企業(yè)未納入國有資本經(jīng)營預(yù)算實施范圍的問題，分析由于預(yù)算編制不準(zhǔn)確導(dǎo)致資金閑置的問題。二是關(guān)注預(yù)算編制細(xì)化情況，是否存在年初預(yù)算資金未細(xì)化到部門、單位、項目，是否存在追加預(yù)算當(dāng)年無法執(zhí)行，是否存在項目結(jié)轉(zhuǎn)金額較大情況下仍然安排新增預(yù)算的情形。三是關(guān)注代編預(yù)算情況。通過對財政部門的年初總預(yù)算和分部門預(yù)算、相關(guān)審批文件、指標(biāo)文件、總預(yù)算會計賬簿和憑證、財政決算等資料的審計，核實代編預(yù)算的真實規(guī)模和實際去向。

2.3 注重專項轉(zhuǎn)移支付資金的審計

一是關(guān)注專項轉(zhuǎn)移支付項目設(shè)立情況。關(guān)注專項轉(zhuǎn)移支付資金設(shè)立依據(jù)是否充分、政策目標(biāo)是否清晰。二是關(guān)注專項轉(zhuǎn)移支付資金分配情況。重點關(guān)注分配程序不合規(guī)，無申請獲得資金、少申報多分配、先分配后申報、不符合條件獲得資金，項目安排或資金分配不符合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革方向、不利于“三去一降一補”任務(wù)完成，以及通過由所屬單位審批等方式變相保留應(yīng)下放的審批權(quán)限，項目實施方案滯后造成資金在基層財政和項目單位滯留，未及時發(fā)揮效益等問題。三是關(guān)注專項轉(zhuǎn)移支付資金規(guī)范清理整合情況。關(guān)注專項資金清理合并是否到位，是否存在專項名稱已合并，但資金分配仍由原各專項管理部門負(fù)責(zé)，或?qū)嶋H分配中又分為多個項目的情況；通過數(shù)據(jù)對比篩查，揭示清理合并后仍由原各專項管理部門負(fù)責(zé)的資金，未按照規(guī)定的時限和用途使用的問題。

2.4 注重財政存量資金的審計

關(guān)注財政支出進(jìn)度情況、財政專項資金整合和統(tǒng)籌使用情況，部門財政存量資金規(guī)模、結(jié)構(gòu)、變動趨勢及其統(tǒng)籌使用情況，是否存在未履行報批手續(xù)動用結(jié)轉(zhuǎn)資金等問題。一是摸清部門財政存量資金底數(shù)，重點關(guān)注部門財政撥款累計結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金規(guī)模，分析部門財政存量資金結(jié)構(gòu)和變動趨勢，分析財政存量資金特別是結(jié)余資金形成原因。二是審查部門財政存量資金統(tǒng)籌使用情況，分析除財政部統(tǒng)一清理收回的存量資金外，是否存在大量應(yīng)確認(rèn)的存量資金未編入本年預(yù)算的問題；關(guān)注部門動用結(jié)余資金是否按規(guī)定報批，部門申請動用結(jié)余資金未予批復(fù)的原因是否合法合規(guī)等情況；關(guān)注部門是否存在通過虛列支出、以撥作支等方式虛減財政存量資金規(guī)模等問題。

2.5 注重國庫集中支付制度規(guī)定執(zhí)行情況的審計

分析收到的本級橫向財政撥款規(guī)模以及預(yù)算管理方式，揭示橫向財政撥款預(yù)算未細(xì)化到基層執(zhí)行單位，預(yù)算監(jiān)管不嚴(yán)，相關(guān)資金脫離國庫監(jiān)管的問題；分析收到的非本級財政撥款的規(guī)模，反映非本級財政撥款擾亂財政預(yù)算管理級次的問題；關(guān)注通過以撥代支、向?qū)嵱匈Y金賬戶轉(zhuǎn)移資金等方式，將財政資金從零余額賬戶轉(zhuǎn)至本單位或所屬單位的實有資金賬戶，造成人為調(diào)整財政存量資金數(shù)額、相關(guān)資金脫離國庫監(jiān)管等問題。通過數(shù)據(jù)對比篩查，揭示公務(wù)卡改革措施落實不到位、將財政資金違規(guī)劃轉(zhuǎn)到非稅專戶或單位實有資金賬戶的問題，并將有關(guān)線索推送相關(guān)單位審計組，跟進(jìn)核查資金用途、流向和使用進(jìn)度。

