謝華

摘 要：各類企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)象屢見不鮮，特別是一些上市公司，為達(dá)到偷稅漏稅、吸引投資、降低企業(yè)運(yùn)營成本等目的，會(huì)不惜在財(cái)務(wù)信息上作假。企業(yè)的虛假財(cái)務(wù)信息，會(huì)給投資者和債權(quán)人帶來經(jīng)濟(jì)損失，造成經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，一旦出現(xiàn)違法行為，還會(huì)使企業(yè)面臨倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。所以，需要對財(cái)務(wù)信息造假的情況進(jìn)行治理，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，保障投資者和債權(quán)人的利益。本文對比較常用的財(cái)務(wù)信息造假手段進(jìn)行分析，并就如何識別虛假財(cái)務(wù)信息進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：識別 虛假財(cái)務(wù)信息 方法

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）12（b）-137-02

企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的原因有多方面，有的企業(yè)是為了應(yīng)付業(yè)績考核，有的企業(yè)則是為了侵占小股東的利益，或者爭取到銀行的貸款。但無論是因?yàn)槭裁丛蛟谪?cái)務(wù)信息上造假，都會(huì)使企業(yè)的信譽(yù)受到影響，還可能會(huì)引起一些社會(huì)問題。

1 企業(yè)常用的財(cái)務(wù)信息造假手段

1.1 虛增資產(chǎn)

虛增資產(chǎn)是企業(yè)常用的財(cái)務(wù)造假方法，通過增加賬面上的資產(chǎn)，能夠降低企業(yè)的整體負(fù)債水平，或者調(diào)低企業(yè)的變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表上的資產(chǎn)負(fù)債率降低，流動(dòng)比率、速凍比率等指標(biāo)，都比實(shí)際情況要好。比如，在對企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進(jìn)行評估時(shí)，不按照相關(guān)規(guī)定評估，評估過程的隨意性比較大，在入賬時(shí)，虛假的增加這些資產(chǎn)的價(jià)值，達(dá)到降低資產(chǎn)負(fù)債率的目的。有的企業(yè)還會(huì)將短期借款放在長期借款科目下，以提高賬面上的流動(dòng)比率。而一些比較大型的集團(tuán)公司，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，集團(tuán)內(nèi)部的有些項(xiàng)目本來是可以抵消的，實(shí)際上卻沒有抵消，這樣就會(huì)增加集團(tuán)的資產(chǎn)負(fù)債和效益。從賬面上看，集團(tuán)在財(cái)務(wù)方面很有實(shí)力。還有一種虛增資產(chǎn)的方法就是隱匿債務(wù)，以彰顯企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。例如，對于短期借款、民間借貸等負(fù)債類項(xiàng)目，賬面上的金額會(huì)小于實(shí)際的金額；對于統(tǒng)籌金等項(xiàng)目，或者少提，或者不提；許多企業(yè)還會(huì)在做賬的時(shí)候，盡量少反映甚至不反映應(yīng)交稅情況，包括應(yīng)交增值稅等；通過不按照規(guī)定的時(shí)間核算成本、不按期計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用等手段，使賬面的負(fù)債低于企業(yè)的實(shí)際負(fù)債。

1.2 虛構(gòu)收入

企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，會(huì)采用不正當(dāng)?shù)姆椒?，對收入進(jìn)行提前確認(rèn)，以達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。虛構(gòu)收入主要有以下幾種方式：第一，在簽訂銷售合同后，物品的所有權(quán)還沒有真正轉(zhuǎn)移，就確認(rèn)收入。第二，倉庫中的庫存商品，尤其是發(fā)往分、子公司的庫存商品，企業(yè)會(huì)在報(bào)表上將其放入主營業(yè)務(wù)收入科目，并同時(shí)增加應(yīng)收賬款，這樣就能虛構(gòu)出主營業(yè)務(wù)收入，增加主營業(yè)務(wù)收入的金額，從而形成白條利潤。同時(shí)，通過增加應(yīng)收賬款的方式，也能夠使企業(yè)的總資產(chǎn)虛增。第三，關(guān)聯(lián)方交易，這里具體指“無股權(quán)關(guān)系”的關(guān)聯(lián)方，企業(yè)可通過向其發(fā)貨確認(rèn)收入，但關(guān)聯(lián)方并未實(shí)現(xiàn)銷售，至少未全部實(shí)現(xiàn)，該類銷售也無法通過合并報(bào)表來界定實(shí)質(zhì)銷售。比如，黎明股份虛構(gòu)收入一案中，為粉飾經(jīng)營業(yè)績，黎明股份虛增資產(chǎn)8996萬元、虛增負(fù)債1956萬元、虛增所有者權(quán)益7413萬元、虛增主營業(yè)務(wù)收入1.5億元、虛增利潤總額8679萬元。其中，虛增主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)對外披露數(shù)字的37%，虛增利潤總額占企業(yè)對外披露數(shù)字的166%。在經(jīng)過調(diào)查組的審計(jì)核實(shí)后，該企業(yè)的利潤總額在檢查前對外披露的金額為5231萬元，實(shí)際為-3448萬元。黎明股份出現(xiàn)的這些情況，除少計(jì)成本、縮小合并范圍等比較常見的違規(guī)行為外，有90%都是通過編造假的購銷合同、貨物出入庫單、成本計(jì)算單等各種原始憑證實(shí)現(xiàn)的，再對假賬進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)處理，編制成財(cái)務(wù)報(bào)表。

