胡煊

摘 要：進(jìn)入21世紀(jì)，隨著互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)入尋常百姓家，以互聯(lián)網(wǎng)為載體和平臺的電子商務(wù)迅速興起，并成為互聯(lián)網(wǎng)虛擬經(jīng)濟(jì)的重要支柱。據(jù)粗略統(tǒng)計，截至2017年第一季度，我國使用網(wǎng)絡(luò)購物的網(wǎng)民總數(shù)已逾4億人，網(wǎng)絡(luò)購物的網(wǎng)民使用率逼近六成，同時，電子商務(wù)企業(yè)規(guī)模日益壯大。“十三五”時期，國家大力倡導(dǎo)新業(yè)態(tài)，以電子商務(wù)為主要載體形式的“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)和云計算被各行業(yè)廣泛關(guān)注，同時亦極大地拉動了國民經(jīng)濟(jì)，刺激了線上消費，增加了稅收來源。然而，電子商務(wù)的稅收管理依然存在不少難點和漏洞，需要結(jié)合業(yè)態(tài)特征，采取行之有效的措施予以破解。

關(guān)鍵詞：稅收管理 電子商務(wù) 電商行業(yè) 稅收征管 稅收優(yōu)惠

中圖分類號：F203.9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）06（c）-017-02

以淘寶網(wǎng)、京東網(wǎng)領(lǐng)銜的電子商務(wù)網(wǎng)站極大地帶動了我國網(wǎng)絡(luò)購物的發(fā)展，刺激了互聯(lián)網(wǎng)消費，繁榮了互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)。然而，在電子商務(wù)發(fā)展和壯大的同時，其稅收管理依然是一個“老大難”的問題，特別是我國互聯(lián)網(wǎng)購物僅十余年歷史，在電子商務(wù)立法方面尚有不少短板和漏洞，缺乏成熟和系統(tǒng)的理論加以科學(xué)指導(dǎo)，在一定程度上給電子商務(wù)稅收管理工作蒙上一層陰霾。這就需要通過分析和正視電子商務(wù)稅收管理過程中的難點和問題，實施有效的策略逐一解決，以推動電子商務(wù)稅收管理工作邁上新臺階。

1 電子商務(wù)稅收管理存在的難點問題

1.1 納稅的義務(wù)人無法明確

我國當(dāng)前使用的稅法中明確規(guī)定，納稅義務(wù)人主要根據(jù)居民納稅管轄權(quán)和收入來源地的稅收管轄權(quán)來確認(rèn)。首先，在通常交易規(guī)則下，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)由稅務(wù)登記來確認(rèn)稅收征管關(guān)系，進(jìn)而確認(rèn)相關(guān)納稅義務(wù)人。然而在電子商務(wù)條件下，由于是互聯(lián)網(wǎng)虛擬經(jīng)濟(jì)模式，所以無法看到傳統(tǒng)意義上的商場、營銷人員和店面，甚至連商品交易的具體流程和手續(xù)皆為虛擬的形式，經(jīng)營方只要繳納相應(yīng)金額的注冊費，在互聯(lián)網(wǎng)購物網(wǎng)站上獲取自家網(wǎng)店的域名即可從事電商交易，不必前往稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)確定具體的納稅行為人增加了不小阻力。其次，電子商務(wù)以其流動性和隱蔽性著稱，在當(dāng)前“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策的激勵和感召下，不少剛剛走出大學(xué)校門的應(yīng)屆畢業(yè)生加入了電子商務(wù)創(chuàng)業(yè)大軍。然而，由于電子商務(wù)經(jīng)營的行業(yè)和領(lǐng)域不同，所出售的商品、所提供的服務(wù)各異，因此，再加上“95后”青年創(chuàng)業(yè)者往往熱衷獨辟蹊徑的個性化經(jīng)營創(chuàng)意，往往極易變換經(jīng)營地點；一些“老牌”網(wǎng)店經(jīng)營者為求得更多生存機(jī)會，同樣采取更為靈活、流動的方式加以應(yīng)對，以此拓寬自身的經(jīng)營空間，其意圖奪取更多商品市場的雄心不斷壯大，更進(jìn)一步加劇了電子商務(wù)運營的流動性和隱蔽性。最后，對于從海外到國內(nèi)提供商品服務(wù)、從國內(nèi)到海外提供出口的電商企業(yè)，因交易雙方均互相隱藏了身份、地址以及交易行為，再加上整個交易過程又都是在互聯(lián)網(wǎng)虛擬平臺上進(jìn)行的，導(dǎo)致賣家和買家的身份信息難以真正明確，甚至不能認(rèn)定這項交易出自于國內(nèi)還是海外，無法明確誰是納稅義務(wù)人。

