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        合同能源管理項目會計核算探討

        2016-12-31 18:43:49吳美妮
        財會學習 2016年15期
        關鍵詞:服務公司能源管理科目

        文/吳美妮

        合同能源管理項目會計核算探討

        文/吳美妮

        合同能源管理屬于新興的產(chǎn)業(yè)模式,近年來在我國大范圍興起,基于政府的大力支持,合同能源行業(yè)日益壯大。然而,合同能源管理的會計核算體系尚未完全統(tǒng)一,會計核算的內(nèi)容、科目以及信息披露等方面仍舊存在不規(guī)范現(xiàn)象,節(jié)能服務公司的會計核算仍處于不斷探索的發(fā)展階段。本文簡要敘述了合同能源管理項目會計核算的內(nèi)容,以行業(yè)內(nèi)的普遍現(xiàn)狀和存在的問題引發(fā)讀者思考,進而提出了筆者對完善合同能源管理項目會計核算的具體建議。

        合同能源管理項目;會計核算;節(jié)能服務公司

        一、合同能源管理項目會計核算概述

        合同能源管理產(chǎn)生于發(fā)達國家的市場經(jīng)濟,最初是從歐美地區(qū)引進而來,是一種針對新型節(jié)能項目的現(xiàn)代化創(chuàng)新投資機制。節(jié)能服務公司通過簽訂契約來規(guī)定合同能源項目的節(jié)能指標,并提供項目設計、診斷、改造、融資、設備安裝、調(diào)試、施工、運行管理等相關服務,以確保項目的節(jié)能率,協(xié)助用能單位利用節(jié)能效益支付項目投資款項,促進自身服務機制的不斷升級。合同生效后,節(jié)能服務公司根據(jù)合同能源管理項目的設計方案來管理、運行、安裝,其中涉及會計核算的內(nèi)容有:1.在設備安裝過程中,應設置具體的計量方式和會計科目來對工時費、材料費等會計對象進行核算。由于合同能源管理項目所應用的設備既有自產(chǎn)的也有外購的,且工期普遍較長,因此對于到底是發(fā)出材料還是銷售商品的問題,節(jié)能服務公司要制定詳細的計量規(guī)則和會計科目;2.必須重視融資利息的歸屬問題,這是由合同能源管理項目的工程款多、投資量大的特點所決定的;3.在合同期限內(nèi),合同能源管理項目的收益取決于用能單位的收益,所以每期收入情況具有不確定性,節(jié)能服務公司的相關工作人員要詳細地記錄確認收入的時間和地點;4.用能單位在合同執(zhí)行期間所用設備的運行時間、需求數(shù)量都不穩(wěn)定,這直接導致了節(jié)能服務公司的節(jié)能效益出現(xiàn)波動,無形中增加了設備計提折舊的核實難度。

        二、合同能源管理項目會計核算的現(xiàn)狀

        我國的合同能源管理分為能源費用托管型、融資租賃型、節(jié)能量保證型、節(jié)能效益分享型以及混合型等,各類型的項目有各自的適用范圍和優(yōu)缺點,其中節(jié)能效益分享型是國家主要支持的對象。各個合同能源管理模式的區(qū)別主要體現(xiàn)在其專業(yè)的適用范圍和會計核算方法,分別適用于處于不同條件下的合同能源管理企業(yè)。具體的合同能源管理項目會計核算辦法,可以參照《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關于加快推行合同能源管理促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》。目前,合同能源管理項目行業(yè)普遍形成了形成了存貨核算、特殊固定資產(chǎn)、商品銷售、經(jīng)營租賃、融資租賃、BOT處理等會計核算處理方法?;诓煌墓芾斫嵌群瓦m用范圍,每一種核算方法都具備一定的合理性,但又不能完全適應當前行業(yè)、市場、管理的需求,這給節(jié)能服務公司的工作帶來了不可忽視的困難。

        三、完善合同能源管理項目會計核算的建議

        我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則并沒有涵蓋合同能源管理業(yè)務,故節(jié)能服務公司很難規(guī)范合同能源管理項目會計核算的具體操作。盡管如此,節(jié)能服務公司還是可以從合同能源管理項目的交易實質(zhì)出發(fā),并以現(xiàn)行的相關會計準則、解釋、稅收政策精神等作為理論依據(jù),在進行了合理的經(jīng)濟判斷的基礎上,具體分析當前形勢,力爭在實務操作中采取最為合適的會計核算方法。根據(jù)相關規(guī)定,合同能源管理項目的會計核算應該立足于項目的不同階段,采取分階段進行的會計核算方法。

        (一)前期準備階段

        合同能源管理項目的前期準備階段包括拓展調(diào)研、方案形成、合同制定這三個階段。會計核算的內(nèi)容主要涉及前期費用的歸集,如人員工資、印刷費、差旅費、辦公費、專家聘請費、交際應酬費等。工程技術部門為項目直接提供的勞務費用應計入“勞務成本”或“生產(chǎn)成本”, 銷售部門、行政管理部門發(fā)生的費用應計入“銷售費用”或“管理費用”。相關費用發(fā)生時,借記“銷售費用”、“管理費用”、“勞務成本”、“生產(chǎn)成本”等科目,貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

        (二)建設項目階段

        建設項目階段主要包括采購設備、原材料以及組織項目調(diào)試、安裝、施工等經(jīng)濟業(yè)務。根據(jù)我國現(xiàn)行的稅收政策,節(jié)能服務公司發(fā)生的投資項目支出,必須應按稅法規(guī)定予以費用化或資本化,同時公司應將購置或開發(fā)的無形資產(chǎn)以及自主購建的資產(chǎn)分別確認為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。從上述規(guī)定可以看出,建設合同能源管理項目階段需要設置的會計科目有“無形資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)”,為了區(qū)分公司內(nèi)部自用的相關資產(chǎn),應在“無形資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)”科目下設置具體某項合同能源管理項目的二級科目。購置無形資產(chǎn)的會計處理要以購置成本作為做賬依據(jù),注意設置相關二級科目,固定資產(chǎn)的賬務處理較為復雜,具體如下:

        第一,購入無需安裝的設備。

        借:固定資產(chǎn)——A合同能源管理項目固定資產(chǎn)

        應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

        貸:銀行存款(或是“應付賬款”等科目)

        第二,購入需要安裝的設備。節(jié)能服務公司可以通過“在建工程——A合同能源管理項目工程” 科目來歸集相關的成本費用;一旦設備安裝完畢并投入使用后,立即將其轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)——A合同能源管理項目固定資產(chǎn)”科目。具體細化為以下幾個方面:

        1.購入設備、原材料,以實際發(fā)生額作為做賬依據(jù)。

        借:在建工程——A合同能源管理項目工程

        應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

        貸:銀行存款(或是“應付賬款”等科目)

        2.支出調(diào)試、安裝、施工等費用。

        借:在建工程——A合同能源管理項目工程

        下接(第100頁)

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