王茜

【摘 要】當(dāng)前，我國市場經(jīng)濟取得了較快的發(fā)展，建筑施工企業(yè)的工程規(guī)模不斷擴大。同時，建筑行業(yè)的競爭也日益激烈，社會的信息化程度越來越高，建筑施工企業(yè)所處的環(huán)境越來越不確定，面臨的風(fēng)險也越來越高，風(fēng)險防范不到位，就有可能影響到企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計在企業(yè)中具有獨特的地位和功能，風(fēng)險管理審計的開展對企業(yè)風(fēng)險管理工作具有重要的作用。文章從內(nèi)部審計的視角分析了建筑施工企業(yè)風(fēng)險管理的風(fēng)險識別、風(fēng)險管理審計的現(xiàn)狀與原因，并針對性地提出建筑施工企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對策略。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；風(fēng)險管理；內(nèi)部審計

【中圖分類號】F426.92；F239.45【文獻標(biāo)識碼】A【文章編號】1674-0688（2017）04-0125-03

1 建筑施工企業(yè)的風(fēng)險識別

風(fēng)險識別是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。風(fēng)險識別是指查找企產(chǎn)業(yè)與企業(yè)各業(yè)務(wù)單元、各項重要經(jīng)濟活動及重要業(yè)務(wù)流程中有無風(fēng)險、有哪些風(fēng)險。建筑施工企業(yè)的風(fēng)險一般有以下幾種。

第一，項目合同管理風(fēng)險。項目合同書中涉及很多不確定的內(nèi)容，如建筑工程要用到的建筑材料、施工設(shè)備及雙方對于分包、爭議解決方式的約定等，這些不確定因素在一定程度上使得建筑工程項目中隱藏著一些危險因素。或者是企業(yè)在工程項目施工的過程中不嚴(yán)格遵循合同的約定，產(chǎn)生合同管理風(fēng)險。

第二，企業(yè)信用風(fēng)險。一些建筑施工企業(yè)對上游的和下游的結(jié)算滯后，最終導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負債率居高不下。這使得企業(yè)的信用評價指數(shù)可能降低，給企業(yè)帶來信用風(fēng)險。

第三，項目的成本管理風(fēng)險。施工企業(yè)只有做好每個項目的成本管理，才能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。項目成本管理風(fēng)險主要有成本核算就事論事，指導(dǎo)意義不大，財務(wù)與業(yè)務(wù)相互脫節(jié)；項目管理人員成本觀念不強，沒有將成本預(yù)算和成本核算、成本分析結(jié)合起來，不重視不可預(yù)見成本的管理與控制，只重視生產(chǎn)成本；材料管理不嚴(yán)，浪費現(xiàn)象嚴(yán)重等。

第四，項目施工管理風(fēng)險。項目施工管理風(fēng)險即生產(chǎn)風(fēng)險，項目施工管理具體包括項目前期籌劃、項目進度管理、項目質(zhì)量和安全管理等，這些內(nèi)容引發(fā)的風(fēng)險和建筑施工企業(yè)自身的管理水平、管理機制和管理流程息息相關(guān)。

第五，拖欠工程款風(fēng)險。在簽訂合同之前的調(diào)查工作不夠深入，尤其是對甲方的資產(chǎn)及信譽了解得不透徹。甲方有可能由于資產(chǎn)和財務(wù)狀況惡化而無法支付工程款項，給施工企業(yè)帶來壞賬風(fēng)險。

第六，聯(lián)營項目管理風(fēng)險。很多建筑工程項目使用聯(lián)營經(jīng)營模式，一旦有一個項目出現(xiàn)問題，其他工程項目都會受牽連，承擔(dān)連帶責(zé)任，承受高額賠償，甚至有可能被吊銷相關(guān)資質(zhì)證書。

第七，企業(yè)經(jīng)營投資風(fēng)險。建筑施工企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，一般會使用其積累資產(chǎn)進行投資，不斷地進行資源的優(yōu)化配置，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。然而，一旦企業(yè)投資失敗，如決策失誤或是投資的限制條件發(fā)生改變，就會形成企業(yè)經(jīng)營投資風(fēng)險。