1.2 缺失適用性較強(qiáng)的稅務(wù)登記制度

我國稅收征收有關(guān)細(xì)則規(guī)定，凡從事生產(chǎn)、運營活動的納稅主體，自取得營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，要向生產(chǎn)、運營所在地或納稅義務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)行政主管部門發(fā)出稅務(wù)登記，辦理稅務(wù)登記證。然而，電子商務(wù)經(jīng)營主體卻并未如此照辦。截至目前，依然存有較多未取得營業(yè)執(zhí)照而只需向互聯(lián)網(wǎng)購物網(wǎng)站支付相應(yīng)費用就能經(jīng)營網(wǎng)店的店主，主要包含剛畢業(yè)即投身電商創(chuàng)業(yè)的應(yīng)屆畢業(yè)生或新開網(wǎng)店的經(jīng)營者，其通常不會自覺去辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，直接導(dǎo)致稅務(wù)主管部門不能清晰、全面了解納稅方的運營狀況，同時也失去了對納稅主體進(jìn)行稅收管理的良機(jī)。除此以外，尚有一批電商企業(yè)已獲取稅務(wù)登記證，然而，這類企業(yè)往往既從事傳統(tǒng)商務(wù)，亦經(jīng)營電子商務(wù)，但稅務(wù)登記中卻缺乏網(wǎng)絡(luò)銷售方面的記載，所以，這類經(jīng)營者在電商方面的收入均不體現(xiàn)在賬面上，國家稅務(wù)主管部門也就無法對其依法征收稅款。

1.3 確定納稅地點較為困難

眾所周知，在傳統(tǒng)貿(mào)易交易環(huán)境下，經(jīng)營主體通常均有固定的實體店面，稅務(wù)登記、征稅和稅收管理方面均相對容易。然而，在電商條件下，由于經(jīng)營方系通過互聯(lián)網(wǎng)虛擬平臺進(jìn)行相應(yīng)的商務(wù)活動，產(chǎn)品或服務(wù)理論上講可以在全球范圍內(nèi)自由流通和交易，在交易方面并不受限。然而，在給消費者帶來極大便利的同時，由于電商經(jīng)營者沒有固定的經(jīng)營地點，服務(wù)器亦會根據(jù)運營狀況來發(fā)生相應(yīng)的移動，交易地點更是“居無定所”，其機(jī)構(gòu)所在地很難有效監(jiān)控，所以也就不能依照其機(jī)構(gòu)所在地來鎖定其具體的納稅地。當(dāng)然，還有另一種情況，作為納稅主體的經(jīng)營者納稅觀念較為淡薄，為逃避稅收的征管，其往往拒絕依法辦理稅務(wù)登記和納稅申報，并且稅務(wù)主管部門無法從地點上對其進(jìn)行有效監(jiān)控，最終導(dǎo)致稅收流失。

1.4 稅務(wù)檢查的實施比較困難

眾所周知，我國電商交易平臺均是將經(jīng)營者的產(chǎn)品直接供給消費者，中間商環(huán)節(jié)能省則省。買家通過選中相應(yīng)的商品，通過網(wǎng)銀支付完成付費，這時消費者所支付的款額被“暫時懸起”。接著，賣家看到買家付款后盡快發(fā)貨，買家收到商品后確定收貨，款額就能自動打入賣家的賬戶。不難發(fā)現(xiàn)，電商交易的一整套流程均是在網(wǎng)絡(luò)上完成的，無紙化程度可見一斑。期間消費者可自行決定是否需要發(fā)票，實際上各種銷售憑證均以電子文檔的形式呈現(xiàn)出來，但電子憑證又不像紙質(zhì)憑證那樣一經(jīng)開具無法更改，電子憑證可以在網(wǎng)絡(luò)上根據(jù)需要毫無痕跡地改動。此外，支付環(huán)節(jié)所用到的安全方略常使稅務(wù)主管部門在監(jiān)管具體的支付信息上變得異常困難，而納稅人則完全可借助密碼和用戶名的二重保護(hù)來隱藏相關(guān)的信息，在一定程度上增加了稅務(wù)主管部門對稅收主體稅務(wù)檢查的困難。

2 解決電子商務(wù)稅后管理問題的有效對策

2.1 健全現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充涉及電子商務(wù)的相關(guān)條款

