關(guān)帥

摘 要：2016年3月23日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），以此文件為標(biāo)志，中國(guó)全面推開“營(yíng)改增”。這是分稅制改革以來，財(cái)稅體制的又一次深刻變革，有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，深化財(cái)稅體制改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，具有積極的歷史意義。受國(guó)發(fā)[2014]43號(hào)文、財(cái)預(yù)[2017]50號(hào)文等政策的影響，原先多數(shù)從事市政基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)的地方政府融資平臺(tái)正在加速促進(jìn)政府信用，進(jìn)行市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型，所受影響更加深刻和復(fù)雜。本文以A公司為例，主要從“營(yíng)改增”對(duì)轉(zhuǎn)型期中地方融資平臺(tái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌資活動(dòng)兩方面影響進(jìn)行分析，并提出應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 地方政府融資平臺(tái) 過渡期 影響

中圖分類號(hào)：F832 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）11（a）-012-02

自2016年5月1日起，“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)全面展開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

1 A公司基本情況

A公司作為標(biāo)準(zhǔn)的地方政府融資平臺(tái)公司，原有業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)較為單一，收入主要來源于財(cái)政回購(gòu)，開票內(nèi)容包括工程直接成本、間接費(fèi)用等。根據(jù)原有政策文件，A公司承建的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目由地方政府直接收購(gòu)，全額結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入，收入價(jià)格包括建設(shè)項(xiàng)目的直接成本、法定稅金及項(xiàng)目建設(shè)合理的凈利潤(rùn)；與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用，由地方政府支付代理費(fèi)的形式予以補(bǔ)償。另外，A公司還零星涉及資金拆借利息收入和房屋租賃收入。

目前，A公司正在加緊轉(zhuǎn)型，擬突破原有融資平臺(tái)公司體制局限，使公司由 單純的政府舉債融資主體逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐员Ｕ厦裆⒎?wù)社會(huì)、提供公共產(chǎn)品和服務(wù)為主要目標(biāo)的公益類國(guó)有企業(yè)。 “營(yíng)改增”后，A公司業(yè)務(wù)模式尚未發(fā)生大幅變化，開票項(xiàng)目仍然主要為不動(dòng)產(chǎn)銷售及租賃。

2 營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

對(duì)于A公司，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別主要包括：一是稅率不同，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，而不動(dòng)產(chǎn)銷售租賃及金融服務(wù)收入涉及的增值稅銷項(xiàng)稅率分別為11%、6%，；二是應(yīng)納稅額計(jì)算方法不同，營(yíng)業(yè)稅以銷售額乘以營(yíng)業(yè)稅率為準(zhǔn)，而增值稅以銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額為準(zhǔn)；三是發(fā)票不同，營(yíng)業(yè)稅開具地稅通用發(fā)票，而增值稅發(fā)票分為專用發(fā)票和普通發(fā)票；四是征管特點(diǎn)不同，營(yíng)業(yè)稅簡(jiǎn)單易行，而增值稅計(jì)征較為復(fù)雜；五是征管機(jī)關(guān)不同，營(yíng)業(yè)稅由地稅局征繳，增值稅由國(guó)稅局征繳。

3 “營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響

3.1 財(cái)政回購(gòu)業(yè)務(wù)

3.1.1 間接費(fèi)用開票

目前，A公司間接融資費(fèi)用開票對(duì)象主要為：貸款利息、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)（投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用）等，并按6%的稅率開具發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)金融服務(wù)收入。根據(jù)“營(yíng)改增”政策規(guī)定，“購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)”不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，同時(shí)納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這意味著，企業(yè)所支付的利息費(fèi)用及直接相關(guān)的其他費(fèi)用在營(yíng)改增之后需要繳納6%的增值稅，且這部分的稅額無法納入增值稅抵扣鏈條。由于地方政府融資平臺(tái)的特殊性質(zhì)，A公司每年支付給銀行或相關(guān)金融機(jī)構(gòu)的利息費(fèi)用金額較大，極大地增加了企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)。

3.1.2 工程款開票

歷史工程成本。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定：“一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額”。A公司XX項(xiàng)目已經(jīng)完工，目前尚有大量工程款未與財(cái)政結(jié)算。稅改后，按簡(jiǎn)易辦法征收，稅負(fù)不變。未來工程成本，對(duì)于未來的新開工項(xiàng)目，需按11%的稅率開具發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)不動(dòng)產(chǎn)銷售收入，支付工程款時(shí)要注意取得對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，并及時(shí)認(rèn)證，稅負(fù)或有一定下降。

3.2 其他業(yè)務(wù)

除財(cái)政回購(gòu)?fù)猓珹公司還涉及資金拆借利息收入和房屋租賃收入。

3.2.1 資金拆借

A公司資金拆借對(duì)象均為區(qū)內(nèi)國(guó)有企業(yè)，資金來源為對(duì)外融資。若繳納營(yíng)業(yè)稅，邊際成本上浮比率約為5.93%；稅改后，受稅率上升、利息不能抵扣、價(jià)外稅等因素影響，邊際成本上浮比率約為6.77%。要維持平進(jìn)平出或微利狀態(tài)，只能在融資成本的基礎(chǔ)上增加上浮例，約0.84個(gè)百分點(diǎn)。故A公司對(duì)外提供的拆借利率會(huì)上升，減弱其融資平臺(tái)作用。