1.3 虛增現(xiàn)金流量

企業(yè)在虛增現(xiàn)金流量后，財(cái)務(wù)報(bào)表上所反映的現(xiàn)金流出量會(huì)低于實(shí)際的現(xiàn)金流出量?；蛘邔ΜF(xiàn)金流動(dòng)的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行人為的變更，使報(bào)告期的現(xiàn)金流量凈值能夠與銀行的審查要求相符。比如，許多生產(chǎn)類企業(yè)會(huì)在年底的時(shí)候，通過優(yōu)惠政策，讓客戶簽訂金額比較大的合同，但要預(yù)收一部分定金，以此來增加企業(yè)的經(jīng)營性現(xiàn)金流入量。還有的企業(yè)會(huì)在年終的時(shí)候，通過人為的方式，減少現(xiàn)金流出量，延長款項(xiàng)的支出時(shí)間。如開具遠(yuǎn)期支票，將第二年年初作為支票的兌現(xiàn)時(shí)間。甚至有的企業(yè)會(huì)故意在年末的時(shí)候，將大量的“白條”推給出納，但不允許出納對這些“白條”進(jìn)行處理，這樣能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表的賬面看起來很“漂亮”，影響信貸人員對企業(yè)經(jīng)營狀況的懷疑及經(jīng)營性現(xiàn)金流入的測算，最終對是否貸款或貸款金額大小作出錯(cuò)誤地判斷。

2 虛假財(cái)務(wù)信息的識別方法

2.1 仔細(xì)審讀財(cái)務(wù)報(bào)告

要識別企業(yè)的財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)，信貸人員要做到以下幾點(diǎn)：第一，全面的了解企業(yè)的基本情況、商業(yè)模式、企業(yè)管理人員在過去的經(jīng)營過程中所表現(xiàn)出的誠信度、對企業(yè)高層的道德水準(zhǔn)作出正確的評估，從而判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否可信。第二，結(jié)合其他數(shù)據(jù)對企業(yè)報(bào)表進(jìn)行研讀，不能過于依賴企業(yè)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。對于影響報(bào)表使用者決策的重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)多方佐證。例如：銷售收入可用經(jīng)營回款、運(yùn)費(fèi)、績效、水電費(fèi)等相關(guān)數(shù)據(jù)相互核實(shí)。第三，在審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)人員會(huì)以不同的方式將企業(yè)經(jīng)營中存在的問題反映出來，研讀審計(jì)報(bào)告時(shí)，將重點(diǎn)放在意見、解釋、問題說明等部分。其中，問題說明部分，往往是企業(yè)管理層粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的地方。在必要的時(shí)候，信貸人員可再次對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審核，以正確的判斷報(bào)表的可信度。第四，信貸人員其實(shí)可以從報(bào)表的附注中尋找到線索。比如，企業(yè)每次選用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不同，在變更重大會(huì)計(jì)政策時(shí)不合理，這些現(xiàn)象都說明企業(yè)的經(jīng)營比較低效，使得企業(yè)出現(xiàn)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。第五，仔細(xì)研讀附注部分，認(rèn)真地分析三張主財(cái)務(wù)報(bào)表與其附表、附注和補(bǔ)充之間的關(guān)系，看這個(gè)關(guān)系是否合理。同時(shí)，要對各表中的信息披露充實(shí)度進(jìn)行審核，檢查賬務(wù)的處理是否符合規(guī)定等。比如，對關(guān)聯(lián)性的關(guān)系和交易進(jìn)行檢查，商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、稅務(wù)糾紛的信息的披露情況進(jìn)行分析，檢查其是否詳盡。有關(guān)聯(lián)的企業(yè)，應(yīng)追溯到終極所有者，因?yàn)檫@些事項(xiàng)對企業(yè)未來的發(fā)展可能起到關(guān)鍵性的作用。

2.2 剔除不良資產(chǎn)

