呂曉婧

摘 要：增值稅和營(yíng)業(yè)稅屬于我國(guó)的兩個(gè)主要稅種，兩稅并行的稅制在一定時(shí)期內(nèi)促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但現(xiàn)在卻成為阻礙第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要因素，為了實(shí)現(xiàn)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展等眾多目標(biāo)，我國(guó)從2012年開(kāi)始對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行了營(yíng)改增。本文從微觀角度出發(fā)，主要選取2010年～2015年滬深兩市A股交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)上市公司為研究樣本，進(jìn)行相關(guān)假設(shè)和模型構(gòu)建，并通過(guò)實(shí)證分析營(yíng)改增政策下交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)上市公司稅收負(fù)擔(dān)的變化，來(lái)檢驗(yàn)營(yíng)改增政策對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的實(shí)施效果。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 交通運(yùn)輸業(yè) 上市公司 稅負(fù)

中圖分類(lèi)號(hào)：F203.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）06（b）-161-02

1 研究背景

營(yíng)業(yè)稅是以應(yīng)稅勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額均為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，因此存在雙重計(jì)稅的弊端，營(yíng)業(yè)稅的“雙重”重復(fù)征收不僅阻礙了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也不利于我國(guó)稅制的進(jìn)一步完善。而增值稅實(shí)行逐環(huán)節(jié)征稅、逐環(huán)節(jié)扣稅，避免了重復(fù)征稅。所以增值稅征稅范圍更加合理。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展，進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅已經(jīng)勢(shì)在必行。因此國(guó)家自2012年年初開(kāi)始，首先選取了上海的交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅方案，后經(jīng)試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，截至2014 年年底，交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的范圍。

2 營(yíng)改增對(duì)稅收負(fù)擔(dān)影響的理論基礎(chǔ)和提出假設(shè)

從目前已試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)發(fā)展情況來(lái)看，大多數(shù)的企業(yè)還是能從新稅制中得到較大的優(yōu)惠和經(jīng)營(yíng)的提升，但是不排除有部分企業(yè)的稅負(fù)沒(méi)有下降反而較之前有所上漲。單從營(yíng)改增后所試行的稅率角度分析，稅率較原先的營(yíng)業(yè)稅率均有所改變，比如交通運(yùn)輸業(yè)由原來(lái)的運(yùn)輸服務(wù)征收3%的營(yíng)業(yè)稅和銷(xiāo)售貨物征收17%的增值稅變更為交通運(yùn)輸類(lèi)征收11%的增值稅和物流輔助類(lèi)征收6%的增值稅。雖然表面看征收的稅率有高有低，但是考慮到交通運(yùn)輸業(yè)在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，其外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等符合稅法規(guī)定的項(xiàng)目均可以扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這必然會(huì)對(duì)試點(diǎn)上市公司的稅負(fù)產(chǎn)生影響，基于以上分析，為方便下文的實(shí)證研究，提出如下假設(shè)：實(shí)行營(yíng)改增后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)下降。

3 實(shí)證分析

3.1 數(shù)據(jù)來(lái)源與樣本選取

交通運(yùn)輸行業(yè)可以劃分為5種明細(xì)行業(yè)，即公路運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸。由于鐵路運(yùn)輸行業(yè)于2014年初才正式屬于增值稅的征收范圍之內(nèi)，實(shí)施時(shí)間較短；同時(shí)管道運(yùn)輸業(yè)沒(méi)有相應(yīng)的上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)，因此，本文的研究不包括鐵路以及管道運(yùn)輸業(yè)。本文主要從剩下的三種交通運(yùn)輸子行業(yè)即公路、水路和航空以及交通運(yùn)輸輔助業(yè)中的機(jī)場(chǎng)輔助業(yè)、港口業(yè)、裝卸搬運(yùn)以及倉(cāng)儲(chǔ)來(lái)分析營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)上市公司稅負(fù)的影響。

根據(jù)研究目的，為了消除異樣樣本數(shù)據(jù)對(duì)研究結(jié)論的影響，保證數(shù)據(jù)的有效性，本文對(duì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行了篩選，剔除ST等被進(jìn)行特殊處理的交通運(yùn)輸企業(yè)，剔除財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不全、企業(yè)數(shù)據(jù)交易不連續(xù)的交通運(yùn)輸企業(yè)。以2012年為界，選取其前2年后4年，即這些上市公司2010年～2015年6年的數(shù)據(jù)，經(jīng)篩選后取得交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)上市公司樣本共計(jì)40個(gè)。本文所需的公司數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)以及手工收集整理各上市公司年度報(bào)表，并利用Excel辦公軟件以及STATA統(tǒng)計(jì)軟件對(duì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行處理。

3.2 變量選擇及模型構(gòu)建

通過(guò)理論分析以及考慮數(shù)據(jù)的可獲取性，本文所涉及的研究變量及具體含義如表1所示。

為了驗(yàn)證本文中的假設(shè)，根據(jù)相關(guān)原理設(shè)計(jì)以下模型對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析：

TAXIT=α0+β1BTVIT+β2MIRIT+β3SIZEIT+β4DFAIT+μIT

其中I表示公司，T表示年份，μ表示殘差。

3.3 實(shí)證分析

對(duì)模型的全體樣本進(jìn)行多元回歸，得到結(jié)果如表2所示

從表2的回歸結(jié)果可以看出，營(yíng)改增（BTV）在模型中對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)上市公司的稅收負(fù)擔(dān)（TAX）影響是顯著的，標(biāo)準(zhǔn)化的回歸系數(shù)是-0.14185，檢驗(yàn)的P值是0.064，通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，即在10%的水平上存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明營(yíng)改增政策降低交通運(yùn)輸業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，驗(yàn)證了假設(shè)，說(shuō)明營(yíng)改增會(huì)帶來(lái)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低。

試點(diǎn)企業(yè)可抵扣生產(chǎn)成本占總成本的比例（MIR）對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響系數(shù)是-2.43213，二者之間負(fù) 相關(guān)，但檢驗(yàn)的P值是0.046，即在5%的水平上存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)上市公司營(yíng)改增政策降低了可抵扣生產(chǎn)成本占總成本的比例。

公司規(guī)模（SIZE）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響系數(shù)為-0.01434，檢驗(yàn) P值是0.095，通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)，在10%的水平上存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。說(shuō)明交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)上市公司規(guī)模的擴(kuò)大可以降低其稅收負(fù)擔(dān)。

固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率（DFA）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)的影響系數(shù)是-0.05609，但檢驗(yàn)的P值是0.308，沒(méi)有通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，說(shuō)明交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)上市公司的稅收負(fù)擔(dān)不受營(yíng)改增后新增固定資產(chǎn)投資的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣效應(yīng)的影響。

4 結(jié)語(yǔ)

通過(guò)上文的實(shí)證分析可以看出，營(yíng)改增之后交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)呈明顯下降的趨勢(shì)。這說(shuō)明營(yíng)改增還是起到了預(yù)期的政策效果，在一定程度上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是營(yíng)改增究竟能給企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展帶來(lái)多大益處，需在今后的企業(yè)在實(shí)際中去分析和總結(jié)，這項(xiàng)改革的最終成果怎樣還要交給時(shí)間去檢驗(yàn)。

參考文獻(xiàn)

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