吳瑋玥

摘 要：為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的不斷發(fā)展以及國(guó)際化程度的加強(qiáng)，我國(guó)從試點(diǎn)行業(yè)和地區(qū)開(kāi)始實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，實(shí)施營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)起到包括消除重復(fù)征稅、促進(jìn)服務(wù)業(yè)稅負(fù)公平等作用，對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)計(jì)稅變化及財(cái)務(wù)管理方面的影響，服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)?shù)牟呗砸詰?yīng)對(duì)營(yíng)改增所帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 服務(wù)業(yè)企業(yè) 稅負(fù) 價(jià)外稅

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）06（a）-141-02

過(guò)去我國(guó)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的征稅方法，對(duì)大部分第一、第二產(chǎn)業(yè)的企業(yè)征收增值稅，而對(duì)第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。這樣的征稅方法，由于簡(jiǎn)單易行，很好的適應(yīng)我國(guó)當(dāng)時(shí)的歷史條件。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，第三產(chǎn)業(yè)尤其是服務(wù)業(yè)在我國(guó)占據(jù)重要地位，同時(shí)國(guó)際上也將服務(wù)業(yè)列為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的標(biāo)志。在這樣的經(jīng)濟(jì)政治情形下，這種兩稅并存的稅收制度缺陷日益明顯。對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅造成的重復(fù)征稅，出口產(chǎn)品帶稅競(jìng)爭(zhēng)等問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了服務(wù)業(yè)成長(zhǎng)。為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的不斷發(fā)展以及國(guó)際化程度的加強(qiáng)，我國(guó)從試點(diǎn)行業(yè)和地區(qū)開(kāi)始實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，直到2016年5月全面推行營(yíng)改增，營(yíng)業(yè)稅正式成為歷史稅。

1 營(yíng)改增對(duì)我國(guó)服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的作用

我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)的影響廣泛而深遠(yuǎn)，主要表現(xiàn)為以下方面。

1.1 消除重復(fù)征稅，促進(jìn)服務(wù)業(yè)稅負(fù)公平

服務(wù)業(yè)企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此所需繳納的稅負(fù)中還包含有上游企業(yè)帶來(lái)的營(yíng)業(yè)稅。這樣的征稅過(guò)程中存在著重復(fù)征稅的問(wèn)題。

目前服務(wù)業(yè)企業(yè)憑借其優(yōu)勢(shì)，已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的焦點(diǎn)，然而重復(fù)征稅帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)卻嚴(yán)重制約了它的發(fā)展。降低稅率是減輕稅負(fù)的一種方法，但只能解決表面問(wèn)題，只有營(yíng)業(yè)稅改征增值稅才能從根本上解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，達(dá)到結(jié)構(gòu)性的減稅，讓服務(wù)業(yè)得到更好的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

1.2 兩稅交叉地帶得到了有效監(jiān)管，完善了稅制結(jié)構(gòu)

隨著服務(wù)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)形式趨于多樣化和復(fù)雜化，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征收界限越來(lái)越難以確認(rèn)，導(dǎo)致有些企業(yè)可能同時(shí)繳納了增值稅和營(yíng)業(yè)稅。一般來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅屬于地稅，而增值稅屬于中央和地方共享稅，如果不能處理好這兩種稅的征收界限問(wèn)題，國(guó)家財(cái)政和地方財(cái)政的利益就難以權(quán)衡，將加劇這一問(wèn)題所帶來(lái)的后果。并且，營(yíng)業(yè)稅的存在使得增值稅的抵扣鏈條不能得到完善。原本呈現(xiàn)稅收中性的增值稅因此變得有失公平，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中挫傷了企業(yè)的積極性。營(yíng)改增之后，增值稅的抵扣鏈條變得完整，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)更加合理，具有明顯的益處。

1.3 有利于專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)二、三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，服務(wù)業(yè)企業(yè)從外部獲得服務(wù)時(shí)不必再繳納由供應(yīng)商轉(zhuǎn)嫁而來(lái)的營(yíng)業(yè)稅，而是獲得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此企業(yè)傾向于將原本由內(nèi)部承擔(dān)的非核心業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)而交給更專(zhuān)業(yè)的外部公司，留下支撐企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的部分，在提高產(chǎn)品價(jià)值的同時(shí)降低了成本。這樣不僅對(duì)企業(yè)的發(fā)展有益，而且可以促進(jìn)社會(huì)的專(zhuān)業(yè)化分工，從而提高效率。

企業(yè)為了獲得專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣增值稅，還會(huì)選擇更新設(shè)備。不僅企業(yè)的技術(shù)得到了改進(jìn)，處于服務(wù)業(yè)企業(yè)上游的第二產(chǎn)業(yè)也由此受益。同時(shí)，處于下游的企業(yè)因?yàn)椴辉俪袚?dān)轉(zhuǎn)嫁的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，也得到優(yōu)惠。所以營(yíng)改增的實(shí)施無(wú)論是對(duì)改革企業(yè)本身還是對(duì)其上下游企業(yè)來(lái)說(shuō)都是有利的。