3.2.2 房屋租賃

歷史不動(dòng)產(chǎn)租賃。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定：“不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率為11%”，“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額?！绷硗猓枰⒁獾氖钦叟f不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣依據(jù)。稅改后，租金仍按5%繳納增值稅，稅負(fù)不變。

未來不動(dòng)產(chǎn)租賃。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定：“2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%?！彪m然銷項(xiàng)稅額按11%繳納，但不動(dòng)產(chǎn)無論是購(gòu)買方式取得，還是自建方式取得，進(jìn)項(xiàng)稅額均可在企業(yè)存續(xù)期間內(nèi)抵扣（增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)定期限為180天，通過認(rèn)證后進(jìn)項(xiàng)稅額留抵無期限限制），一定程度上減輕了A公司的稅負(fù)。

4 “營(yíng)改增”對(duì)籌資活動(dòng)的影響

“營(yíng)改增”將深刻改變金融業(yè)整體稅負(fù)水平及地方政府財(cái)收支，從而影響A公司籌資活動(dòng)。

4.1 金融業(yè)稅負(fù)整體下降

由于金融行業(yè)的特殊性，其部分成本，如人力成本、個(gè)人存款利息支出等，不能計(jì)入抵扣范圍，在全面推開營(yíng)改增初期，確實(shí)有部分金融企業(yè)的稅負(fù)有所上升。但是隨著時(shí)間的推移，營(yíng)改增政策不斷完善，金融行業(yè)的減稅效應(yīng)也越來越明顯，預(yù)計(jì)對(duì)市場(chǎng)流動(dòng)性和資金成本降低有一定利好。

4.2 地方政府財(cái)政收入或先抑后揚(yáng)

雖然長(zhǎng)期來看，“營(yíng)改增”可以效地促進(jìn)稅基擴(kuò)充和稅源涵養(yǎng)，對(duì)完善稅收體制、消除重復(fù)征稅、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)等方面發(fā)揮積極作用，調(diào)動(dòng)企業(yè)加大投入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為地方財(cái)政收入的可持續(xù)增長(zhǎng)奠定基礎(chǔ)。但是短期內(nèi)，從現(xiàn)行財(cái)政分享比例角度來看，“營(yíng)改增”將減少地方政府的財(cái)政收入。在地方財(cái)政收入中，營(yíng)業(yè)稅占了很大的比例，雖然全面實(shí)施“營(yíng)改增”后規(guī)定，2016年5月1日起，中央與地方增值稅的分享比例由原來的75∶25調(diào)整為50∶50。但是，營(yíng)業(yè)稅作為地方稅收的主體稅種，“營(yíng)改增”作為結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，試點(diǎn)勢(shì)必將減少地方財(cái)政收入。同時(shí)，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力不減，地方政府保民生、穩(wěn)增長(zhǎng)任務(wù)繁重，財(cái)政支出將維持在較高水平。一段時(shí)間內(nèi)，地方財(cái)政收支面臨較大缺口，進(jìn)一步加重對(duì)地方融資平臺(tái)的依賴程度，增加A公司融資壓力。

5 風(fēng)險(xiǎn)防范及對(duì)策

整體上看，“營(yíng)改增”對(duì)A公司的影響偏利好，一是雖然業(yè)務(wù)種類不同，稅改效果不一，但考慮到公司業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)以基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為主，稅負(fù)水平將有所下降，對(duì)A公司發(fā)展有一定促進(jìn)作用；二是金融業(yè)稅負(fù)降低，有利于借貸利率穩(wěn)定，便于A公司依法合規(guī)開展市場(chǎng)化融資；三是地方政府財(cái)政收入短期內(nèi)會(huì)受到一定影響，但長(zhǎng)期看仍然向好，A公司融資壓力未來會(huì)得到緩解。

“營(yíng)改增”作為一項(xiàng)稅制改革措施，與直接減免稅不完全一樣，增值稅征收管理環(huán)節(jié)較為復(fù)雜，納稅籌劃空間更大，給A公司經(jīng)營(yíng)能力提出了更高的要求。建議：一是根據(jù)制度要求的變化，相應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理和提高核算能力、提升經(jīng)營(yíng)品質(zhì)、開展專項(xiàng)培訓(xùn)、加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，在組織架構(gòu)變革、供應(yīng)商梳理、相關(guān)業(yè)務(wù)流程再造、會(huì)計(jì)管理變更和人員培訓(xùn)等方面加以完善，以盡量多地享受政策紅利；二是聚焦公益性屬性，適當(dāng)引入市場(chǎng)機(jī)制，提高公共服務(wù)效率和能力，與地方政府結(jié)算收入時(shí)，成本加成比例進(jìn)行適當(dāng)提高，以適應(yīng)新的稅務(wù)環(huán)境和公司轉(zhuǎn)型升級(jí)需要，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)整合與配置，提升自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力，降低政府性債務(wù)隱性風(fēng)險(xiǎn)。

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