吳瑋玥

摘 要：為了適應我國經濟形態(tài)的不斷發(fā)展以及國際化程度的加強，我國從試點行業(yè)和地區(qū)開始實行營業(yè)稅改征增值稅，實施營改增對服務業(yè)起到包括消除重復征稅、促進服務業(yè)稅負公平等作用，對服務業(yè)企業(yè)經營帶來計稅變化及財務管理方面的影響，服務業(yè)企業(yè)應當采取恰當?shù)牟呗砸詰獙I改增所帶來的經營環(huán)境變化。

關鍵詞：營改增 服務業(yè)企業(yè) 稅負 價外稅

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）06（a）-141-02

過去我國實行營業(yè)稅和增值稅并存的征稅方法，對大部分第一、第二產業(yè)的企業(yè)征收增值稅，而對第三產業(yè)企業(yè)征收營業(yè)稅。這樣的征稅方法，由于簡單易行，很好的適應我國當時的歷史條件。但隨著我國經濟的快速發(fā)展及產業(yè)結構的調整，第三產業(yè)尤其是服務業(yè)在我國占據(jù)重要地位，同時國際上也將服務業(yè)列為經濟社會發(fā)展的標志。在這樣的經濟政治情形下，這種兩稅并存的稅收制度缺陷日益明顯。對服務業(yè)企業(yè)征收營業(yè)稅造成的重復征稅，出口產品帶稅競爭等問題，嚴重阻礙了服務業(yè)成長。為了適應我國經濟形態(tài)的不斷發(fā)展以及國際化程度的加強，我國從試點行業(yè)和地區(qū)開始實行營業(yè)稅改征增值稅，直到2016年5月全面推行營改增，營業(yè)稅正式成為歷史稅。

1 營改增對我國服務業(yè)經營環(huán)境的作用

我國實施營改增對服務業(yè)的影響廣泛而深遠，主要表現(xiàn)為以下方面。

1.1 消除重復征稅，促進服務業(yè)稅負公平

服務業(yè)企業(yè)在繳納營業(yè)稅時不可以抵扣進項稅，因此所需繳納的稅負中還包含有上游企業(yè)帶來的營業(yè)稅。這樣的征稅過程中存在著重復征稅的問題。

目前服務業(yè)企業(yè)憑借其優(yōu)勢，已經成為經濟社會發(fā)展的焦點，然而重復征稅帶來的稅收負擔卻嚴重制約了它的發(fā)展。降低稅率是減輕稅負的一種方法，但只能解決表面問題，只有營業(yè)稅改征增值稅才能從根本上解決重復征稅的問題，達到結構性的減稅，讓服務業(yè)得到更好的發(fā)展，促進產業(yè)結構的優(yōu)化升級。

1.2 兩稅交叉地帶得到了有效監(jiān)管，完善了稅制結構

隨著服務業(yè)企業(yè)經營形式趨于多樣化和復雜化，營業(yè)稅與增值稅的征收界限越來越難以確認，導致有些企業(yè)可能同時繳納了增值稅和營業(yè)稅。一般來說，營業(yè)稅屬于地稅，而增值稅屬于中央和地方共享稅，如果不能處理好這兩種稅的征收界限問題，國家財政和地方財政的利益就難以權衡，將加劇這一問題所帶來的后果。并且，營業(yè)稅的存在使得增值稅的抵扣鏈條不能得到完善。原本呈現(xiàn)稅收中性的增值稅因此變得有失公平，在激烈的競爭中挫傷了企業(yè)的積極性。營改增之后，增值稅的抵扣鏈條變得完整，我國的稅制結構更加合理，具有明顯的益處。

1.3 有利于專業(yè)化分工，促進二、三產業(yè)協(xié)調發(fā)展

營業(yè)稅改征增值稅之后，服務業(yè)企業(yè)從外部獲得服務時不必再繳納由供應商轉嫁而來的營業(yè)稅，而是獲得可以抵扣的進項稅額。因此企業(yè)傾向于將原本由內部承擔的非核心業(yè)務轉而交給更專業(yè)的外部公司，留下支撐企業(yè)核心競爭力的部分，在提高產品價值的同時降低了成本。這樣不僅對企業(yè)的發(fā)展有益，而且可以促進社會的專業(yè)化分工，從而提高效率。

企業(yè)為了獲得專用發(fā)票來抵扣增值稅，還會選擇更新設備。不僅企業(yè)的技術得到了改進，處于服務業(yè)企業(yè)上游的第二產業(yè)也由此受益。同時，處于下游的企業(yè)因為不再承擔轉嫁的營業(yè)稅稅負，也得到優(yōu)惠。所以營改增的實施無論是對改革企業(yè)本身還是對其上下游企業(yè)來說都是有利的。