在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，可能會(huì)出現(xiàn)一些不良資產(chǎn)，不能有效地實(shí)現(xiàn)其賬面價(jià)值，這部分資產(chǎn)主要存在于應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目中。根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)政策，不良資產(chǎn)的損失額或者允許可調(diào)整損失額是不能進(jìn)行實(shí)際確認(rèn)的，所以要將不良資產(chǎn)踢除。比如，確定出不良資產(chǎn)的總額，將其與凈資產(chǎn)進(jìn)行對比，如果兩者接近或者前者比后者高，則說明企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營的能力，也可能是企業(yè)在前幾年的經(jīng)營中人為地夸大自己的利潤，從而形成資產(chǎn)泡沫。另一種方法是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加金額和變化幅度，與當(dāng)期的利潤總額和變化幅度進(jìn)行對比，如果前者大于后者，則說明企業(yè)當(dāng)期所提供的利潤表與實(shí)際的利潤值不符。此外，還可將重點(diǎn)放在各種應(yīng)收款和應(yīng)付款的時(shí)間上，如果企業(yè)的某些應(yīng)收或者應(yīng)付款項(xiàng)長期掛賬而沒有得到處理，則說明企業(yè)的應(yīng)收賬款或者應(yīng)付賬款存在問題。

2.3 對重點(diǎn)科目進(jìn)行分析

虛假財(cái)務(wù)信息都存在于各個(gè)會(huì)計(jì)科目中，所以通過分析重點(diǎn)科目，能夠識別出其中的虛假信息，通過觀察資產(chǎn)、負(fù)債分布比重，找到重點(diǎn)科目，另收入、成本、費(fèi)用也屬重點(diǎn)科目。例如，應(yīng)收賬款科目，企業(yè)比較常用的財(cái)務(wù)信息造假手段，是虛構(gòu)收入，以此來虛增企業(yè)利潤。虛構(gòu)的由于并非真實(shí)的收入，所以會(huì)通過應(yīng)收賬款科目來反映。因此，應(yīng)收賬款科目應(yīng)該是信貸人員的重點(diǎn)分析對象。比如，對應(yīng)收賬款的變化幅度和賬齡進(jìn)行對比，如果賬齡在一年期內(nèi)，但應(yīng)收賬款卻發(fā)生很大的變化，則要加大對這類企業(yè)的關(guān)注力度。將企業(yè)與同行業(yè)進(jìn)行比較，應(yīng)收賬款的增長幅度高于行業(yè)平均水平的企業(yè)，其收入中可能有部分是虛構(gòu)的。存貨科目，將存貨的余額、周轉(zhuǎn)天數(shù)，與前期的存貨余額、周轉(zhuǎn)天數(shù)，以及行業(yè)的平均水平進(jìn)行比較，如果存貨的變化不正常，可通過比較發(fā)現(xiàn)。無形資產(chǎn)科目，該科目的評估“隨意性”較大，往往會(huì)造成資產(chǎn)的虛增，應(yīng)考慮實(shí)際投入、變現(xiàn)能力等因素綜合評估。毛利率，分析企業(yè)的毛利率，如果企業(yè)的毛利率明顯的高于同行業(yè)水平，或者出現(xiàn)大幅度的波動(dòng)，而商業(yè)模式與行業(yè)一致或無變化，則說明企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在不真實(shí)的信息。還可用毛利率與企業(yè)繳納的增值稅對比，若前后者不匹配，則也存在不真實(shí)的信息。同一個(gè)企業(yè)的毛利率一般都比較穩(wěn)定，在短期內(nèi)不太可能出現(xiàn)大幅度的變化，所以當(dāng)出現(xiàn)上述情況時(shí)，信貸人員就不得不懷疑企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。稅，這里主要指增值稅和所得稅，一般交稅較多的企業(yè)，其銷售收入真實(shí)性較高，因?yàn)樘撛鍪杖胗薪欢惔鷥r(jià)，用這個(gè)邏輯推理的話，那些收入規(guī)模大、利潤率較高，而交稅很少的企業(yè)，若不是存在偷漏稅情況，其銷售收入值得關(guān)注。

3 結(jié)語

綜上所述，根據(jù)相關(guān)調(diào)查和研究可知，企業(yè)財(cái)務(wù)信息造假的手段主要有虛增資產(chǎn)、虛構(gòu)收入、虛增現(xiàn)金流量等多種方式。因此，在對虛假財(cái)務(wù)信息進(jìn)行識別時(shí)，可仔細(xì)審讀財(cái)務(wù)報(bào)告、剔除不良資產(chǎn)、對重點(diǎn)科目進(jìn)行分析，以通過上述這些方法，找出財(cái)務(wù)報(bào)告中的漏洞，從而判斷出財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，以免企業(yè)虛構(gòu)財(cái)務(wù)信息，最終有效維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

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