1.4 提高了我國(guó)出口企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

營(yíng)改增之前我國(guó)的出口服務(wù)業(yè)企業(yè)與其他征收增值稅國(guó)家的企業(yè)相比，需要交納更多的稅負(fù)。在帶稅競(jìng)爭(zhēng)的情況下，無(wú)論從價(jià)格還是成本考慮都很難處于優(yōu)勢(shì)。營(yíng)改增使我國(guó)稅收制度與國(guó)際接軌，出口企業(yè)享受出口退稅的優(yōu)惠政策，適用零稅率，大大提高了出口服務(wù)業(yè)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

2 營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的變化

2.1 對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)計(jì)稅的變化

（1）稅率的變化

營(yíng)改增之前服務(wù)業(yè)基本統(tǒng)一按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)之外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)均按6%的稅率和3%的征收率征收增值稅。因此對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)營(yíng)改增使稅率有所提高。

（2）價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅而增值稅是價(jià)外稅。在計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，需要將營(yíng)業(yè)收入扣去其中包含的增值稅部分。前文提到營(yíng)改增之后服務(wù)業(yè)企業(yè)所承擔(dān)的稅率有所提高，但由于計(jì)稅依據(jù)的不同，實(shí)際提高的程度低于稅率字面上所體現(xiàn)的程度。

假定企業(yè)甲在營(yíng)改增前后分別適用5%和6%的營(yíng)業(yè)稅率且當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為R。則應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為5%*R而增值稅為6%*R（1+6%）=5.66%R。因?yàn)閮r(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別，兩者之差0.66%小于稅率之差1%。

（3）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

與營(yíng)業(yè)稅不同，企業(yè)繳納增值稅時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。若企業(yè)想要在稅改后達(dá)到減稅的效果，只需使進(jìn)項(xiàng)稅額在企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入中占據(jù)的比重超過(guò)一定程度。也就是說(shuō)，雖然企業(yè)的實(shí)際稅率上升，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣卻可以扭轉(zhuǎn)這一影響，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。并且，一個(gè)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額比重越高，企業(yè)享受到的稅負(fù)降低的程度也就越大。

（4）以營(yíng)業(yè)稅或者增值稅作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅金及附加變化

營(yíng)改增前后企業(yè)需要繳納的教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、城建稅、營(yíng)業(yè)稅金及附加（稅金及附加）均是以營(yíng)業(yè)稅或者增值稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)。所以企業(yè)改為交納增值稅之后，稅額的變化導(dǎo)致以上稅金也隨之發(fā)生變化。

（5）對(duì)企業(yè)繳納所得稅的影響

從價(jià)內(nèi)稅到價(jià)外稅的變化令營(yíng)業(yè)收入從含營(yíng)業(yè)稅的收入變?yōu)椴缓愂杖耄髽I(yè)應(yīng)交所得稅則隨著收入的變化而降低。相對(duì)應(yīng)的，營(yíng)改增后計(jì)算營(yíng)業(yè)成本時(shí)也要從中扣減包含的增值稅，又導(dǎo)致所得稅增加，兩者共同影響企業(yè)的所得稅稅額。

2.2 對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的影響

（1）營(yíng)改增后企業(yè)在核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)時(shí)要扣除收入中包含的增值稅稅款。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在內(nèi)的多個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目同時(shí)發(fā)生變化，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)。這一變化也導(dǎo)致依據(jù)這些項(xiàng)目計(jì)算的財(cái)務(wù)指標(biāo)以及財(cái)務(wù)分析的結(jié)果也發(fā)生了變化。

（2）在不考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的情況下，營(yíng)改增提高了服務(wù)業(yè)企業(yè)的實(shí)際稅率，企業(yè)為了獲得同樣利潤(rùn)，需要提高服務(wù)和產(chǎn)品價(jià)格。然而價(jià)格上升卻會(huì)引起消費(fèi)者的不滿(mǎn)，降低企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。所以企業(yè)要做出是否抬價(jià)的決策還需綜合考慮多種因素。

（3）由于在現(xiàn)行制度下增值稅專(zhuān)用發(fā)票扮演日漸重要的角色，國(guó)家對(duì)于發(fā)票的監(jiān)管也更加嚴(yán)格，對(duì)濫用專(zhuān)用發(fā)票的處罰也更加嚴(yán)厲。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增使得企業(yè)發(fā)票的管理變得復(fù)雜，需要對(duì)此加以更多的關(guān)注并且要隨時(shí)更新知識(shí)。

（4）由于營(yíng)業(yè)稅具有簡(jiǎn)單易行的優(yōu)勢(shì)，所以營(yíng)改增之后，企業(yè)面臨的稅務(wù)申報(bào)任務(wù)變得相對(duì)復(fù)雜。一方面企業(yè)需要整理稅務(wù)信息增多，另一方面由于國(guó)家監(jiān)管更加嚴(yán)格，企業(yè)需要經(jīng)過(guò)的審批程序也有所增加。由此企業(yè)的納稅成本隨之提高。