2 內(nèi)部審計視角下風(fēng)險管理審計現(xiàn)狀

2.1 外部法律法規(guī)及相關(guān)政策有待改善

我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展起步較晚，風(fēng)險管理審計也是近幾年剛剛提出的審計類型，還存在很多不完善的地方，不僅缺乏經(jīng)驗，而且與其相關(guān)的法律法規(guī)也不健全，導(dǎo)致其在幫助企業(yè)防范風(fēng)險、發(fā)揮風(fēng)險管理審計職能上得不到最大程度的發(fā)揮。專業(yè)審計人員在開展審計工作時，常常會受到多方外在條件的限制，不利于審計工作的有效開展。

2.2 內(nèi)部保障制度和管理機構(gòu)不健全

我國的經(jīng)濟發(fā)展與西方經(jīng)濟存在著一定的差距，這不僅僅體現(xiàn)在經(jīng)濟帶來的收益上，更體現(xiàn)在我國企業(yè)與西方企業(yè)對于自身長期發(fā)展的看法上。西方企業(yè)將長期穩(wěn)定發(fā)展放在首位，但是我國的許多企業(yè)仍然認為短期的經(jīng)濟收益才是所有一切工作開展的根本出發(fā)點。這在企業(yè)的管理方式上體現(xiàn)得較為明顯，西方企業(yè)為了自身長期穩(wěn)定發(fā)展，已經(jīng)將風(fēng)險管理與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略放在同等高度，但是我國的許多企業(yè)，卻將風(fēng)險管理始終放置于追求短期經(jīng)濟效益為目的的計劃之外。此外，我國企業(yè)的組織架構(gòu)不完善，缺乏獨立的風(fēng)險管理部門，風(fēng)險承擔(dān)的主體不明確，當(dāng)風(fēng)險發(fā)生時，各職能部門互相推卸，都在想方設(shè)法地逃避管理責(zé)任。

2.3 風(fēng)險管理審計意識淡薄

對于現(xiàn)在的大多數(shù)企業(yè)，管理層認為只要把企業(yè)的風(fēng)險防范工作做好，就可以達到風(fēng)險管理的目的，卻沒有意識到審計機構(gòu)開展風(fēng)險管理審計的重要意義。在實際的運行當(dāng)中，內(nèi)審部門通過開展一系列的風(fēng)險評估、數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險應(yīng)對的審核工作，能夠促進企業(yè)更加系統(tǒng)、全面地優(yōu)化風(fēng)險管理措施。而且，審計人員天然的獨立性和對公司經(jīng)營活動了解的全局性，有利于規(guī)避風(fēng)險，確保組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.4 經(jīng)驗和創(chuàng)新能力不足

風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計的一項新內(nèi)容、一個新領(lǐng)域。風(fēng)險管理審計工作剛剛起步，缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度，更缺乏相關(guān)的審計工作經(jīng)驗，這是內(nèi)審人員開展風(fēng)險管理審計的最大挑戰(zhàn)?，F(xiàn)階段，內(nèi)審人員應(yīng)該以復(fù)合型人才為培養(yǎng)目標(biāo)，在工作中不斷地學(xué)習(xí)和創(chuàng)新，不斷地總結(jié)經(jīng)驗。

2.5 審計人員力量薄弱

從當(dāng)前我國企業(yè)的設(shè)置來看，對于風(fēng)險審計的認識并不夠。因此在聘用審計人員時，往往也不會十分重視，導(dǎo)致風(fēng)險審計專業(yè)人員的匱乏。同時，由于我國企業(yè)以往對風(fēng)險審計不夠重視，導(dǎo)致現(xiàn)在企業(yè)當(dāng)中的審計人員多為財務(wù)人員出身，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)單一，缺乏扎實的審計專業(yè)功底，缺乏評估風(fēng)險、分析風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險等方面的經(jīng)驗，很難靈活地運用各種相關(guān)專業(yè)知識，缺乏多角度看待問題、分析問題的能力，大大地影響了風(fēng)險管理審計工作的有效開展。

3 內(nèi)部審計視角下進行風(fēng)險管理審計的原因

3.1 內(nèi)部審計職能的必然體現(xiàn)

在現(xiàn)代社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展下，我國各大企業(yè)所面對的市場環(huán)境越來越復(fù)雜，經(jīng)濟競爭壓力也越來越大，這給企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管提出了更高的要求。為了保障企業(yè)組織目標(biāo)的實現(xiàn)，除了履行好審計部門的監(jiān)管職責(zé)，還要豐富企業(yè)的審計職能，如評價、確認及咨詢職能，同時需要不斷地擴展審計部門的業(yè)務(wù)范圍。其中，審計監(jiān)督職能是指對組織內(nèi)各種業(yè)務(wù)活動進行檢查，而風(fēng)險管理工作是企業(yè)管理工作最為核心的一環(huán)；確認職能則是一種為了組織的風(fēng)險管理、控制或處理過程中進行獨立評價而客觀審查證據(jù)的行為。因此，可以說風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計職能的一種具體表現(xiàn)形式。

