嚴洪琴

摘 要：現(xiàn)代化企業(yè)越來越重視企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)督和考核，而財務(wù)預(yù)算的運用也貫穿整個企業(yè)的運營發(fā)展。廣電企業(yè)的財務(wù)預(yù)算不僅影響到一線的生產(chǎn)、市場業(yè)務(wù)的推廣、財務(wù)會計的核算，還會影響到網(wǎng)絡(luò)的運行維護以及工程建設(shè)的設(shè)計實施等。

關(guān)鍵詞：財務(wù)預(yù)算；預(yù)算編制；廣電企業(yè)

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）31-0069-02

一、財務(wù)預(yù)算的概念及分類

財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定期限內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預(yù)算的總稱。

財務(wù)預(yù)算通常通過資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表來體現(xiàn)。其中預(yù)計資產(chǎn)負債表反映的是企業(yè)未來某個時間點的預(yù)計財務(wù)狀況，預(yù)計利潤表反映的是企業(yè)未來一段時期內(nèi)的預(yù)計經(jīng)營成果，預(yù)計現(xiàn)金流量表反映的是企業(yè)未來一段時期內(nèi)的預(yù)計現(xiàn)金流量。

財務(wù)預(yù)算根據(jù)編制的基礎(chǔ)以及關(guān)注的側(cè)重點不同可以劃分為生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、資金預(yù)算等。其中，生產(chǎn)預(yù)算是以企業(yè)未來一段時期內(nèi)市場銷售目標為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)存貨和生產(chǎn)能力等一系列與生產(chǎn)相關(guān)的數(shù)據(jù)，經(jīng)過縝密測算分析編制的有關(guān)各期生產(chǎn)任務(wù)的一種預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算更多關(guān)注的是生產(chǎn)環(huán)節(jié)是否可完全保證每期市場推廣發(fā)展的預(yù)期，而在合理保證市場推廣發(fā)展的同時，又結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)能力，供應(yīng)鏈上游的原材料供應(yīng)、以及庫存能力等不使產(chǎn)品產(chǎn)生大量的積壓，生產(chǎn)預(yù)算主要側(cè)重對生產(chǎn)部門的監(jiān)督和考核。銷售預(yù)算則是合理預(yù)算企業(yè)在未來一段時期內(nèi)市場推廣運行的目標，同時要合理預(yù)期在發(fā)展市場的過程中需要發(fā)生的各項營業(yè)費用，要保證營業(yè)費用使用的性價比最大化。銷售預(yù)算主要側(cè)重對市場部門的監(jiān)督和考核。資金預(yù)算則是預(yù)計企業(yè)在未來一段時期內(nèi)對于資金的總需求。資金預(yù)算較之生產(chǎn)預(yù)算和銷售預(yù)算來說，更具備了全面預(yù)算的性質(zhì)，它是關(guān)于企業(yè)在未來一段時期內(nèi)對所有資金需求的一種預(yù)算，這種資金需求不僅包括資金的使用，更包括資金的籌集；不僅考慮生產(chǎn)資金，還需考慮運營資金以及投資資金。資金預(yù)算更側(cè)重監(jiān)督和考核企業(yè)所有部門對資金的需求。

財務(wù)預(yù)算根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和考核側(cè)重點的不同又可以分為收入預(yù)算、利潤預(yù)算、投資預(yù)算等。收入預(yù)算是指預(yù)計企業(yè)在未來一段時期內(nèi)應(yīng)需完成的收入目標，其中還可以細分為權(quán)責(zé)收入預(yù)算和現(xiàn)金收入預(yù)算。收入預(yù)算的編制和考核主要是將市場部門以及工程建設(shè)部門作為專門的收入考核中心。利潤預(yù)算主要是預(yù)計企業(yè)在未來一段時期內(nèi)應(yīng)需完成的利潤指標。根據(jù)是否考核不可控成本的標準，利潤預(yù)算又可以劃分為可控利潤預(yù)算和不可控利潤預(yù)算兩種?？煽爻杀臼侵钙髽I(yè)在成本費用的使用方面具有一定的自主權(quán)、可根據(jù)企業(yè)運營發(fā)展的實際情況進行一定管控的成本，如辦公經(jīng)費、營銷費用、招待費、運行維護費用等。不可控成本是指在企業(yè)的生產(chǎn)運營活動中企業(yè)在成本費用的使用方面自主權(quán)較低，而在企業(yè)生產(chǎn)過程中必然發(fā)生的成本費用，如各種資產(chǎn)的折舊費用、攤銷費用等等。利潤預(yù)算主要是針對企業(yè)各個成本費用使用中心的效率和效果的一種標準和考核。投資預(yù)算是指企業(yè)在未來一段時期內(nèi)因投資活動所需的資金以及明確具體的投資項目，投資預(yù)算的考核重點主要是投資建設(shè)中心。

二、財務(wù)預(yù)算的環(huán)節(jié)

