王茜

【摘 要】當(dāng)前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)取得了較快的發(fā)展，建筑施工企業(yè)的工程規(guī)模不斷擴(kuò)大。同時(shí)，建筑行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，社會(huì)的信息化程度越來越高，建筑施工企業(yè)所處的環(huán)境越來越不確定，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越高，風(fēng)險(xiǎn)防范不到位，就有可能影響到企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中具有獨(dú)特的地位和功能，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的開展對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有重要的作用。文章從內(nèi)部審計(jì)的視角分析了建筑施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的現(xiàn)狀與原因，并針對(duì)性地提出建筑施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)

【中圖分類號(hào)】F426.92；F239.45【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1674-0688（2017）04-0125-03

1 建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指查找企產(chǎn)業(yè)與企業(yè)各業(yè)務(wù)單元、各項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及重要業(yè)務(wù)流程中有無風(fēng)險(xiǎn)、有哪些風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)一般有以下幾種。

第一，項(xiàng)目合同管理風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目合同書中涉及很多不確定的內(nèi)容，如建筑工程要用到的建筑材料、施工設(shè)備及雙方對(duì)于分包、爭(zhēng)議解決方式的約定等，這些不確定因素在一定程度上使得建筑工程項(xiàng)目中隱藏著一些危險(xiǎn)因素。或者是企業(yè)在工程項(xiàng)目施工的過程中不嚴(yán)格遵循合同的約定，產(chǎn)生合同管理風(fēng)險(xiǎn)。

第二，企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)。一些建筑施工企業(yè)對(duì)上游的和下游的結(jié)算滯后，最終導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率居高不下。這使得企業(yè)的信用評(píng)價(jià)指數(shù)可能降低，給企業(yè)帶來信用風(fēng)險(xiǎn)。

第三，項(xiàng)目的成本管理風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)只有做好每個(gè)項(xiàng)目的成本管理，才能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。項(xiàng)目成本管理風(fēng)險(xiǎn)主要有成本核算就事論事，指導(dǎo)意義不大，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相互脫節(jié)；項(xiàng)目管理人員成本觀念不強(qiáng)，沒有將成本預(yù)算和成本核算、成本分析結(jié)合起來，不重視不可預(yù)見成本的管理與控制，只重視生產(chǎn)成本；材料管理不嚴(yán)，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重等。

第四，項(xiàng)目施工管理風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目施工管理風(fēng)險(xiǎn)即生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目施工管理具體包括項(xiàng)目前期籌劃、項(xiàng)目進(jìn)度管理、項(xiàng)目質(zhì)量和安全管理等，這些內(nèi)容引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)和建筑施工企業(yè)自身的管理水平、管理機(jī)制和管理流程息息相關(guān)。

第五，拖欠工程款風(fēng)險(xiǎn)。在簽訂合同之前的調(diào)查工作不夠深入，尤其是對(duì)甲方的資產(chǎn)及信譽(yù)了解得不透徹。甲方有可能由于資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況惡化而無法支付工程款項(xiàng)，給施工企業(yè)帶來壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

第六，聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)。很多建筑工程項(xiàng)目使用聯(lián)營(yíng)經(jīng)營(yíng)模式，一旦有一個(gè)項(xiàng)目出現(xiàn)問題，其他工程項(xiàng)目都會(huì)受牽連，承擔(dān)連帶責(zé)任，承受高額賠償，甚至有可能被吊銷相關(guān)資質(zhì)證書。

第七，企業(yè)經(jīng)營(yíng)投資風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，一般會(huì)使用其積累資產(chǎn)進(jìn)行投資，不斷地進(jìn)行資源的優(yōu)化配置，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。然而，一旦企業(yè)投資失敗，如決策失誤或是投資的限制條件發(fā)生改變，就會(huì)形成企業(yè)經(jīng)營(yíng)投資風(fēng)險(xiǎn)。

2 內(nèi)部審計(jì)視角下風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)現(xiàn)狀

