許云

摘 要：企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的稅收與會(huì)計(jì)差異問題的水平，對(duì)我國現(xiàn)代企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)的綜合性組織開展質(zhì)量具有深刻影響，本文圍繞企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的稅收與會(huì)計(jì)差異問題，選取三個(gè)具體方面展開了分析論述。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 研究開發(fā)費(fèi)用 稅收與會(huì)計(jì) 差異探索

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）06（a）-093-02

為切實(shí)鼓勵(lì)和督導(dǎo)我國現(xiàn)有的各類型企業(yè)積極組織參與基礎(chǔ)性的技術(shù)創(chuàng)新實(shí)踐工作，中央人民政府早在1996年，就已經(jīng)開始借由制定實(shí)施專門性行政規(guī)章的業(yè)務(wù)實(shí)踐形式，針對(duì)我國各類企業(yè)在具體組織開展基礎(chǔ)性技術(shù)研發(fā)活動(dòng)過程中發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。最新修訂并且推廣執(zhí)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》更是將針對(duì)我國各類企業(yè)技術(shù)研發(fā)事業(yè)領(lǐng)域費(fèi)用項(xiàng)目的相關(guān)政策條文上升到法律高度，充分彰顯了我國中央政府對(duì)該項(xiàng)政策制度的充分關(guān)注。最近幾年以來，伴隨我國各類企業(yè)技術(shù)研發(fā)實(shí)踐活動(dòng)的快速持續(xù)深入推進(jìn)，我國各級(jí)人民政府，以及企業(yè)性納稅人逐步提升了對(duì)該項(xiàng)政策的關(guān)注和重視力度，并且督導(dǎo)相關(guān)企業(yè)納稅人和研究人員接連開展了系統(tǒng)深入研究分析，獲取了一系列具有深刻現(xiàn)實(shí)影響意義的研究成果，有鑒于此，本文將會(huì)圍繞企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的稅收與會(huì)計(jì)差異探索展開闡釋。

1 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目加計(jì)扣除業(yè)務(wù)領(lǐng)域的現(xiàn)行政策法規(guī)條文概述

現(xiàn)階段，我國指向企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目加計(jì)扣除業(yè)務(wù)領(lǐng)域的政策法規(guī)條文項(xiàng)目，主要包含三個(gè)方面的具體組成內(nèi)容。

第一，遵照現(xiàn)行版本的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第一款的相關(guān)條文規(guī)定，我國企業(yè)在具體組織新技術(shù)研發(fā)、新產(chǎn)品研發(fā)，以及新工藝研發(fā)實(shí)踐活動(dòng)過程中，通?？梢栽卺槍?duì)研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)施應(yīng)納稅所得額計(jì)算處理過程中，展開適當(dāng)程度的加計(jì)扣除業(yè)務(wù)處理。

第二，遵照我國現(xiàn)行版本《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中第九十五條中的相關(guān)規(guī)定，我國現(xiàn)行版本《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第一款法律條文中規(guī)定的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問題，泛指我國企業(yè)在具體組織實(shí)施新技術(shù)研發(fā)、新產(chǎn)品研發(fā)，以及新工藝研發(fā)實(shí)踐活動(dòng)過程中，所具體發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目，在上述研究開發(fā)性費(fèi)用項(xiàng)目中，針對(duì)尚未形成無形資產(chǎn)要素且尚未計(jì)入當(dāng)期損益會(huì)計(jì)賬戶的業(yè)務(wù)情形，應(yīng)當(dāng)在嚴(yán)格遵照相關(guān)稅收性法律法規(guī)規(guī)定展開據(jù)實(shí)扣除業(yè)務(wù)處理前提之下，遵照實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目總體數(shù)量規(guī)模的50.00%比例實(shí)施加計(jì)扣除業(yè)務(wù)處理。根據(jù)財(cái)稅[2017]34號(hào)文件第一條規(guī)定，我國科技型中小企業(yè)在具體組織開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在未形成無形資產(chǎn)條件下應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)當(dāng)在遵循相關(guān)規(guī)定據(jù)實(shí)實(shí)施扣除業(yè)務(wù)員處理環(huán)節(jié)，而對(duì)于在2017年1月1日至2019年12月31日期間，按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)基于上述時(shí)間階段背景，按照無形資產(chǎn)成本的175%實(shí)施稅前攤銷業(yè)務(wù)處理。