1.4 提高了我國出口企業(yè)的國際競爭力

營改增之前我國的出口服務業(yè)企業(yè)與其他征收增值稅國家的企業(yè)相比，需要交納更多的稅負。在帶稅競爭的情況下，無論從價格還是成本考慮都很難處于優(yōu)勢。營改增使我國稅收制度與國際接軌，出口企業(yè)享受出口退稅的優(yōu)惠政策，適用零稅率，大大提高了出口服務業(yè)企業(yè)的國際競爭力。

2 營改增對服務業(yè)企業(yè)經營帶來的變化

2.1 對服務業(yè)企業(yè)計稅的變化

（1）稅率的變化

營改增之前服務業(yè)基本統(tǒng)一按5%的稅率征收營業(yè)稅，營改增后除有形動產租賃服務之外的現(xiàn)代服務業(yè)均按6%的稅率和3%的征收率征收增值稅。因此對于一般納稅人來說營改增使稅率有所提高。

（2）價內稅改為價外稅

營業(yè)稅是價內稅而增值稅是價外稅。在計算增值稅的計稅依據(jù)時，需要將營業(yè)收入扣去其中包含的增值稅部分。前文提到營改增之后服務業(yè)企業(yè)所承擔的稅率有所提高，但由于計稅依據(jù)的不同，實際提高的程度低于稅率字面上所體現(xiàn)的程度。

假定企業(yè)甲在營改增前后分別適用5%和6%的營業(yè)稅率且當年營業(yè)收入為R。則應交營業(yè)稅為5%*R而增值稅為6%*R（1+6%）=5.66%R。因為價內稅和價外稅的區(qū)別，兩者之差0.66%小于稅率之差1%。

（3）可以抵扣的進項稅

與營業(yè)稅不同，企業(yè)繳納增值稅時可以抵扣進項稅額。若企業(yè)想要在稅改后達到減稅的效果，只需使進項稅額在企業(yè)的營業(yè)收入中占據(jù)的比重超過一定程度。也就是說，雖然企業(yè)的實際稅率上升，進項稅額的抵扣卻可以扭轉這一影響，減輕企業(yè)的稅收負擔。并且，一個企業(yè)的進項稅額比重越高，企業(yè)享受到的稅負降低的程度也就越大。

（4）以營業(yè)稅或者增值稅作為計稅基礎計算的營業(yè)稅金及附加變化

營改增前后企業(yè)需要繳納的教育費附加、地方教育費附加、城建稅、營業(yè)稅金及附加（稅金及附加）均是以營業(yè)稅或者增值稅的稅額為計稅依據(jù)。所以企業(yè)改為交納增值稅之后，稅額的變化導致以上稅金也隨之發(fā)生變化。

（5）對企業(yè)繳納所得稅的影響

從價內稅到價外稅的變化令營業(yè)收入從含營業(yè)稅的收入變?yōu)椴缓愂杖耄髽I(yè)應交所得稅則隨著收入的變化而降低。相對應的，營改增后計算營業(yè)成本時也要從中扣減包含的增值稅，又導致所得稅增加，兩者共同影響企業(yè)的所得稅稅額。

2.2 對服務業(yè)企業(yè)財務管理方面的影響

（1）營改增后企業(yè)在核算主營業(yè)務收入賬戶時要扣除收入中包含的增值稅稅款。包括主營業(yè)務收入在內的多個財務報表項目同時發(fā)生變化，影響了財務報表結構。這一變化也導致依據(jù)這些項目計算的財務指標以及財務分析的結果也發(fā)生了變化。

（2）在不考慮進項稅抵扣的情況下，營改增提高了服務業(yè)企業(yè)的實際稅率，企業(yè)為了獲得同樣利潤，需要提高服務和產品價格。然而價格上升卻會引起消費者的不滿，降低企業(yè)的競爭優(yōu)勢。所以企業(yè)要做出是否抬價的決策還需綜合考慮多種因素。

（3）由于在現(xiàn)行制度下增值稅專用發(fā)票扮演日漸重要的角色，國家對于發(fā)票的監(jiān)管也更加嚴格，對濫用專用發(fā)票的處罰也更加嚴厲。同時，對于企業(yè)來說，營改增使得企業(yè)發(fā)票的管理變得復雜，需要對此加以更多的關注并且要隨時更新知識。