2.1 外部法律法規(guī)及相關(guān)政策有待改善

我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展起步較晚，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)也是近幾年剛剛提出的審計(jì)類型，還存在很多不完善的地方，不僅缺乏經(jīng)驗(yàn)，而且與其相關(guān)的法律法規(guī)也不健全，導(dǎo)致其在幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)職能上得不到最大程度的發(fā)揮。專業(yè)審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)，常常會(huì)受到多方外在條件的限制，不利于審計(jì)工作的有效開展。

2.2 內(nèi)部保障制度和管理機(jī)構(gòu)不健全

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與西方經(jīng)濟(jì)存在著一定的差距，這不僅僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)帶來的收益上，更體現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)與西方企業(yè)對(duì)于自身長(zhǎng)期發(fā)展的看法上。西方企業(yè)將長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展放在首位，但是我國(guó)的許多企業(yè)仍然認(rèn)為短期的經(jīng)濟(jì)收益才是所有一切工作開展的根本出發(fā)點(diǎn)。這在企業(yè)的管理方式上體現(xiàn)得較為明顯，西方企業(yè)為了自身長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，已經(jīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略放在同等高度，但是我國(guó)的許多企業(yè)，卻將風(fēng)險(xiǎn)管理始終放置于追求短期經(jīng)濟(jì)效益為目的的計(jì)劃之外。此外，我國(guó)企業(yè)的組織架構(gòu)不完善，缺乏獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的主體不明確，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，各職能部門互相推卸，都在想方設(shè)法地逃避管理責(zé)任。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)意識(shí)淡薄

對(duì)于現(xiàn)在的大多數(shù)企業(yè)，管理層認(rèn)為只要把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范工作做好，就可以達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理的目的，卻沒有意識(shí)到審計(jì)機(jī)構(gòu)開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要意義。在實(shí)際的運(yùn)行當(dāng)中，內(nèi)審部門通過開展一系列的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的審核工作，能夠促進(jìn)企業(yè)更加系統(tǒng)、全面地優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理措施。而且，審計(jì)人員天然的獨(dú)立性和對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)了解的全局性，有利于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.4 經(jīng)驗(yàn)和創(chuàng)新能力不足

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)新內(nèi)容、一個(gè)新領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作剛剛起步，缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度，更缺乏相關(guān)的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，這是內(nèi)審人員開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的最大挑戰(zhàn)?，F(xiàn)階段，內(nèi)審人員應(yīng)該以復(fù)合型人才為培養(yǎng)目標(biāo)，在工作中不斷地學(xué)習(xí)和創(chuàng)新，不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。

2.5 審計(jì)人員力量薄弱

從當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的設(shè)置來看，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的認(rèn)識(shí)并不夠。因此在聘用審計(jì)人員時(shí)，往往也不會(huì)十分重視，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)專業(yè)人員的匱乏。同時(shí)，由于我國(guó)企業(yè)以往對(duì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不夠重視，導(dǎo)致現(xiàn)在企業(yè)當(dāng)中的審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)人員出身，專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺乏扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)功底，缺乏評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等方面的經(jīng)驗(yàn)，很難靈活地運(yùn)用各種相關(guān)專業(yè)知識(shí)，缺乏多角度看待問題、分析問題的能力，大大地影響了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的有效開展。

3 內(nèi)部審計(jì)視角下進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的原因

3.1 內(nèi)部審計(jì)職能的必然體現(xiàn)

在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展下，我國(guó)各大企業(yè)所面對(duì)的市場(chǎng)環(huán)境越來越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)壓力也越來越大，這給企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管提出了更高的要求。為了保障企業(yè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，除了履行好審計(jì)部門的監(jiān)管職責(zé)，還要豐富企業(yè)的審計(jì)職能，如評(píng)價(jià)、確認(rèn)及咨詢職能，同時(shí)需要不斷地?cái)U(kuò)展審計(jì)部門的業(yè)務(wù)范圍。其中，審計(jì)監(jiān)督職能是指對(duì)組織內(nèi)各種業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行檢查，而風(fēng)險(xiǎn)管理工作是企業(yè)管理工作最為核心的一環(huán)；確認(rèn)職能則是一種為了組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或處理過程中進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)而客觀審查證據(jù)的行為。因此，可以說風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)職能的一種具體表現(xiàn)形式。