3 營(yíng)改增后服務(wù)業(yè)企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

3.1 明確一般納稅人還是小規(guī)模納稅人

自改征增值稅后，服務(wù)業(yè)企業(yè)就有了一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)分。一般納稅人適用相對(duì)較高的稅率，可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而小規(guī)模納稅人雖然適用較低的征收率，卻不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，對(duì)于一些服務(wù)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)項(xiàng)稅額占營(yíng)業(yè)收入的比重等因素，對(duì)納稅人身份的選擇進(jìn)行決策，這樣可以有效降低稅負(fù)。

3.2 注意獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票

原來(lái)服務(wù)業(yè)的成本大多無(wú)法提供進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但隨著營(yíng)改增的推進(jìn)，增值稅抵扣鏈條的完善，更多的企業(yè)開(kāi)始成為增值稅納稅人，因此將來(lái)服務(wù)業(yè)企業(yè)可獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)有所增加。企業(yè)要想抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票必不可少，只有選擇可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商才能使企業(yè)達(dá)到降低稅負(fù)的目的，否則會(huì)徒增不必要的費(fèi)用。為此企業(yè)需要完善采購(gòu)物資的管理流程，在選擇供應(yīng)商時(shí)盡量以可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票為前提。然而企業(yè)也要同時(shí)權(quán)衡價(jià)格和抵扣，不能僅因?yàn)樨潏D抵扣而使購(gòu)貨成本大幅提升。

3.3 及時(shí)了解最新的政策信息

在全面推行營(yíng)改增的初期階段，由于稅收抵扣、企業(yè)定價(jià)等各方面都還沒(méi)有達(dá)到穩(wěn)定狀態(tài)，抵扣鏈條沒(méi)有完善，企業(yè)也沒(méi)有做好應(yīng)對(duì)變化的準(zhǔn)備。隨著實(shí)際稅率的小幅提高，現(xiàn)階段的改革的確給服務(wù)業(yè)企業(yè)帶來(lái)了一些挑戰(zhàn)。因此政府出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，以彌補(bǔ)企業(yè)遭受的損失，減少企業(yè)的不滿(mǎn)并調(diào)動(dòng)積極性。為了使享受到的優(yōu)惠最大化，企業(yè)需要隨時(shí)了解最新的政策信息，做出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以便能夠最好的利用這些政策優(yōu)惠，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3.4 改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理

正如前文所說(shuō)，營(yíng)改增給企業(yè)財(cái)務(wù)管理的多方面造成了影響，企業(yè)為了保持管理效率需要采取措施應(yīng)對(duì)變化。

首先，企業(yè)需要完善定價(jià)機(jī)制以適應(yīng)市場(chǎng)變化，一方面為了彌補(bǔ)因?yàn)閷?shí)際稅率提高而損失的利潤(rùn)需要提高產(chǎn)品價(jià)格，另一方面企業(yè)需要了解消費(fèi)者的態(tài)度以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的應(yīng)對(duì)措施以防止因抬價(jià)而失去長(zhǎng)期利益。

其次，此次稅改提高了會(huì)計(jì)核算的難度，如明細(xì)科目的增加、營(yíng)業(yè)收入計(jì)算的復(fù)雜化等，也提高了對(duì)會(huì)計(jì)信息數(shù)量和質(zhì)量的需求。這就對(duì)服務(wù)業(yè)財(cái)會(huì)人員提出了更高要求，他們必須學(xué)習(xí)營(yíng)改增的實(shí)務(wù)知識(shí)才能繼續(xù)勝任原來(lái)的工作，工作量也有了明顯增加。為此企業(yè)也相應(yīng)的承擔(dān)了更多的會(huì)計(jì)核算以及給財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)新技能的費(fèi)用。然而在這種成本上升，工作量加大的同時(shí)，企業(yè)仍必須保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，否則將可能帶來(lái)更大的損失。

最后，企業(yè)還需要強(qiáng)化發(fā)票的管理程序與相應(yīng)制度。由于國(guó)家對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理更加嚴(yán)格，相關(guān)規(guī)定和流程都有了變化，企業(yè)也需要相應(yīng)的更新發(fā)票的管理程序，以避免出現(xiàn)漏洞。

4 結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增對(duì)于服務(wù)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。營(yíng)改增完善了我國(guó)的稅收制度，消除了重復(fù)征稅問(wèn)題，因此減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。改革之后企業(yè)也傾向于更新設(shè)備、進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化分工、改善財(cái)務(wù)管理模式，有利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。但在改革初 期，由于各個(gè)方面都還在調(diào)整之中，企業(yè)會(huì)遇到種種問(wèn)題。這就需要企業(yè)具備良好的應(yīng)變能力，充分利用改革帶來(lái)的優(yōu)惠，如果企業(yè)無(wú)法抓住這一機(jī)遇，就可能會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中落敗。

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