財務(wù)預(yù)算的環(huán)節(jié)主要包括財務(wù)預(yù)算的編制、財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行、財務(wù)預(yù)算的分析、財務(wù)預(yù)算的調(diào)整、財務(wù)預(yù)算的考核等五個環(huán)節(jié)。

財務(wù)預(yù)算的編制是整個預(yù)算過程的起點。財務(wù)預(yù)算能否有效執(zhí)行全部仰賴于財務(wù)預(yù)算編制的合理性、公平性和規(guī)范性。財務(wù)預(yù)算編制是一個特別耗費人力、物力、財力的過程，完善的財務(wù)預(yù)算編制過程需要的時間甚至是一年，也就是說，今年年初就要開始為明年的財務(wù)預(yù)算編制著手做各項準備工作。越是精細化的財務(wù)預(yù)算，越是要求嚴格考核的財務(wù)預(yù)算，越是需要更多的人力、精力投入進去。而財務(wù)預(yù)算的編制過程就是各個中心角逐博弈的過程。上級組織會為了完成一定的收入業(yè)績目標制定較為嚴格的收入任務(wù)預(yù)算，下級組織為了避免出現(xiàn)未能完成上級組織制定的收入任務(wù)目標而導(dǎo)致自身受到嚴格考核必須找出各種客觀的和主觀的原因質(zhì)疑上級收入任務(wù)目標制定的不合理性。上級組織為了完成既定的利潤目標，又會拼命壓縮成本費用預(yù)算，而下級組織為了本級生產(chǎn)運營工作能夠更加有效地開展想要擁有更多可自由支配的各項費用，所以又會與上級組織在成本費用方面進行各種博弈。財務(wù)預(yù)算編制過程中的上述博弈不僅存在于上下級組織之間，更是存在于平行組織關(guān)系之間。例如在進行辦公費用或是業(yè)務(wù)接待費用預(yù)算時，各個平行組織之間勢必會出于本位主義的考慮，希望自身所在的中心或部門擁有更多的一定自主權(quán)和可靈活支配使用的相關(guān)費用。而企業(yè)的財務(wù)預(yù)算恰好就是需要在這種不斷的博弈過程中達到一種有效的平衡后才能最終形成企業(yè)各個中心、各個部門、每個人都能有效執(zhí)行的財務(wù)預(yù)算。只要在這個博弈過程中加上了強權(quán)政治的色彩，那么制定出來的財務(wù)預(yù)算勢必會在執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差。

財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行是財務(wù)預(yù)算制定后一直到下期財務(wù)預(yù)算制定出來前始終要貫穿的一個系統(tǒng)過程。也是財務(wù)預(yù)算編制完成后最關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)，在這個執(zhí)行環(huán)節(jié)，可以檢驗財務(wù)預(yù)算編制的合理性，可以找到執(zhí)行過程中的偏差。如果說財務(wù)預(yù)算的編制環(huán)節(jié)還只是財務(wù)預(yù)算編制委員會參與的一個環(huán)節(jié)的話，那么財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)則是需要企業(yè)每一名員工都親力親為參與執(zhí)行的一個環(huán)節(jié)，這個環(huán)節(jié)是財務(wù)預(yù)算過程中參與人數(shù)最多，影響范圍最廣，持續(xù)時間最長的一個環(huán)節(jié)，所以在這個環(huán)節(jié)執(zhí)行的好壞直接影響到財務(wù)預(yù)算的其他環(huán)節(jié)。這就要求財務(wù)預(yù)算必須編制合理，同時將財務(wù)預(yù)算編制的原則和標準列明公示，讓企業(yè)的每一位員工都知曉財務(wù)預(yù)算的編制方法和原則，以便為財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行打下堅實的群眾基礎(chǔ)，讓企業(yè)的每一位員工以企業(yè)主人翁的姿態(tài)參與到財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)，而非讓企業(yè)的每一名員工以被動的姿態(tài)極不情愿地參與到財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)，那勢必會影響到財務(wù)預(yù)算在整個企業(yè)執(zhí)行的效率和效果。