3.2 受托責(zé)任多極化的需要

內(nèi)部審計的審核包括現(xiàn)金要素在內(nèi)的許多要素的綜合受托責(zé)任。從歷史來看，受托責(zé)任從最初的僅僅要求報告已取得和處理資源的種類和數(shù)量保管責(zé)任演進為含義頗寬的管理業(yè)績概念，充分顯示了受托責(zé)任從簡單到復(fù)雜、從低級到高級的發(fā)展過程。

4 內(nèi)部審計視角下建筑施工企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對策略

4.1 增強內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部審計的獨立性主要指的是公司在設(shè)置內(nèi)部審計部門時，必須保障其具有切實的職能，不僅要有一批專業(yè)的審計人員，還要有一個獨立的領(lǐng)導(dǎo)者，而不是讓其分設(shè)于哪個部門之下，或者受制于經(jīng)理或者財務(wù)總監(jiān)來管理。除此之外，還要保障內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)具有較高的權(quán)威性。一般來說，權(quán)威性越強，部門的獨立性越高。內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)直接向董事會負責(zé)，要建立部門與董事會暢通的溝通渠道，內(nèi)審經(jīng)理應(yīng)有權(quán)參加由高級管理層或董事會舉行的與內(nèi)審有關(guān)的會議。行政事業(yè)單位可實行系統(tǒng)內(nèi)審機構(gòu)的垂直領(lǐng)導(dǎo)或?qū)嵤徲嬑芍?，使?nèi)審部門的地位高于其他部門，以利于內(nèi)審部門獨立地、有權(quán)威地開展工作，減少審計工作中的阻礙。

4.2 提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

審計人員綜合素質(zhì)的高低決定了內(nèi)部審計質(zhì)量水平。首先，審計部門要強化內(nèi)審人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。內(nèi)部審計風(fēng)險一定程度上是由內(nèi)審人員造成的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)內(nèi)審人員過硬的思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的工作責(zé)任心，要創(chuàng)造和保持一種以崇尚政治和威信為中心的經(jīng)營文化和組織精神，從思想上、心理上防范審計風(fēng)險；其次，隨著審計對象的多元化、市場環(huán)境的復(fù)雜化，對審計人員的培養(yǎng)必須緊跟這些變化而有所調(diào)整。在入職前及入職后都要高度重視對審計人員專業(yè)技能的培養(yǎng)和訓(xùn)練，提升他們的專業(yè)能力及業(yè)務(wù)熟練水平。

4.3 審計觀念和方法的創(chuàng)新

在國際化發(fā)展進程不斷加快的趨勢下，各大企業(yè)經(jīng)營專業(yè)化的程度不斷提升，這就導(dǎo)致了企業(yè)在發(fā)展過程中的壓力增大，風(fēng)險逐漸增多。企業(yè)管理層要保障經(jīng)營成果，首先，必須轉(zhuǎn)變審計觀念，從傳統(tǒng)的財務(wù)收支類審計向效能審計、風(fēng)險管理審計轉(zhuǎn)變，確保公司風(fēng)險管理措施的有效性。其次，審計人員要不斷地進行審計方法的創(chuàng)新，要利用先進的信息化技術(shù)，擴大審計樣本的范圍和精準(zhǔn)性，提高風(fēng)險識別、分析和評估的準(zhǔn)確性，從而更有效地進行風(fēng)險預(yù)防。

4.4 加強制度建設(shè)，建立審計質(zhì)量控制與評價體系

要想使內(nèi)部審計創(chuàng)造價值，單位和組織就必須徹底轉(zhuǎn)變觀念，以高度的敬業(yè)精神和廣博的知識與技術(shù)發(fā)揮內(nèi)部審計的增值功能，建立健全一套嚴(yán)密的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，并使每一個部門、每一位審計人員及每一項審計業(yè)務(wù)都嚴(yán)格遵循這個制度，通過全面綜合的考核與評價，促使內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高，達到防范與控制企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的目的。

參 考 文 獻

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