（4）由于營業(yè)稅具有簡單易行的優(yōu)勢，所以營改增之后，企業(yè)面臨的稅務申報任務變得相對復雜。一方面企業(yè)需要整理稅務信息增多，另一方面由于國家監(jiān)管更加嚴格，企業(yè)需要經過的審批程序也有所增加。由此企業(yè)的納稅成本隨之提高。

3 營改增后服務業(yè)企業(yè)的應對策略

3.1 明確一般納稅人還是小規(guī)模納稅人

自改征增值稅后，服務業(yè)企業(yè)就有了一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)分。一般納稅人適用相對較高的稅率，可以享受進項稅額抵扣，而小規(guī)模納稅人雖然適用較低的征收率，卻不可以抵扣進項稅。因此，對于一些服務業(yè)企業(yè)來說，應當考慮進項稅額占營業(yè)收入的比重等因素，對納稅人身份的選擇進行決策，這樣可以有效降低稅負。

3.2 注意獲取增值稅專用發(fā)票

原來服務業(yè)的成本大多無法提供進項稅額抵扣，但隨著營改增的推進，增值稅抵扣鏈條的完善，更多的企業(yè)開始成為增值稅納稅人，因此將來服務業(yè)企業(yè)可獲得的進項稅額會有所增加。企業(yè)要想抵扣進項稅額，獲得的增值稅專用發(fā)票必不可少，只有選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供應商才能使企業(yè)達到降低稅負的目的，否則會徒增不必要的費用。為此企業(yè)需要完善采購物資的管理流程，在選擇供應商時盡量以可以開具專用發(fā)票為前提。然而企業(yè)也要同時權衡價格和抵扣，不能僅因為貪圖抵扣而使購貨成本大幅提升。

3.3 及時了解最新的政策信息

在全面推行營改增的初期階段，由于稅收抵扣、企業(yè)定價等各方面都還沒有達到穩(wěn)定狀態(tài)，抵扣鏈條沒有完善，企業(yè)也沒有做好應對變化的準備。隨著實際稅率的小幅提高，現(xiàn)階段的改革的確給服務業(yè)企業(yè)帶來了一些挑戰(zhàn)。因此政府出臺了一系列優(yōu)惠政策，以彌補企業(yè)遭受的損失，減少企業(yè)的不滿并調動積極性。為了使享受到的優(yōu)惠最大化，企業(yè)需要隨時了解最新的政策信息，做出相應的應對措施，以便能夠最好的利用這些政策優(yōu)惠，獲得競爭優(yōu)勢。

3.4 改進企業(yè)財務管理

正如前文所說，營改增給企業(yè)財務管理的多方面造成了影響，企業(yè)為了保持管理效率需要采取措施應對變化。

首先，企業(yè)需要完善定價機制以適應市場變化，一方面為了彌補因為實際稅率提高而損失的利潤需要提高產品價格，另一方面企業(yè)需要了解消費者的態(tài)度以及競爭對手的應對措施以防止因抬價而失去長期利益。

其次，此次稅改提高了會計核算的難度，如明細科目的增加、營業(yè)收入計算的復雜化等，也提高了對會計信息數(shù)量和質量的需求。這就對服務業(yè)財會人員提出了更高要求，他們必須學習營改增的實務知識才能繼續(xù)勝任原來的工作，工作量也有了明顯增加。為此企業(yè)也相應的承擔了更多的會計核算以及給財會人員培訓新技能的費用。然而在這種成本上升，工作量加大的同時，企業(yè)仍必須保證會計信息的質量，否則將可能帶來更大的損失。

最后，企業(yè)還需要強化發(fā)票的管理程序與相應制度。由于國家對增值稅專用發(fā)票的管理更加嚴格，相關規(guī)定和流程都有了變化，企業(yè)也需要相應的更新發(fā)票的管理程序，以避免出現(xiàn)漏洞。

4 結語

營改增對于服務業(yè)企業(yè)來說既是機遇也是挑戰(zhàn)。營改增完善了我國的稅收制度，消除了重復征稅問題，因此減輕了企業(yè)的負擔。改革之后企業(yè)也傾向于更新設備、進行專業(yè)化分工、改善財務管理模式，有利于企業(yè)長期發(fā)展。但在改革初 期，由于各個方面都還在調整之中，企業(yè)會遇到種種問題。這就需要企業(yè)具備良好的應變能力，充分利用改革帶來的優(yōu)惠，如果企業(yè)無法抓住這一機遇，就可能會在競爭中落敗。

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