財務(wù)預(yù)算分析是根據(jù)企業(yè)財務(wù)實際執(zhí)行情況與財務(wù)預(yù)算標準之間的偏差采取一定的方法進行的科學(xué)的研究分析，以便找出財務(wù)預(yù)算與實際執(zhí)行之間產(chǎn)生偏差的原因，逐一解決落實偏差出現(xiàn)的一個過程。財務(wù)預(yù)算分析也是財務(wù)預(yù)算過程中一個非常重要的環(huán)節(jié)，分析過程的是否嚴謹、分析方法的是否合理、分析角度的是否準確，分析思路的是否清晰都會在一定程度上影響財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)整，甚至是財務(wù)預(yù)算的考核。財務(wù)預(yù)算分析的方法有很多，比率分析法主要側(cè)重相對值的比較，如停機率增幅、營銷費用的環(huán)比、財務(wù)費用的同比等；相對比率旨在與上期進行波動比較分析，尋找增長或下降的合理原因和異常原因。絕對值分析法主要是分析實際執(zhí)行情況與預(yù)算標準之間的絕對值產(chǎn)生的差異原因，如業(yè)務(wù)招待費超支金額的原因分析、投資預(yù)算結(jié)余資金的原因分析等，這一類分析主要是要尋找具體的某一類原因或某一個事項。采用一定的方法進行財務(wù)預(yù)算分析后就可以根據(jù)差異原因的實際情況進行調(diào)整，如果分析結(jié)論是財務(wù)預(yù)算編制出現(xiàn)了偏差，那么就可以根據(jù)差異原因分析適時調(diào)整財務(wù)預(yù)算，如果分析結(jié)論是財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行出現(xiàn)了偏差就可以嚴格執(zhí)行財務(wù)預(yù)算的考核。

財務(wù)預(yù)算的調(diào)整是指根據(jù)財務(wù)分析得出的結(jié)論，適時調(diào)整因財務(wù)預(yù)算編制出現(xiàn)的偏差或者是不可抗力因素出現(xiàn)的政策性調(diào)整等，例如2013年12月國家實行的第一次“營改增”政策導(dǎo)致廣電行業(yè)的基本收視維護費由原來的繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，而在2014年國家稅務(wù)機關(guān)下發(fā)的文件中又規(guī)定基本收視維護費部分的增值稅實行免征政策。又如2016年5月1日執(zhí)行的第二次“營改增”政策，將工程建筑業(yè)繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)為繳納增值稅，此次營改增政策導(dǎo)致的對收入的影響也是顯而易見的，如果再用營業(yè)稅應(yīng)稅收入預(yù)算作為考核增值稅收入完成的標準和依據(jù)的話，明顯有失公允，此時就需要對財務(wù)預(yù)算進行適時的調(diào)整。預(yù)算之所以稱之為預(yù)算，就是要說明財務(wù)預(yù)算是預(yù)先計算出來的數(shù)據(jù)，勢必會由于各種主觀、客觀的原因需要進行及時有效的調(diào)整。

財務(wù)預(yù)算的考核是監(jiān)督財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的較為行之有效的一種方法。只有制定了嚴格的財務(wù)預(yù)算考核機制并且嚴格執(zhí)行考核制度，才能將財務(wù)預(yù)算的貫徹執(zhí)行落到實處，否則就會出現(xiàn)邊執(zhí)行預(yù)算邊調(diào)整預(yù)算，形成“年度預(yù)算，預(yù)算一年”的尷尬局面，年初預(yù)算幾經(jīng)調(diào)整后變成了年終決算，這是預(yù)算編制和執(zhí)行最致命的問題。財務(wù)預(yù)算考核必須落實到具體的中心、部門和責(zé)任人，否則財務(wù)預(yù)算的考核也只能是一句空話。

三、廣電企業(yè)財務(wù)預(yù)算案例分析

以“業(yè)務(wù)招待費”這一項具體的財務(wù)預(yù)算指標為例。因為稅法上規(guī)定的業(yè)務(wù)接待費可稅前扣除的標準是：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。”所以在制定年初財務(wù)預(yù)算時，就按照全年營業(yè)收入的5‰核定業(yè)務(wù)招待費標準。如果公司屬于垂直管理體系，那么上級組織（例如省公司層面）在對外聯(lián)系溝通過程中就要承擔(dān)著較為全面的業(yè)務(wù)接待工作，所以在制定年初預(yù)算時，上級組織要按照一定比例或額度增加一部分預(yù)算，相應(yīng)調(diào)減一定比例或額度在下級組織（例如地級分公司）。而地級分公司在制定財務(wù)預(yù)算時就要合理考量縣級分公司的業(yè)務(wù)接待需求。如果單純按照收入的一定比例進行業(yè)務(wù)招待費的分解，哪怕是增值業(yè)務(wù)收入的一定比例進行分解都是不盡合理的。因為業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生未必就是與收入直接掛鉤，并成正比例關(guān)系的。例如，有的業(yè)務(wù)可能一次商務(wù)洽談就可能成功，業(yè)務(wù)招待費的使用勢必就會少；有的業(yè)務(wù)可能要五至六次的商務(wù)談判才能大功告成，業(yè)務(wù)招待費的使用勢必就會多；有的業(yè)務(wù)可能五至六次最后都未能成功，但是依舊會發(fā)生業(yè)務(wù)招待費。所以在制定業(yè)務(wù)招待費預(yù)算時，如果根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)發(fā)展難易程度以及其他可考量因素做一個保底預(yù)算，其余再根據(jù)業(yè)務(wù)收入的一定比例進行預(yù)算的編制和分解看起來或許會更科學(xué)，更貼合實際些。

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