為因應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”新業(yè)態(tài)下對電子商務(wù)行業(yè)的有效監(jiān)管，國家要對電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)納稅行為進(jìn)行必備的法律補(bǔ)充和必要的條款說明，特別要針對涉及電子商務(wù)稅收管理問題要嚴(yán)加補(bǔ)充和明確，適度調(diào)整電商稅收管理工作中的納稅主體、征稅對象、納稅地等事項問題。通過健全營業(yè)稅相關(guān)條例，將電商服務(wù)統(tǒng)一歸入營業(yè)稅征管范圍內(nèi)，依據(jù)服務(wù)業(yè)的稅目加以征收。為充分明確納稅義務(wù)人，要結(jié)合電商交易無紙化的特征，把網(wǎng)絡(luò)支付的電商產(chǎn)品視為“特許權(quán)”，并依“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目來統(tǒng)一征收，同時要科學(xué)界定流轉(zhuǎn)稅等稅種的納稅地。當(dāng)前，我國營業(yè)稅通常以勞務(wù)發(fā)生地作為納稅的地點，然而在電商模式下，其勞務(wù)發(fā)生地卻很難清晰、準(zhǔn)確地明確，這就可以將其主營業(yè)地或經(jīng)營者常住地作為納稅地，以填補(bǔ)納稅地點不明確而無法征稅的漏洞。

2.2 全面推行電商稅務(wù)登記制度

電子商務(wù)行業(yè)以其提供的商品低廉物美、種類繁多、交易便捷、技術(shù)保障等優(yōu)勢吸引了數(shù)以億計的網(wǎng)絡(luò)消費者。可以設(shè)想在今后一個時期，電子商務(wù)市場仍將繼續(xù)做大做強(qiáng)，無論從消費群還是網(wǎng)店的規(guī)模均有繼續(xù)繁榮發(fā)展的態(tài)勢。所以，鑒于互聯(lián)網(wǎng)平臺交易的虛擬性和隱藏性，電子商務(wù)有必要推行嚴(yán)格的稅務(wù)登記制度，并在稅務(wù)登記制度中標(biāo)明相關(guān)電商稅務(wù)登記的相關(guān)款項，明確電商經(jīng)營主體承擔(dān)稅務(wù)登記的主體責(zé)任和相關(guān)義務(wù)，告別電商無稅務(wù)登記的時代。這樣一來，電商經(jīng)營者就必須到其經(jīng)營所在地或常住地的稅務(wù)行政主管部門依法辦理電商稅務(wù)登記證，依照稅務(wù)主管部門的要求，準(zhǔn)確、真實地填寫登記表，該表通常包含電商經(jīng)營的商品類型、電商經(jīng)營的形式和途徑、電商網(wǎng)站域名地址、電子郵箱以及賣家?guī)ぬ柕?。納稅人填寫完畢后，稅務(wù)主管部門的相關(guān)工作人員要對所填事項進(jìn)行逐一審核，待確認(rèn)無誤后方可辦理登記，并提醒和要求經(jīng)營者將此登記證永久性地展示在電商網(wǎng)站首頁上，不得有任何網(wǎng)絡(luò)更改或刪除。稅務(wù)主管部門要鼓勵更多電商經(jīng)營者，特別是剛注冊的經(jīng)營者前去辦理稅務(wù)登記，并始終亮證經(jīng)營，以逐步推廣。之所以采取這一舉措，就是為了增強(qiáng)電商經(jīng)營主體的稅務(wù)登記意識，在電商行業(yè)中普及稅務(wù)登記的觀念，進(jìn)而從根源上補(bǔ)齊稅收管理短板，降低稅收流失。

2.3 穩(wěn)妥解決納稅地點不明確的頑疾

電商本身所具有的流動性大、隱蔽性強(qiáng)等特征，使納稅人在納稅遵從度較低的情形下，逃脫納稅。鑒于此，稅務(wù)主管部門要認(rèn)清形勢，加大稅收法律規(guī)范的宣介力度，特別要積極宣傳稅收管理的相關(guān)法律，鼓勵、支持和引導(dǎo)電商納稅人主動申報稅款。當(dāng)然，為提高宣傳的實效性，稅務(wù)主管部門也可以與眾多電商經(jīng)營者開展深度合作，在其電商網(wǎng)站首頁處增添宣傳標(biāo)語，使賣家開門見山地了解電商有關(guān)的納稅事宜。當(dāng)然，還可通過設(shè)立納稅舉報電話、稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站投訴欄等途徑鼓勵檢舉揭發(fā)電商逃脫稅款的不良行為，進(jìn)而純凈電商納稅環(huán)境，調(diào)動線上網(wǎng)民參與守法護(hù)法的實踐中，多措并舉監(jiān)控賣家的電商行為，并對其納稅行為進(jìn)行科學(xué)引導(dǎo)和有效規(guī)范。

3 結(jié)語

綜上所述，電子商務(wù)稅收管理工作永遠(yuǎn)在路上。要深切地認(rèn)清電子商務(wù)經(jīng)營者在稅收管理方面的漏洞和短板，不斷地破解電商稅收管理難題，補(bǔ)齊稅收管理短板，嚴(yán)肅電商逃稅漏稅行為，還電商一個和諧、有序的經(jīng)營秩序和納稅環(huán)境，從而為電商發(fā)展的美好明天帶來更多正能量。

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