2.6 注重財政資金使用績效的審計

一是在開展財政預(yù)決算審計、專項資金審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、政府投資項目審計的同時，開展資金使用績效審計。一方面可以確?？冃徲嫬@取的經(jīng)濟(jì)信息真實、可靠，幫助確定科學(xué)合理的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)，為績效審計確定審計內(nèi)容和重點提供線索；另一方面，在績效審計中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題可以在財政財務(wù)收支審計中處理處罰。很多問題體現(xiàn)在兩個方面：既是違紀(jì)違規(guī)問題，又是影響效益的問題。二是以財政支出資金為主線，開展財政資金績效審計。財政資金績效審計應(yīng)當(dāng)圍繞財政支出資金、結(jié)合財政體制改革開展，分析財政資金使用效益低下的原因，發(fā)現(xiàn)財政支出管理改革中存在的不足，并提出針對性意見和建議，從根本上促進(jìn)財政資金使用效益的提高。三是單獨立項開展財政資金績效審計。針對某項財政資金或有財政資金投人的項目進(jìn)行績效審計，這樣針對性更強，效果更明顯。

3 抓好延伸審計

部門預(yù)算單位是組成財政預(yù)算總體的重要組成部分。它的財政情況也反映了整體財政情況，因此預(yù)算執(zhí)行審計，必須重視部門預(yù)算執(zhí)行審計這個重點，也就是我們通常說的延伸審計。它主要包括兩個方面：一是延伸二、三級預(yù)算單位。在審計時首先要選好、選準(zhǔn)二、三級預(yù)算單位，選的標(biāo)準(zhǔn)主要是看資金量的大小和社會關(guān)注程度及管理情況。要圍繞“財政預(yù)算資金運用到哪里，審計就跟進(jìn)到哪里”，力爭 “橫向到邊，縱向到底”，不留死角。二是延伸一定數(shù)量的納稅人。延伸納稅情況主要是反映地稅機關(guān)執(zhí)行稅收政策水平和稅收征管質(zhì)量。首先要對延伸納稅對象進(jìn)行選擇，這就需要在確定延伸納稅對象前，調(diào)查全部的納稅戶有關(guān)資料，根據(jù)調(diào)查的情況確定對象。既要確定檢查相關(guān)事業(yè)單位，也要檢查一定數(shù)量的企業(yè)單位。國有企業(yè)、民營企業(yè)單位應(yīng)安排一定數(shù)量進(jìn)行延伸審計。重點檢查有無偷漏稅款的問題；是否存在稅務(wù)部門征“過頭稅”，或是讓企業(yè)納稅人“壓稅”等人為調(diào)節(jié)稅收的情況；有無混淆入庫級次、應(yīng)納稅項目列入免稅項目等情況。通過檢查納稅人的賬務(wù)處理，繳納情況，查補了應(yīng)當(dāng)屬于財政收入的稅款，并且也是對財政、稅務(wù)部門依法行政情況進(jìn)行有效監(jiān)督的重要依據(jù)，體現(xiàn)了高層次審計監(jiān)督的作用。

4 抓好幾個結(jié)合

在財政預(yù)算執(zhí)行審計中，要樹立“凡是政府應(yīng)該管的錢都是國家財政”的科學(xué)理念，實現(xiàn)財政資金審計的全覆蓋，要在推動國家重大政策措施落實的情況和財政審計大格局視野下，維護(hù)財政安全，做到財政預(yù)算執(zhí)行審計與新《預(yù)算法》的貫徹落實檢查相結(jié)合，與“政策措施落實跟蹤審計”相結(jié)合，與“專項資金績效審計”相結(jié)合，與清理盤活“財政存量資金”相結(jié)合。這既提高了審計工作效率，又推動了國家重大政策的落地生根，從而增強了財政預(yù)算執(zhí)行審計整體性、宏觀性和建設(shè)性。

參考文獻(xiàn)

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