第三，中華人民共和國國家稅務(wù)總局于2008年制定并且發(fā)布實(shí)施的《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》官方文件，針對(duì)我國各類企業(yè)在具體組織開展技術(shù)性研發(fā)活動(dòng)過程中發(fā)生的基礎(chǔ)性研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除業(yè)務(wù)處置活動(dòng)，構(gòu)筑和提供了基礎(chǔ)性的政策指導(dǎo)支持條件，這一官方性政策指導(dǎo)文件，在基礎(chǔ)性條文內(nèi)容的制定和表述過程中，全面且系統(tǒng)系闡釋分析了“企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)”的“基本內(nèi)涵”和“影響波及范圍”，并且借由對(duì)列舉說明法的具體運(yùn)用，系統(tǒng)闡釋了能夠?qū)嵤┘佑?jì)扣除業(yè)務(wù)處理的各項(xiàng)“研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目”實(shí)際面對(duì)的具體化業(yè)務(wù)開支范圍。

2 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)規(guī)定

要想實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)規(guī)定的全面清晰認(rèn)識(shí)，應(yīng)當(dāng)通過閱讀分析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，以及《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》等官方文件相關(guān)條文的方式，具體加以分析和把握。

遵照現(xiàn)行版本《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》官方文件中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員在針對(duì)企業(yè)在具體開展研發(fā)項(xiàng)目過程中的支出要素展開分析過程中，應(yīng)當(dāng)注意做好技術(shù)研究階段費(fèi)用支出項(xiàng)目，以及技術(shù)開發(fā)階段費(fèi)用支出項(xiàng)目的嚴(yán)格區(qū)分。所謂企業(yè)研究開發(fā)實(shí)踐活動(dòng)的研究工作階段，泛指企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工作實(shí)踐人員，為切實(shí)學(xué)習(xí)和獲取更大數(shù)量規(guī)模的科學(xué)技術(shù)理論性，或者是應(yīng)用技能性知識(shí)要素，而具體組織開展的創(chuàng)造性和有計(jì)劃性的調(diào)查實(shí)踐工作過程，以及新產(chǎn)品要素項(xiàng)目或者是新技術(shù)要素項(xiàng)目的設(shè)計(jì)形成過程；而企業(yè)研究開發(fā)實(shí)踐活動(dòng)的開發(fā)階段，是在針對(duì)企業(yè)研發(fā)形成的新產(chǎn)品要素展開商業(yè)性，或者是市場性生產(chǎn)銷售活動(dòng)之前，將已經(jīng)形成的研究成果和知識(shí)要素應(yīng)用于某一種計(jì)劃和設(shè)計(jì)過程之中，以切實(shí)生產(chǎn)形成，并且對(duì)外出售基于材料層面、裝置層面，以及產(chǎn)品性層面的實(shí)質(zhì)性改良優(yōu)化。在針對(duì)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，在研究階段發(fā)生的支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)處理過程中，應(yīng)當(dāng)將其具體計(jì)入當(dāng)期損益會(huì)計(jì)賬戶項(xiàng)目之中，而在針對(duì)企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段發(fā)生的支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)處理過程中，如果其嚴(yán)格滿足基于資本化考量背景之下的五項(xiàng)基本條件，則應(yīng)當(dāng)在具體開展的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)處理過程中，將其具體計(jì)入無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬戶之中，否則應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入當(dāng)期損益會(huì)計(jì)賬戶之中。