3.2 受托責(zé)任多極化的需要

內(nèi)部審計(jì)的審核包括現(xiàn)金要素在內(nèi)的許多要素的綜合受托責(zé)任。從歷史來看，受托責(zé)任從最初的僅僅要求報(bào)告已取得和處理資源的種類和數(shù)量保管責(zé)任演進(jìn)為含義頗寬的管理業(yè)績(jī)概念，充分顯示了受托責(zé)任從簡(jiǎn)單到復(fù)雜、從低級(jí)到高級(jí)的發(fā)展過程。

4 內(nèi)部審計(jì)視角下建筑施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

4.1 增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要指的是公司在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)，必須保障其具有切實(shí)的職能，不僅要有一批專業(yè)的審計(jì)人員，還要有一個(gè)獨(dú)立的領(lǐng)導(dǎo)者，而不是讓其分設(shè)于哪個(gè)部門之下，或者受制于經(jīng)理或者財(cái)務(wù)總監(jiān)來管理。除此之外，還要保障內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)具有較高的權(quán)威性。一般來說，權(quán)威性越強(qiáng)，部門的獨(dú)立性越高。內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，要建立部門與董事會(huì)暢通的溝通渠道，內(nèi)審經(jīng)理應(yīng)有權(quán)參加由高級(jí)管理層或董事會(huì)舉行的與內(nèi)審有關(guān)的會(huì)議。行政事業(yè)單位可實(shí)行系統(tǒng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的垂直領(lǐng)導(dǎo)或?qū)嵤徲?jì)委派制，使內(nèi)審部門的地位高于其他部門，以利于內(nèi)審部門獨(dú)立地、有權(quán)威地開展工作，減少審計(jì)工作中的阻礙。

4.2 提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低決定了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平。首先，審計(jì)部門要強(qiáng)化內(nèi)審人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定程度上是由內(nèi)審人員造成的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)內(nèi)審人員過硬的思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的工作責(zé)任心，要?jiǎng)?chuàng)造和保持一種以崇尚政治和威信為中心的經(jīng)營(yíng)文化和組織精神，從思想上、心理上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；其次，隨著審計(jì)對(duì)象的多元化、市場(chǎng)環(huán)境的復(fù)雜化，對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)必須緊跟這些變化而有所調(diào)整。在入職前及入職后都要高度重視對(duì)審計(jì)人員專業(yè)技能的培養(yǎng)和訓(xùn)練，提升他們的專業(yè)能力及業(yè)務(wù)熟練水平。

4.3 審計(jì)觀念和方法的創(chuàng)新

在國(guó)際化發(fā)展進(jìn)程不斷加快的趨勢(shì)下，各大企業(yè)經(jīng)營(yíng)專業(yè)化的程度不斷提升，這就導(dǎo)致了企業(yè)在發(fā)展過程中的壓力增大，風(fēng)險(xiǎn)逐漸增多。企業(yè)管理層要保障經(jīng)營(yíng)成果，首先，必須轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支類審計(jì)向效能審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，確保公司風(fēng)險(xiǎn)管理措施的有效性。其次，審計(jì)人員要不斷地進(jìn)行審計(jì)方法的創(chuàng)新，要利用先進(jìn)的信息化技術(shù)，擴(kuò)大審計(jì)樣本的范圍和精準(zhǔn)性，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)估的準(zhǔn)確性，從而更有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。

4.4 加強(qiáng)制度建設(shè)，建立審計(jì)質(zhì)量控制與評(píng)價(jià)體系

要想使內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值，單位和組織就必須徹底轉(zhuǎn)變觀念，以高度的敬業(yè)精神和廣博的知識(shí)與技術(shù)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值功能，建立健全一套嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，并使每一個(gè)部門、每一位審計(jì)人員及每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)都嚴(yán)格遵循這個(gè)制度，通過全面綜合的考核與評(píng)價(jià)，促使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高，達(dá)到防范與控制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

參 考 文 獻(xiàn)

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