遵照現(xiàn)行版本《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中列示的相關(guān)規(guī)定，我國現(xiàn)有的各類企業(yè)在自身組織實(shí)施研究開發(fā)工作環(huán)節(jié)，并且在嚴(yán)格遵從相關(guān)領(lǐng)域規(guī)范性法律程序獲取的無形資產(chǎn)項(xiàng)目要素，應(yīng)當(dāng)將在具體實(shí)施依法獲取業(yè)務(wù)行為實(shí)踐過程中發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)，以及律師費(fèi)等基礎(chǔ)性費(fèi)用支出項(xiàng)目，視為其具體化獲取過程中所支出的成本要素，而對(duì)于在具體組織開展新產(chǎn)品要素、新技術(shù)要素，以及工藝要素研究開發(fā)實(shí)務(wù)活動(dòng)過程中，發(fā)生的材料物資要素采購獲取費(fèi)用、研究開發(fā)實(shí)務(wù)參與工作人員的工資和基礎(chǔ)福利待遇資金支出等費(fèi)用項(xiàng)目而言，應(yīng)當(dāng)在嚴(yán)格遵循我國企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)工作準(zhǔn)則背景之下，將其直接核算計(jì)量到當(dāng)期損益會(huì)計(jì)核算賬戶之中。

而遵照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》的相關(guān)規(guī)定，我國企業(yè)具體組織研究開發(fā)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，泛指我國企業(yè)在具體組織開展針對(duì)產(chǎn)品要素、技術(shù)要素、材料要素、工藝要素以及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要素等多個(gè)具體方面的研究與開發(fā)等業(yè)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)基礎(chǔ)性費(fèi)用要素項(xiàng)目，與此同時(shí)，《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》還針對(duì)我國企業(yè)在具體組織開展研究開發(fā)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理過程中的實(shí)務(wù)過程規(guī)范性問題展開了系統(tǒng)規(guī)定。

3 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的稅收與會(huì)計(jì)差異問題具體分析

第一，企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目的加計(jì)扣除適用范圍。遵照現(xiàn)有版本的《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》官方文件，企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目的加計(jì)扣除政策，通常僅僅適用于內(nèi)部性會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作制度建設(shè)狀態(tài)相對(duì)健全，以及能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用支出項(xiàng)目展開全面性梳理歸納的居民性企業(yè)組織之中。從這一角度展開闡釋，說明我國企業(yè)在具體組織開展的研究開發(fā)業(yè)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)過程中，并不是實(shí)際發(fā)生的所有研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目，都可以組織實(shí)施加計(jì)扣除業(yè)務(wù)處理行為。

第二，企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)的基本內(nèi)涵認(rèn)識(shí)差異。我國現(xiàn)行版本《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》官方文件，在具體分析闡釋企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)的基本內(nèi)涵過程中，重點(diǎn)關(guān)注了我國企業(yè)在具體組織實(shí)施科學(xué)與技術(shù)知識(shí)要素學(xué)習(xí)、科學(xué)技術(shù)新知識(shí)要素運(yùn)用，以及實(shí)質(zhì)性改良優(yōu)化技術(shù)要素、工藝要素以及產(chǎn)品要素過程中所作出的努力行為，與其他相關(guān)規(guī)范性指導(dǎo)文件中列示的相關(guān)條文相比，本身存在著一定表現(xiàn)程度的相互差異特征。

4 結(jié)語

針對(duì)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的稅收與會(huì)計(jì)差異探索問題，本文具體擇取企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目加計(jì)扣除業(yè)務(wù)領(lǐng)域的現(xiàn)行政策法規(guī)條文概述、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)規(guī)定、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的稅收與會(huì)計(jì)差異問題具體分析三個(gè)具體方面展開了簡要的分析論述，以為相關(guān)領(lǐng)域的研究人員提供參考借鑒。

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